Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 11 сентября 2019 года №А26-5669/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ

РЕШЕНИЕ

от 11 сентября 2019 года Дело N А26-5669/2019
Резолютивная часть решения объявлена 04 сентября 2019 года
Полный текст решения изготовлен 11 сентября 2019 года.
Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Буга Н.Г.,
при ведении протокола судебного заседания с применением технических средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Плоховой А.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Гранит"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия
о признании незаконными бездействий
при участии представителей:
заявителя, Общества с ограниченной ответственностью "Гранит" - Волчецкий Андрей Николаевич, представитель, доверенность б/н от 09.01.2019 года (том 1 л.д. 10), личность установлена на основании предъявленного паспорта;
ответчика, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия - Воронцова Юлия Владимировна, начальник правового отдела, доверенность б/н от 09.01.2019 года, личность установлена на основании предъявленного служебного удостоверения,
установил: Общество с ограниченной ответственностью "Гранит" (ИНН: 1012004844, ОГРН: 1041001630339, адрес места регистрации: 186730, Республика Карелия, город Лахденпохья, шоссе Ленинградское, дом 62 "А") (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия (ИНН: 1007012208, ОГРН: 1041001630009, адрес места регистрации: 186792, Республика Карелия, город Сортавала, улица Гагарина, дом 7) (далее - ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании незаконными бездействий, по тем основаниям, что налоговым органом нарушены положения статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации. Заявитель полагает, что бездействия Инспекции нарушают права и законные интересы Общества.
Ответчик, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия, в порядке статьи 131 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представил в суд отзыв на заявление, в котором заявленные требования не признал в полном объеме (том 3 л.д. 154 - 156). Просит отказать Обществу в удовлетворении заявления.
В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.
Представитель ответчика в судебном заседании заявленные требования не признал в полном объеме. Поддержал позицию, изложенную в отзыве на заявление.
Заслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, суд находит установленными следующие обстоятельства.
Как следует из материалов дела, Инспекцией на основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 17.08.2016 года N 92 и в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации проведена выездная налоговая проверка деятельности Общества с ограниченной ответственностью "Гранит" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, транспортного налога, налога на имущество организаций и налога на добычу полезных ископаемых за период с 01.01.2013 года по 31.12.2015 года, а также как налогового агента по вопросам полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 11.04.2013 года по 01.08.2016 года. Нарушения, установленные в ходе проведения выездной налоговой проверки, зафиксированы в акте налоговой проверки от 14.04.2017 года N 457. По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, возражений на него и всех представленных документов налоговым органом в соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение N 404 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.09.2017 года. Обществу доначислен в том числе налог на прибыль организаций за 2015 год в размере 3 353 536 руб. 00 коп., начислены пени на недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 583 185 руб. 00 коп. и взысканы штрафные санкции в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль - 335 353 руб. 00 коп.
Не согласившись с указанным решением налогового органа по результатам выездной налоговой проверки Общество обратилось за защитой своих прав в судебном порядке. Решением Арбитражного суда Республики Карелия от 07.03.2018 года по делу N А26-12270/2017 в удовлетворении требований Обществу отказано в полном объеме. Постановлениями Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2018 года и Арбитражного суда Северо - Западного округа от 21.09.2018 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения, а жалобы Общества - без удовлетворения.
Доначисленные в ходе выездной налоговой проверки суммы взысканы налоговым органом с Общества с ограниченной ответственностью "Гранит" в бесспорном порядке в мае - июне 2018 года.
Руководствуясь положениями статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации Общество с ограниченной ответственностью "Гранит" представило в налоговый орган измененную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2015 год, заявив в ней дополнительные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
Полагая, что в связи с представлением уточненной налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций, ранее взысканные по результатам выездной налоговой проверки суммы пеней и штрафных санкций являются излишне взысканными, Общество с ограниченной ответственностью "Гранит" посредством телекоммуникационных каналов связи направило 30.11.2018 года в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия:
- заявление N 3 о возврате суммы излишне взысканных пеней по налогу на прибыль в Федеральный бюджет за 2015 год в размере 56 394 руб. 00 коп.;
- заявление N 4 о возврате суммы излишне взысканных пеней по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за 2015 год в размере 526 791 руб. 00 коп.;
- заявление N 5 о возврате суммы излишне взысканного штрафа по налогу на прибыль в Федеральный бюджет за 2015 год в размере 33 535 руб. 00 коп.;
- заявление N 6 о возврате суммы излишне взысканного штрафа по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за 2015 год в размере 301 818 руб. 00 коп.
Решениями N 2108, N 2111, N 2110, N 2112 от 27.12.208 года налоговый орган отказал Обществу в возврате из бюджета сумм пени и штрафных санкций по налогу на прибыль организаций.
Обществом соблюден досудебный порядок урегулирования спора, установленный пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации, путем подачи 31.01.2019 года в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия жалоб N 3, N 4, N 5, N 6 на действия (бездействие) Инспекции, выразившиеся в непринятии решения о возврате излишне взысканных сумм по налогам, пеням и штрафам и их невозврате.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия по жалобам N 13-12/03185@ от 07.03.2019 года жалобы Общества оставлены без удовлетворения по тем основаниям, что представив уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2015 год, заявитель дополнительно заявил расходы, ранее незадекларированные в первоначальной налоговой декларации, и которые не могли быть предметом выездной налоговой проверки.
