Дата принятия: 08 апреля 2019г.
Номер документа: А26-342/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ
РЕШЕНИЕ
от 8 апреля 2019 года Дело N А26-342/2019
Резолютивная часть решения объявлена 04 апреля 2019 года.
Полный текст решения изготовлен 08 апреля 2019 года.
Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Таратунина Р.Б., при ведении протокола секретарем Коршуновой Д.В., рассмотрев в открытом судебном заседании с участием от заявителя: Куроптева Е.А. (доверенность от 17.12.2018), от ответчика (УПФР в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное): Каратай М.М. (доверенность от 09.04.2018), от ответчика (ОПФР по Республике Карелия): Жоржиковой Н.М. (доверенность от 18.02.2019) - дело по заявлению (в уточненной в судебном заседании 13.03.2019 редакции) индивидуального предпринимателя Петрунина Михаила Васильевича о признании незаконным решения государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Карелия от 26.10.2018 N 1123 и возложении обязанности устранить нарушения прав и законных интересов, установил:
Петрунин М.В. зарегистрирован в качестве страхователя в УПФР в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) 20.04.1995 за номером 009001024203, в 2014-2015 годах осуществлял хозяйственную деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и в указанный период был обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который действовал до 01.01.2017.
Согласно части 1.1 статьи 14 указанного закона для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, фиксированные размеры страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определялись как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышала 300000 рублей (пункт 1); или как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период, в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышала 300000 рублей (при этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; пункт 2).
В 2014-2015 годах Петрунин М.В. применял общую систему налогообложения и являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.
Как следует из налоговых деклараций формы 3-НДФЛ, доход Петрунина М.В. в 2014 году составил 9286213 руб. 51 коп., расходы - 8978215 руб. 52 коп.; в 2015 году, соответственно, 8614770 руб. и 8264671 руб. 59 коп.
За указанный период Петрунин М.В. перечислил в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации страховые взносы в фиксированном размере из дохода 300000 руб. (17328 руб. 48 коп. за 2014 год и 18610 руб. 80 коп. за 2015 год) и из дохода свыше 300000 руб. (1 %) за 2014 год в размере 89862 руб. 14 коп. и за 2015 год в размере 83147 руб. 70 коп.
Общий размер уплаченных заявителем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы составил 208949 руб. 12 коп.
Пунктом 3 части 1 статьи 28 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" предусматривалось право плательщика страховых взносов на возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов (в настоящее время это право закреплено в пункте 1.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).
Полагая, что за 2014-2015 годы переплата страховых взносов в Пенсионный фонд составила 173009 руб. 84 коп. (89862,14 + 83147,70), Петрунин М.В. обратился в УПФР в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) с заявлением от 12.10.2018 о возврате излишне уплаченных страховых взносов в указанной сумме.
Оспариваемым решением в удовлетворении данного заявления было отказано.
О принятом решении Петрунин М.В. был поставлен в известность уведомлением УПФР в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) от 31.01.2018 N 1123.
Предъявленное в арбитражный суд требование заявитель обосновал отсутствием оснований для отказа в возврате ему 172428 руб. 65 коп. страховых взносов.
В отзывах ответчики против удовлетворения заявления возразили, сославшись на законность оспариваемого решения.
В судебных заседаниях представители стороны поддержали свои позиции.
Оценив существо спора, суд пришел к следующим выводам.
Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
В части 1 статьи 21 названного закона указано, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.
Следовательно, принятие решения о возврате Петрунину М.В. сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы входит в полномочия ОПФР по Республике Карелия.
Существо настоящего спора заключается в различных подходах сторон относительно установления величины дохода при определении размера страхового взноса в порядке части 1.1 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Так, Петрунин М.В. полагает, что величина облагаемого страховыми взносами дохода должна представлять собой разницу между доходом и расходом.
В свою очередь, по мнению УПФР в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) и ОПФР по Республике Карелия, при определении размера страхового взноса должен учитываться только доход страхователя.
Суд соглашается с позицией заявителя.
Пунктом 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" предусматривалось, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.
Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса).
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Таким образом, величина дохода Петрунина М.В. для исчисления страховых взносов за 2014-2015 годы должна составлять, соответственно, 321997 руб. 99 коп. (9286213,51 - 8964215,52) и 350098 руб. 41 коп. (8614770 - 8264671,59).
Ответчиками представлены расчеты сумм страховых взносов с учетом произведенных расходов, согласно которым сумма страховых взносов за спорные периоды составила 36660 руб. 24 коп. (17548,46 + 19111,78).
Тот факт, что, как указывают ответчики, постановление Конституционного Суджа Российской Федерации N 27-П было вынесено после исполнения Петруниным М.В. своих обязанностей страхователя за 2014-2015 годы, не влияет на существо рассматриваемого спора, поскольку этим актом проверенная на соответствие Конституции Российской Федерации норма (пункт 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" во взаимосвязи со статьей 227 Налогового кодекса) не признана противоречащей Основному закону. Данным постановлением дано толкование сути и порядка применения спорного законоположения, которое должно учитываться при регулировании спорных правоотношений.
Из изложенного следует, что позиция ответчиков о порядке определения базы для начисления страховых взносов, подлежащих уплате заявителем за спорный период, не соответствует Федеральному закону "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Частью 9 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" было предусмотрено, что налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Однако, отсутствие у органов Пенсионного фонда Российской Федерации сведений о расходах страхователя не является основанием для иного определения размера страховых взносов нежели приведенного в настоящем решении.
В силу части 4 статьи 21 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляет в соответствующий налоговый орган.
Поэтому возложить обязанность по устранению нарушения прав Петрунина М.В. в результате принятия оспариваемого акта следует на ОПФР по Республике Карелия.
Вместе с тем, несмотря на обоснованность позиции заявителя о порядке исчисления страховых взносов за 2014-2015 годы, требование подлежит удовлетворению только частично.
Частью 13 статьи 26 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" предусматривалось, что заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Аналогичное правило установлено в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и действует в настоящее время.
Страховые взносы за 2014 год были уплачены Петруниным М.В. 20.03.2015, заявление о возврате поступило в УПФР по г. Петрозаводску Республики Карелия (межрайонное) 12.10.2018, то есть с пропуском трехлетнего срока.
В связи с этим, основания для возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год отсутствуют.
Поэтому заявление подлежит удовлетворению частично, судебные расходы суд возлагает на ОПФР по Республике Карелия полностью.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 177 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Заявление удовлетворить частично.
Признать недействительным как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" решение государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Карелия от 26.10.2018 N 1123 в части отказа в возврате страховых взносов за 2015 год в сумме 82646 руб. 72 коп.
В порядке устранения допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя обязать государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Карелия принять решение о возврате Петрунину М.В. (ИНН 100100434332) излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 82646 руб. 72 коп.
В остальной части в удовлетворении заявления отказать.
Взыскать с государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Карелия (ОГРН 1021000524874) в пользу индивидуального предпринимателя Петрунина Михаила Васильевича (ОГРНИП 304100133400161) 300 руб. расходов по уплате государственной пошлины.
Решение подлежит исполнению после вступления в законную силу.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, г. Санкт-Петербург, Суворовский проспект, 65) в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Карелия.
Судья
Таратунин Р.Б.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