Общество с ограниченной ответственностью "Гранит", полагая, что бездействия налогового органа не соответствуют положениям статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушают его права и законные интересы, обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с настоящим заявлением. Просит суд признать незаконными бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия, выразившиеся в непринятии решений о возврате излишне взысканных сумм пеней и штрафных санкций по налогу на прибыль организаций и их невозврате, не выплате процентов на сумму излишне взысканных пеней и штрафов по налогу на прибыль за 2015 год. Обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Гранит", путем возврата излишне взысканных: пени по налогу на прибыль в Федеральный бюджет в размере 56 394 руб. 00 коп., пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 526 791 руб. 00 коп., штрафа по налогу на прибыль в Федеральный бюджет в размере 33 535 руб. 00 коп., штрафа по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 301 818 рублей, а также выплаты процентов, на сумму излишне взысканных пени и штрафных санкций по налогу на прибыль за 2015 год в размере 112 182 руб. 15 коп. (том 2 л.д. 10).
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие - либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.
В силу статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока (пункт 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации).
Кодекс не содержит запрета на подачу уточненных налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в случае назначения, проведения или окончания выездной налоговой проверки данного периода. Отсутствует запрет на подачу уточненной налоговой декларации и после принятия решения по результатам указанной проверки.
Согласно пункту 2 статьи 80, абзацу 1 пункта 1 статьи 81, статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации праву налогоплательщика представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию корреспондирует обязанность налоговой инспекции принять налоговую декларацию, провести в установленный срок камеральную проверку.
Таким образом, при подаче каждой уточненной декларации должна проводиться камеральная налоговая проверка новой уточненной декларации.
Налоговым законодательством предусмотрена возможность подачи уточненной декларацию за период, который находится за пределами трех лет, в связи с чем возможность проведения налоговой проверки за пределами указанного срока согласно абзацу 6 пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации соответствует принципам и целям налогового регулирования и не нарушает баланса частных и публичных интересов. Налоговое законодательство не ограничивает возможность представления уточненной декларации и назначения повторной проверки в соответствии с указанной нормой.
Подача уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль после принятия Инспекцией решения по результатам выездной налоговой проверки и оспаривания его в суде не является основанием для изменения правомерно начисленных сумм пени и штрафов, так как сама по себе не свидетельствует о незаконности решения налогового органа, не отменяет и не изменяет его результатов, учитывая положения статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации о неизменности вынесенного решения и возможности его изменения или отмены только в порядке установленном статьей 138 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть путем административного или судебного обжалования.
Таким образом, суд приходит к выводу о неизменности решения по налоговой проверке и его результатов при обнаружении после его принятия переплаты по проверенным налогам, в том числе в случае представления уточненных деклараций. Указанный вывод соответствует позиции изложенной в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.09.2012 года N 4050/12 и от 16.04.2013 года N 15638/12, Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 23.01.2015 года N 304-КГ14-6921, от 04.04.2016 года N 304-КГ16-2397, Постановлении Арбитражного суда Северо - Западного округа от 24.07.2015 года по делу N А21-6319/2014.
Довод Общества об обязанности налогового органа в период проведения проверки определить размер реальных налоговых обязательств сам по себе обоснован. Действительно, налоговый орган, проводя налоговую проверку, обязан установить размер действительных налоговых обязательств налогоплательщика, исходя из содержания налоговых деклараций и представленных на проверку документов.
Реальные налоговые обязательства должны определяться налоговым органом только в процессе проведения выездной проверки до ее завершения и отражения результатов в итоговом решении, принимаемом в порядке, установленном статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации. После окончания выездной проверки и оформления ее результатов в решении любые заявления налогоплательщика, изменяющие обнаруженные и зафиксированные в ходе проверки дополнительные налоговые обязательства и налоговые правонарушения, могут быть сделаны и проверены исключительно в порядке статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации путем подачи уточненной декларации, но без возможности изменения произведенных на основании решения по выездной налоговой проверке начислений по налогам, пеням и штрафам.
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит норм, предусматривающих возможность пересмотра или аннулирования результатов выездной налоговой проверки, в том числе вследствие подачи уточненных налоговых деклараций. Представление уточненной декларации после вынесения решения по результатам рассмотрения материалов соответствующей проверки может явиться основанием для проведения повторной выездной налоговой проверки, итоги которой могут отличаться. Само по себе это обстоятельство не порождает права на возврат уплаченных сумм.
В Определении от 29.09.2016 года N 305-КГ16-11987 по делу N А40-110210/2015 Верховный Суд Российской Федерации признал, что подача уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль после принятия инспекцией решения по результатам выездной налоговой проверки и оспаривания его в суде не является основанием для возврата правомерно начисленных сумм недоимки, так как сама по себе не свидетельствует о незаконности решения налогового органа.
Частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Таким образом, суд считает заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью "Гранит" необоснованными и в их удовлетворении отказывает.
Судебные расходы, связанные с рассмотрением заявления, суд на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относит на заявителя.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия
РЕШИЛ:
1. В удовлетворении заявленных требований Обществу с ограниченной ответственностью "Гранит" отказать.
2. Судебные расходы отнести на заявителя.
3. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, город Санкт - Петербург, Суворовский проспект, дом 65) через Арбитражный суд Республики Карелия.
Судья
Буга Н.Г.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка