Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 30 октября 2019 года №А26-1712/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ

РЕШЕНИЕ

от 30 октября 2019 года Дело N А26-1712/2019
Резолютивная часть решения объявлена 23 октября 2019 года.
Полный текст решения изготовлен 30 октября 2019 года.
Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Цыба И.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Петровым Б.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ФинансБюро" к государственному учреждению - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия о признании недействительными решений N 80 осс/взносы от 29.12.2018 и N 1105 н/с от 29.12.2018
при участии представителей:
заявителя - Раковской О.А. по доверенности от 13.06.2019,
ответчика - Пироговой Н.Н. по доверенности от 10.11.2017,
установил: 25.02.2019 общество с ограниченной ответственностью "ФинансБюро" (ОГРН 1037715084340, ИНН 7715396730) (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к государственному учреждению - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия (ОГРН 1021000521244, ИНН 1001021816) (далее - ответчик, Фонд) о признании недействительным решения N 80 осс/взносы от 29.12.2018.
Данным решением Обществу доначислена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временное нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 в сумме 205 163 руб. 12 коп., начислены пени в сумме 16 566 руб. 84 коп., Общество привлечено к ответственности на основании части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 41 032 руб. 62 коп.
Делу был присвоен номер А26-1712/2019.
25.02.2019 Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Фонду о признании недействительным решения N 1105 н/с от 29.12.2018.
Данным решением Обществу доначислена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 в сумме 334 081 руб. 31 коп., начислены пени в сумме 53 894 руб. 67 коп., Общество привлечено к ответственности на основании статьи 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ в виде штрафа в сумме 66 816 руб. 26 коп.
Делу был присвоен номер А26-1719/2019.
Определением суда от 10.04.2019 дела NА26-1712/2019 и NА26-1719/2019 объединены в одно производство с присвоением делу номера А26-1712/2019.
В обоснование заявленных требований Общество указало следующее.
В проверенные периоды Общество заключало с физическими лицами договоры гражданско-правового характера, условиями которых обязанность заказчика по уплате страховых взносов не предусмотрена. Данные договоры Фонд неправомерно квалифицировал как трудовые и произвел доначисление страховых взносов.
Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.
Основным отличием трудового договора от гражданско-правового (подряд, возмездное оказание услуг) является подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка, замещение должности в штате организации. Кроме того, трудовые отношения подразумевают прием на работу по личному заявлению, издание приказа (распоряжения) работодателя, в котором указывается профессия или должность, размер заработной платы, дата начала работы, а также внесение записи о работе в трудовую книжку; исключительно личное выполнение трудовой функции; выполнение конкретной работы в соответствии со специальностью, квалификацией на определенной должности; оплата труда по установленным нормам.
Общество указало, что по условиям спорных договоров на подрядчике лежит обязанность сдать результат работы заказчику, подрядчику оплачивается лишь выполненное задание (определенная работа). Заказчик обязуется оплатить выполненные работы или оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре, оплата производится после окончания работы и составления акта выполненных работ (оказанных услуг).
При этом указанные договоры не содержат условий, обязывающих подрядчиков соблюдать определенный режим работы и отдыха, подчиняться распоряжениям Общества. Подрядчики самостоятельно управляют процессом выполнения работ. Спорные договоры не предусматривают подчинение правилам внутреннего трудового распорядка, в них отсутствуют и положения о дисциплинарной ответственности за ненадлежащее выполнение обязанностей по договорам.
Договоры подряда, согласно своему законодательному определению, подразумевают выполнение работы по заданию заказчика. Предметом спорных договоров является не выполнение какой-либо определенной трудовой функции по должности, входящей в штатное расписание предприятия, а конкретная работа, объем и конкретизация которой производится по заданию заказчика.
Объем работ по соответствующим договорам устанавливался на основании заданий Общества, оплата за работу производилась только после подписания акта приемки выполненных работ.
Лица, выполняющие работу по гражданско-правовым договорам, не имели намерения вступать с предприятием в трудовые отношения, а, следовательно, не подавали в ООО "ФинансБюро" заявлений о приеме на работу, в отношении них не издавались приказы о приеме не работу, как это предусмотрено трудовым законодательством.
Указанные лица не были ознакомлены и не подчинялись правилам внутреннего трудового распорядка и, следовательно, не выполняли работу в соответствии с режимом работы, установленным на предприятии. Физическими лицами выполнялись работы, не предусмотренные штатным расписанием, и выплачиваемые им вознаграждения не соответствовали размеру заработной платы, установленной штатным расписанием.
Выполняемые в рамках договоров гражданско-правового характера работы не относятся напрямую к производственной деятельности и технологическим процессам на предприятии. Так, договоры подряда с физическими лицами на оказание услуг (выполнение работ), связанных с осуществлением деятельности по уборке терминала (Белый Владимир Петрович, Крысанов Роман Олегович, Марков Андрей Владимирович, Соловьев Михаил Сергеевич, Шиманюк Руслан Сергеевич), не предусматривают исполнение должностных обязанностей, которые утверждены штатным расписанием ООО "ФинансБюро". Выполнение работ по уборке терминала не относится к производственной деятельности организации.
Также не относятся к технологическому процессу предприятия следующие виды работ:
- сварочные работы (Дреко Анатолий Астапович, Дреко Степан Станиславович, Куракин Евгений Валерьевич, Новиков Анатолий Алексеевич, Принцевский Вячеслав Анатольевич, Бойков Юрий Сергеевич, Быстрое Антон Николаевич, Гушкалов Роман Леонидович, Митрунен Кирилл Михайлович, Руденко Сергей Николаевич);
- плотницкие работы (Моторин Алексей Валерьевич);
- уборка железнодорожного тупика (Мартинович Владимир Аркадьевич);
- обрубка кустов, уборка территории (Романюк Николай Семенович);
- ремонт дробильного оборудования, вибромоторов грохота, монтажные работы по водоотведению в забое (Гагарин Роман Васильевич).
Длительный характер спорных договоров, соблюдение подрядчиками при выполнении работ правил безопасности, регулируемых соответствующей отраслью законодательства, не изменяют гражданско-правовую природу договоров, и не могут служить доказательством наличия между сторонами трудовых отношений.
Представленные для проверки акты приемки оказанных услуг не свидетельствуют о том, что в организации в отношении подрядчиков велся учет рабочего времени. Акты составлены в соответствии с заключенными договорами в подтверждение выполнения подрядчиком работ (оказания услуг).
Составляемые Обществом путевые листы также не являются документами, подтверждающими трудовой характер правоотношений с лицами, осуществляющими перевозки. Данные документы составляются в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. На основании путевых листов ООО "ФинансБюро" как организация, владеющая автопарком, производит учет использования своей техники и осуществляет учет расходов на горюче-смазочные материалы. Показания путевых листов используются в качестве основания для подтверждения расходов на горюче-смазочные материалы при исчислении налога на прибыль.
Общество считает необоснованными выводы Фонда о трудовом характере заключенных страхователем договоров, соответственно, доначисление страховых взносов, пеней и взыскание штрафа по ним является неправомерным.
По второму эпизоду Общество указало следующее.
Фондом сделан вывод о том, что ООО "ФинансБюро" неправомерно исчисляло страховые взносы по страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 1,5% согласно основному виду деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N14-ст) 23.70.1 "Резка, обработка и отделка камня для использования в строительстве в качестве дорожного покрытия". Обществу следовало применять код 08.11 по ОКВЭД "Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев" и исчислять страховые взносы по страховому тарифу 7%. В связи этим за 2015-2017гг. страхователю дополнительно начислены страховые взносы по страховому тарифу 0,2% на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 150 859,67 руб.
Однако основной вид деятельности страхователя необоснованно отнесен Фондом к категории добывающих производств (код 08.11 по ОКВЭД), поскольку фактически деятельность по добыче камня и его обработке в карьере Общество не осуществляет.
Согласно представленным страхователем в ходе проверки документам о деятельности предприятия, а также в соответствии с данными бухгалтерского учета, наибольший удельный вес общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг ООО "ФинансБюро" имеет производство товара - щебня, полученного в заводских условиях путем переработки приобретенного сырья - горной массы, то есть деятельность, отнесенная к коду 23.70.1 ОКВЭД. В качестве классификационных признаков видов экономической деятельности в ОКВЭД используются признаки, характеризующие сферу деятельности, процесс производства). Код 08.11 по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности относится к разделу В (Добыча полезных ископаемых), группировке 8 (Добыча прочих полезных ископаемых). Таким образом, классификационными признаками данного вида деятельности являются признаки, перечисленные в описании раздела В: "Данный раздел включает: добычу полезных ископаемых, встречающихся в природе в виде твердых пород...", а же "дополнительные виды деятельности с целью подготовки сырья к реализации: дробление, измельчение, очистка, просушка, сортировка и т.д.". "Данный раздел не включает переработку извлеченных/добытых полезных ископаемых, см. раздел С (Обрабатывающие производства)". То есть деятельность по переработке полезных ископаемых отнесена к разделу С (Обрабатывающие производства).
Код 08.11 включает первичную обработку, распиловку камня для строительства и изготовления памятников. При этом группировка по данному коду "не включает процессы резки, обработки и отделки камня за пределами карьеров (см. 23.70).
Таким образом, как указало Общество, виды деятельности, относящиеся к коду 08.11 ОКВЭД, выполняются хозяйствующими субъектами, которые непосредственно занимаются добычей полезных ископаемых, осуществляют их первичную обработку (подготовку к реализации) и/или расположены в месте добычи полезных ископаемых, то есть, в карьере.
Добычу полезных ископаемых, приобретаемых и используемых страхователем в качестве сырья для производства продукции, осуществляет общество с ограниченной ответственностью "Гранитдомдорстрой" (ОГРН 1051002311480). ООО "Гранитдомдорстрой" обладает лицензией на право пользования недрами (серия ПТЗ N01277ТР от 26.10.2005), в соответствии с которой осуществляет добычу полезных ископаемых в месторождении гранитов "Калалампи" открытым способом (в карьере).
Карьер - это горное предприятие по добыче полезных ископаемых открытым способом. Границы карьера совпадают с границами горного отвода, предоставленного в пользование предприятию для разработки месторождения полезных ископаемых. Граница горного отвода включается в лицензию, на основании которой пользователи могут осуществлять деятельность, связанную с добычей полезных ископаемых.
ООО "ФинансБюро" лицензией на пользование недрами не обладает, горным отводом не пользуется, самостоятельно добычей камня и его первичной обработкой не занимается.
В спорные периоды ООО "ФинансБюро" осуществляло закупку сырья (горной массы фр. 0-250) у добывающего предприятия ООО "Гранитдомдорстрой". Приобретенную горную массу (сырье) ООО "ФинансБюро" пускает в последующую переработку в заводских условиях для получения новой продукции - щебня фракций 20-40, 5-20, 5-10, 0-5 мм.
Производственная деятельность ООО "ФинансБюро" заключается в обработке сырья с целью преобразования его в готовую продукцию - камень для использования в строительстве и осуществляется в обособленном дробильно-сортировочном комплексе, территориально отдаленным от места добычи камня и расположенном за границами карьера (горного отвода), что также исключает отнесение его экономической деятельности группировке 08.11 ОКВЭД, поскольку группировка по данному коду "не включает процессы резки, обработки и отделки камня за пределами карьеров". Расположение производственного комплекса ООО "ФинансБюро" за пределами карьера подтверждается ситуационным планом карьера на месторождении "Калалампи".
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности классификационными признаками Раздела С "Обрабатывающие производства" являются признаки, перечисленные в описании раздела: "Этот раздел включает: физическую и/или химическую обработку материалов, веществ или компонентов с целью их преобразования их в новые продукты"; "материалы, вещества или преобразованные компоненты являются сырьем, т.е. продуктами сельского хозяйства, лесного хозяйства, рыболовства, горных пород и минералов продуктов других обрабатывающих производств. Считается, что значимые периодические изменения, обновление или преобразование продуктов относятся к производству. Произведенная продукция может быть готовой к потреблению или может представлять полуфабрикат для последующей обработки". Группировка 23 Раздела С ОКВЭД включает, в том числе, производственную деятельность, относящуюся к производству изделий на минеральной основе.
В соответствии с абз. 10, стр. 2 оспариваемого решения заявленный страхователем основной вид деятельности не подлежит применению, поскольку подгруппа 23.70 по ОКВЭД "Резка, обработка и отделка камня" исключает "производство грубо насеченного камня". То есть, по мнению Общества, Фонд произвольно определил продукцию страхователя как грубо насеченный камень, чем обусловил исключение основного вида его деятельности из подгруппы 23.70.
В отличие от грубо насеченного камня (материала, применяемого в своем первоначальном виде или подвергнутого первичному дроблению (горная масса, бутовый камень, валунный камень, гравий), производимый ООО "ФинансБюро" щебень является продукцией, обладающей строгими параметрами, соответствующей ГОСТ 8267-93, а также ГОСТ 8736-93, 25607-94, используемой в качестве строительного материала и дорожного покрытия. Вывод Фонда о том, что фактически основной вид экономической деятельности страхователя относится к коду 08.11 по ОКВЭД, сделан также на основании должностных инструкций некоторых работников предприятия (абз. 7, стр. 2 Решения). Однако должностные инструкции работников не относятся к документам, подтверждающим основной вид экономической деятельности, перечень которых установлен пунктом 3 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя (утв. Приказом Минздравсоцразвития сии от 31.01.2006 N55). Данные документы содержат лишь общий перечень должностных обязанностей и не отражают сущность производственного процесса. Перечень должностных обязанностей и прав сотрудников не позволяет сделать вывод о том, какой конкретно вид деятельности или производственный процесс имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.
Занятые на производстве продукции работники ООО "ФинансБюро" трудятся за пределами карьера, и, следовательно, не подвержены такому высокому риску получения производственных травм и профессиональных заболеваний, как работники добывающих предприятий, трудящиеся посредственно в карьере.
Общество указало, что по данным 2014, 2015, 2016 гг. в Территориальный орган Фонда своевременно доставлялись заявления и справки-подтверждения основного вида экономической деятельности, на основании которых Фонд ежегодно устанавливал Обществу страховой тариф в размере 1,5%. Таким образом, Общество начисляло страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно полученным уведомлениям Фонда.
Общество считает, что оно надлежащим образом документально подтвердило ведение определенного вида деятельности и правомерно применило страховой тариф 1,5% согласно 23.70.1 ОКВЭД "Резка, обработка и отделка камня для использования в строительстве в качестве дорожного покрытия", который соответствует 14 классу профессионального риска.
На основании изложенного Общество просило суд удовлетворить заявленные требования.
В состоявшемся 14.10.2019 судебном заседании Общество представило дополнительные письменные пояснения, а также на обозрение суду - папку с документами ООО "Гранитдомдорстрой" по развитию карьера "Калалампи" и - для приобщения к материалам дела - копию плана развития горных работ ООО "Гранитдомдорстрой" на 2015 год.
Документ приобщен к материалам дела.
В судебном заседании 23.10.2019 суд приобщил к материалам дела копии документов, содержащихся в представленной Обществом на обозрение суду папке с документами ООО "Гранитдомдорстрой" по развитию карьера "Калалампи": условия пользования недрами ООО "Гранитдомдорстрой"; сведения о деятельности ООО "Гранитдомдорстрой" за 2014 год; договор о совместной деятельности о 12.05.2008, заключенный между ООО "Гранитдомдорстрой" и ООО "ФинансБюро"; приказ ООО "ФинансБюро" N 2 от 10.01.2012.
Представитель ответчика заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных письменных пояснениях от 19.08.2019. Полагала оспариваемые решения законными и обоснованными.
Выслушав представителей сторон и изучив материалы дела, суд считает установленными следующие обстоятельства.
Фондом проведена выездная проверка Общества с целью контроля за правильностью исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.
По результатам проверки Фондом составлены акты от 31.10.2018 N 369н/с и от 31.10.2018 N 324осс/взносы.
Проверкой установлено следующее.
По результатам выездной проверки правильности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не приняты к зачету расходы, произведенные плательщиком страховых взносов в нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Расходы на цели обязательного страхования, не принятые к зачету в счет уплаты страховых взносов, не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, в связи, с чем они не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов, и подлежат обложению страховыми взносами, так как к ним не применимы положения п.1 ч.1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ.
Фондом установлено, что плательщиком страховых взносов произведены расходы с нарушениями требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию подлежащих обложению страховыми взносами в июле 2016 года на сумму 11056,80 руб., в том числе: за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации -8845,44 руб. В результате сумма неуплаченных страховых взносов составила 320,65 руб.
В нарушение ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ плательщик страховых взносов в 2015 - 2016 годах не включил в базу для начисления страховых взносов ежемесячные выплаты физическим лицам в сумме 7063533,40 руб.
В течение 2015-2016 годов ООО "ФинансБюро" заключало договоры подряда (далее - Договор) с физическими лицами на оказание услуг (выполнение работ), связанных с осуществлением деятельности по перевозке отсева фракции 0-50; погрузке щебня фракции 0-50 в самосвалы; окучиванию конусов; замене брони, сит; зачистке блоков, устройству земляных полотен, траншей; грейдированию дорог; выполнению сварочных работ; ремонту дробильного оборудования; ремонту погрузчиков, самосвалов; организации ремонта автотранспорта; перевозке ГСМ; перевозке людей; уборке терминалов.
Данная деятельность предусматривает исполнение конкретных должностных обязанностей, которые утверждены штатным расписанием и входят в структуру ООО "ФинансБюро" в том числе: "Дробильно-сортировочный комплекс" в составе механиков по дробильно-сортировочному оборудованию, дробильщиков, слесарей по обслуживанию и ремонту оборудования, электрогазосварщиков, машинистов буровых установок; "Автотранспортный цех" с должностями механиков, водителей автомобиля, занятых на транспортировании горной массы в технологическом процессе, водителей автомобиля на хозяйственный транспорт (автобус), водителей автомобиля (топливозаправщик), слесарей по ремонту автомобилей, машинистов погрузочной машины, электрогазосварщиков, занятых на резке и ручной сварке, машинистов автогрейдера, занятых в разрезах, карьерах и на отвалах; машинистов бульдозера; "Железнодорожный участок"; "Административно-хозяйственный персонал" со штатной численностью уборщиков служебных положений; "Энергоучасток" с электрослесарями по обслуживанию и ремонту оборудования, т.д.
Договоры заключались ежемесячно с периодичностью от трех месяцев до года по типовой форме и на условиях вахтового метода работы, без указания конкретных объемов выполнения работ и непосредственно места их выполнения. Оплата по договорам производилась после подписания актов приема-передачи выполненных работ, на основании графиков нормирования рабочего времени, в которых указывалось все фактически отработанное время (в днях и часах).
Работа водителей осуществлялась посменно, по заданию работодателя, которое указывалось в путевом листе, и под его контролем водители проходили предрейсовый медицинский осмотр.
По условиям договора (п. 2.1, п. 2.3) при выполнении работы на подрядчика возлагалась обязанность по соблюдению правил промышленной безопасности и ответственность за сохранность переданного заказчиком для выполнения работы оборудования. На заказчика возлагалась обязанность по обеспечению необходимыми средствами индивидуальной защиты, согласно нормам, утвержденным в ООО "ФинансБюро" (п. 2.2 договора).
Выполнение работ по указанным должностям (профессиям) являлось для ООО "ФинансБюро" необходимым для осуществления основного вида деятельности - производства щебня. Данный вид экономической деятельности относится к коду 08.11. "Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев" по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОК 029-2014) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).
При отсутствии в договорах четкого перечня выполняемых работ с указанием конкретных объемов, физические лица фактически выполняли работу по заданию заказчика.
Таким образом, Фонд установил, что плательщик страховых взносов трудовые правоотношения квалифицировал как разовые работы, при фактическом наличии признаков трудового договора.
Договоры на выполнение работ, заключаемые плательщиком страховых взносов, содержали признаки, позволяющие отнести их к трудовым договорам, так как: граждане выполняли работы определенного рода, а не разовые задания; были включены в производственную деятельность организации; должности по соответствующим профессиям утверждены в штатных расписаниях; в договорах и актах выполненных работ отсутствовали конкретные объемы работ и место их выполнения; отношения сторон носили непрерывный длящийся характер, оказание услуг на протяжении многих месяцев одними и теми же физическими лицами, в том числе на условиях вахтового метода.
Учитывая наличие фактических трудовых отношений, плательщик страховых взносов обязан осуществлять в соответствии со ст. 22 ТК РФ обязательное социальное страхование работников в порядке, установленном федеральными законами. Следовательно, на суммы выплат по указанным договорам плательщику страховых взносов следует начислять страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации. В результате сумма неуплаченных страховых взносов составила 204842,47 руб.
Всего по результатам проверки выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 205163,12 руб., образовавшаяся за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, в том числе в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 205163,12 руб.
Страхователем в нарушение ч.3, 4 и 5 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ страховые взносы перечислялись с нарушением сроков их уплаты.
В соответствии с ч.1, 3 и 5 ст.25 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ по результатам выездной проверки за несвоевременную уплату страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 начислены пени в сумме 16566,84 руб.
Возражения Общества рассмотрены и удовлетворены Фондом в части снижения сумм выплат физическим лицам по гражданско-правовым договорам в размере 111509,00 руб.
По результатам данной проверки Фондом принято решение N 80осс/взносы от 29.12.2018.
Проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения проводилась за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в проверяемом периоде начислялись страхователем по тарифу 1,5 процента, что соответствует основному виду экономической деятельности страхователя "Резка, обработка и отделка камня для использования в строительстве в качестве дорожного покрытия", и соответствует 14 классу профессионального риска.
Фонд пришел к выводу о том, что страхователем в 2015-2017 годах допущена неполная уплата сумм страховых взносов в результате неправомерных действий, а именно неправильного определения основного вида деятельности.
Основной вид деятельности, заявленный страхователем на 2015-2017 годы, является "Резка, обработка и отделка камня для использования в строительстве, в качестве дорожного покрытия" (код 23.70.1 по ОКВЭД ОК 029-2014), который соответствует 14 классу профессионального риска и страховому тарифу в размере 1,5 процента.
Доля доходов по основному виду экономической деятельности в общем объеме выпущенной продукции указана страхователем за 2014 год 516223,00 тыс. руб. или 100 % суммы доходов, за 2015 год 670854,00 тыс. руб. или 100% суммы доходов, за 2016 год 743672,00 тыс. руб. или 100 % суммы доходов.
Правилами N 713 отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, установлено, что виды экономической деятельности разделяются на группы в зависимости от класса профессионального риска,
Экономическая деятельность юридических и физических лиц, являющихся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности, осуществляемый этими лицами.
Основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.
Фонд посчитал, что фактически основным видом деятельности страхователя является дробление и измельчение строительного камня, который входит в группировку "Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев" и относится к коду 08.11 по ОКВЭД ОК 029-2014.
Согласно представленным документам в структуру ООО "ФинансБюро" входят такие подразделения как: "Дробильно-сортировочный комплекс" с утвержденной штатной численностью 27 единиц, в том числе по должностям: начальник дробильно-сортировочного комплекса; механик по дробильно-сортировочному оборудованию; начальник смены; дробильщик; слесарь по обслуживанию и ремонту оборудования; электрогазосварщик; машинист буровой установки, "Автотранспортный цех" со штатной численностью от 77 до 81 единицы по должностям: начальник автотранспортного цеха; механик цеха; диспетчер; водитель автомобиля, занятый на транспортировке горной массы в технологическом процессе; водитель автобуса; водитель автомобиля топливозаправщика; машинист автомобильного крана; слесарь по ремонту автомобилей; машинист экскаватора, машинист погрузочной машины; электрогазосварщик, машинист автогрейдера, занятый в разрезах, карьерах и на отвалах, разнорабочий, машинист бульдозера; вулканизаторщик и "Железнодорожный участок" со штатной численностью от 5 до 6 единицы по должностям: начальник железнодорожного участка; мастер погрузки; менеджер по перевозкам, логист.
В должностных инструкциях функциональные обязанности работников ООО "ФинансБюро", в том числе и по вышеперечисленным должностям предусматривают выполнение работ, связанных с процессом производства щебня различных фракций, ремонтом и обслуживанием дробильного оборудования и техники, управлением буровыми самоходными станками, перемещением горной массы и готовой продукции автомобильным и железнодорожным транспортом.
Данный вид экономической деятельности относится к коду по ОКВЭД 08.11. "Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев", который соответствует 15 классу профессионального риска и страховому тарифу в размере 1,7 процента, эта группировка включает в том числе дробление и измельчение декоративного и строительного камня.
Вид деятельности, заявленный страхователем как основной "Резка, обработка и отделка камня для использования в строительстве, в качестве дорожного покрытия" код по ОКВЭД 23.70.1 входит в подгруппу кода по ОКВЭД 23.70 "Резка, обработка и отделка камня" - которая исключает производство грубо насеченного камня по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОК 029-2014) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).
В пояснительной записке к заявлению о подтверждении основного вида деятельности за 2014 год страхователь заявил, что основным видом деятельности ООО "ФинансБюро" является производство щебеночной продукции в карьере. Выручка от реализации готовой продукции (щебня) за 2014 год составила 480520094,81 руб. или 93,1 % от общей суммы дохода 516223163,65 руб.
Фонд пришел к выводу о том, что за 2015-2017 годы ООО "ФинансБюро" при исчислении подлежащих уплате страховых взносов неправомерно применен тариф страховых взносов, не соответствующий основному виду экономической деятельности (по коду общероссийского классификатора видов экономической деятельности) и классу профессионального риска.
В Расчетах формы 4-ФСС, база для начисления страховых взносов составила: в 2015 году 26121617,38 руб., в 2016 году 25036838,82 руб., в 2017 году 24271377,99 руб.
За 2015-2017 годы страховые взносы страхователем начислены в сумме 1131447,58 руб., в том числе в 2015 году 391824,29 руб., в 2016 году 375552,60 руб., в 2017 году 364070,69 руб. по страховому тарифу 1,5 процента, вид деятельности - "Резка, обработка и отделка камня для использования в строительстве, в качестве дорожного покрытия".
В связи с изложенными обстоятельствами Фонд доначислил страхователю страховых взносов в размере 0,2 процента на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по виду экономической деятельности "Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев" в сумме 150859,67 руб. в том числе за 2015 год в сумме 52243,23 руб. (26121617,38 руб.*0,2%), за 2016 год в сумме 50073,68 руб. (25036838,82 руб.*0,2%), за 2017 год в сумме 48542,76 руб. (24271377,99 руб.*0,2%).
Кроме того, по результатам выездной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не приняты к зачету расходы, произведенные страхователем в нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
Расходы на цели обязательного социального страхования, не принятые к зачету в счет уплаты страховых взносов, не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, в связи, с чем они не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов, и подлежат обложению страховыми взносами, так как к ним не применимы положения пп.1 п.1 ст.202 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ.
Страхователем произведены расходы с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию в сумме 11056,80 руб., в том числе: за счет средств Фонда - 8845,44 руб., за счет средств работодателя - 2211,36 руб.
В результате сумма неуплаченных страховых взносов по страховому тарифу в размере 1,7 процента составила 187,97 руб.
В нарушение п.1, 2 ст.201 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ страхователь в 2015-2017 годах не включил в базу для начисления страховых взносов ежемесячные выплаты физическим лицам в сумме 10766686,40 руб.
В течение 2015-2017 годов ООО "ФинансБюро" заключало договоры подряда (далее - Договор) с физическими лицами на оказание услуг (выполнение работ), связанных с осуществлением деятельности по перевозке отсева фракции 0-50; погрузке щебня фракции 0-50 в самосвалы; окучиванию конусов; замене брони, сит; зачистке блоков, устройству земляных полотен, траншей; грейдированию дорог; выполнению сварочных работ; ремонту дробильного оборудования; ремонту погрузчиков, самосвалов; организации ремонта автотранспорта; перевозке ГСМ; перевозке людей; уборке терминалов.
Выполнение работ по указанным должностям (профессиям) являлось для ООО "ФинансБюро" необходимым для осуществления основного вида деятельности - производство щебня. При отсутствии в договорах четкого перечня выполняемых работ с указанием конкретных объемов, физические лица фактически выполняли работу по заданию заказчика.
Таким образом, страхователь трудовые правоотношения квалифицировал как разовые работы, при фактическом наличии признаков трудового договора.
Проверкой установлено, что сумма неуплаченных страховых взносов составила 183033,67 руб.
Всего по результатам проверки выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 334081,31 руб., образовавшаяся за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, в том числе: неуплаченные страховые взносы 334081,31 руб., из них: в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 334081,31 руб.
Страхователем в нарушение п.4 ст.22 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ страховые взносы в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации перечислялись с нарушением сроков их уплаты.
В соответствии с п.3 ст.26.11 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ по результатам выездной проверки начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 в сумме 53894,67 руб.
Возражения Общества рассмотрены и удовлетворены Фондом в части снижения сумм выплат физическим лицам по гражданско-правовым договорам в размере 131372,00 руб.
По результатам данной проверки Фондом принято решение N 1105н/с от 29.12.2018.
Полагая, что названные решения не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с требованиями о признании указанных решений недействительными.
Суд считает, что заявленные требования являются необоснованными исходя из следующего.
По эпизоду, связанному с квалификацией Фондом заключенных гражданско-правовых договоров в качестве трудовых договоров.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", пунктом 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", статьями 3 и 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" установлено, что страховые взносы начисляются страхователем на выплаты и иные вознаграждения работнику, получаемые им от работодателя в период трудовых отношений между ними.
Статьей 431 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что при толковании условий договора суд принимает во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.
Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.
Согласно статье 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 Кодекса.
Статья 56 ТК РФ под трудовым договором понимает соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
В соответствии со статьей 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результаты работы и оплатить его.
Согласно статье 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Указанные гражданско-правовые договоры имеют сходство с трудовым договором, так как предполагают осуществление определенной деятельности или действий.
Однако трудовые отношения имеют своим предметом не результат услуги, а сам процесс ее оказания, тогда как целью договора об оказании услуг является результат деятельности исполнителя.
Вместе с тем, существуют признаки, позволяющие отграничить трудовой договор от гражданско-правовых договоров, такие как: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания.
Следовательно, само по себе наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому. Определяющие значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.
Из части 2 статьи 16 ТК РФ следует, что трудовые отношения на основании трудового договора возникают, в том числе, в результате признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора.
Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 марта 2004 года N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации", если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного заседания будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части 4 статьи 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.
В соответствии со статьями 15, 56 ТК РФ основными признаками трудовых правоотношений являются, в том числе осуществление работы по определенной должности или профессии в соответствии со штатным расписанием; обязанность работника выполнять определенную, заранее обусловленную трудовую функцию; выполнение работы личным трудом работника, который включается в производственную деятельность организации; работник подчиняется внутреннему трудовому распорядку организации, составным элементом которого является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, регулярная выплата заработной платы; длящийся характер трудовых отношений.
Определяющее значение для квалификации имеющихся между сторонами отношений имеет анализ их фактического содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правовых или трудовых отношений.
В соответствии со штатными расписаниями, утвержденными страхователем в проверяемом периоде, в структуру ООО "ФинансБюро" входят следующие подразделения: управление, инженерно-технические работники, лаборатория качества, дробильно-сортировочный комплекс, автотранспортный цех, железнодорожный участок, административно-хозяйственный персонал, энерго-участок. Штатная численность работников Общества составляла от 138,25 единиц в 2015 году до 143,3 единиц в 2017 году.
В 2015 году страхователем заключены договоры гражданско-правового характера с гражданами на выполнение работ (оказание услуг) по специальности (профессии), должности которых соответствуют штатному расписанию Общества, в том числе следующие:
1) "Автотранспортный цех" - утверждено 77 штатных единиц по должностям: механик, диспетчер, водитель автомобиля, занятый на транспортировании горной массы в технологическом процессе, водитель автомобиля (хозяйственный транспорт автобус), водитель автомобиля (топливозаправщик), машинист крана автомобильного, слесарь по ремонту автомобилей, машинист экскаватора, машинист погрузочной машины, электрогазосварщик занятый на резке и ручной сварке, машинист автогрейдера, занятый в разрезах, карьерах и на отвалах; машинист бульдозера, разнорабочий, вулканизаторщик.
Привлечено по договорам гражданско-правового характера:
Гиголашвили Иосиф Михайлович - организация работы технического транспорта; Логвиненко Александр Анатольевич - организация работы технического транспорта.
Агеев Сергей Александрович - перевозка отсева фракции 0-50; Белявский Юрий Леонидович - перевозка отсева фракции 0-50; Дубровник Сергей Михайлович - перевозка ГСМ с терминала в карьер, перевозка отсева; Жихарев Алексей Викторович - перевозка отсева фракции 0-50; перевозка людей с АКБ на терминал, на карьер; Кайянен Михаил Александрович - перевозка отсева фракции 0-50; Матвеев Роман Юрьевич - перевозка отсева фракции 0-50; Петров Анатолий Владимирович - перевозка отсева фракции 0-50; Федулин Александр Анатольевич - перевозка отсева фракции 0-50; Яцкевич Александр Игоревич - перевозка отсева фракции 0-50; Яцковский Александр Алексеевич - перевозка отсева фракции 0-50; Талалаев Андрей Васильевич - окучивание конусов, перевозка отсева; Зарецкий Сергей Геннадьевич - зачистка блока, устройство земляных полотен, траншей; Клынник Виктор Владимирович - зачистка блока, устройство земляных полотен, траншей; Каланович Евгений Васильевич - зачистка блока, устройство земляных полотен, траншей; Мотевич Александр Александрович - зачистка блока, устройство земляных полотен, траншей.
Артемов Александр Николаевич - погрузка щебня фракции 0-50 в самосвалы; Панов Виктор Викторович - погрузка щебня фракции 0-50 в самосвалы; Шкут Игорь Михайлович - ремонт самосвала Вольво ФМ, N 32; погрузка щебня фракции 5-20 в самосвалы; Редькин Анатолий Николаевич - погрузка щебня фракции 5-20 в самосвалы, грейдирование дороги от АБК до терминала, до завода, на территории карьера, ремонт погрузчика N 003.
Белый Владимир Петрович - ремонт самосвала; уборка терминала; Дреко Анатолий Астапович - сварочные работы ковша экскаватора ЕС4800В N 36; Дреко Степан Станиславович - сварочные работы коша экскаватора ВОЛЬВО ЕС480В N37,36, Куракин Евгений Валерьевич - сварочные работы ковша экскаватора ЕС4800В N 36, сварочные работы приемного бункера; Куракин Евгений Валерьевич - сварочные работы ковша экскаватора ЕС4800В N 36, сварочные работы приемного бункера; Мотин Геннадий Викторович - ремонт самосвала Вольво ФМ, гаражный N 32; Принцевский Вячеслав Анатольевич - сварочные работы ковша экскаватора ЕС4800В N 36; Кайянен Михаил Михайлович - замена брони, сит, ремонт самосвала N 29.
2) "Дробильно-сортировочный комплекс" - утверждено 27 штатных единиц по должностям: механик по дробильно-сортировочному оборудованию, начальник смены, дробильщик, слесарь по обслуживанию и ремонту оборудования, электрогазосварщик, занятый на резке и ручной сварке, машинист буровой установки.
Привлечено по договорам гражданско-правового характера:
Бурмистров Андрей Александрович - окучивание конусов; Еськов Сергей Александрович - замена брони, сит; Епишин Александр Александрович - окучивание конусов; Коньков Алексей Игоревич - замена брони, сит; Ляхович Владимир Дмитриевич - замена брони, сит; Лобов Сергей Анатольевич - замена брони, сит; Матросов Алексей Сергеевич - замена брони, сит; Олькин Иван Викторович - замена брони, сит; Сазонов Сергей Владимирович - замена брони, сит; Новиков Анатолий Алексеевич - сварочные работы приемного бункера.
3) "Административно-хозяйственный персонал" - утверждено 5 единиц в том числе: заведующий хозяйством по АКБ (административно-хозяйственному комплексу), уборщица служебных помещений, слесарь - сантехник.
Привлечено по договорам гражданско-правового характера:
Мартинович Владимир Аркадьевич - уборка железнодорожного тупика; Романюк Николай Семенович - обрубка кустов, уборка территории; Моторин Алексей Валерьевич - плотницкие работы (ремонт временного сооружения на терминале).
В 2016 году страхователем заключены договоры гражданско-правового характера с гражданами на выполнение работ по специальности (профессии) должности которых соответствуют штатному расписанию Общества, в том числе следующие:
4) "Автотранспортный цех" - утверждено 81 штатной единицы по должностям: механик цеха, диспетчер, водитель автомобиля, занятый на транспортировании горной массы в технологическом процессе, водитель автомобиля (хозяйственный транспортный автобус), водитель автомобиля (топливозаправщик), машинист крана автомобильного, слесарь по ремонту автомобилей, машинист экскаватора, машинист погрузочной машины, электрогазосварщик занятый на резке и ручной сварке, машинист автогрейдера, занятый в разрезах, карьерах и на отвалах; машинист бульдозера, разнорабочий, вулканизаторщик.
Привлечено по договорам гражданско-правового характера:
Агеев Сергей Александрович - перевозка отсева фракции 0-50; Белявский Юрий Леонидович - перевозка отсева фракции 0-50; Воронцов Игорь Александрович - перевозка отсева фракции 0-50; Гильмулин Александр Александрович - перевозка отсева фракции 0-50; Грушковский Юрий Петрович -перевозка отсева; Гонстов Сергей Михайлович - перевозка отсева фракции 0-50; Григорук Станислав Станиславович - перевозка отсева фракции 0-50; Демидов Денис Анатольевич - перевозка отсева; Ефименко Игорь Владимирович - перевозка отсева; перевозка людей с АКБ на терминал, на карьер; Зорин Дмитрий Васильевич - перевозка отсева фракции 0-50; Кайянен Михаил Александрович - перевозка отсева фракции 0-50; Каритский Николай Иванович - перевозка отсева; Кипиани Григорий Гивиевич - перевозка отсева фракции 0-50; Костин Андрей Вениаминович - перевозка отсева фракции 0-50; Лагун Владимир Владимирович -перевозка отсева фракции 0-50; Малыгин Федор Михайлович - окучивание конусов; перевозка отсева; Романовский Эдуард Викторович - перевозка горюче-смазочных материалов; Румянцев Павел Александрович - перевозка отсева; Рыжко Владимир Николаевич - перевозка отсева; Сушко Сергей Васильевич - перевозка отсева фракции 0-50.
Бурмистров Андрей Александрович - окучивание конусов; Епишин Александр Александрович - окучивание конусов; Макаревич Александр Николаевич - окучивание конусов; Осипов Денис Александрович - погрузка щебня, окучивание конусов.
Артемов Александр Николаевич - погрузка щебня фракции 0-50 в самосвалы; Панов Виктор Викторович - погрузка щебня фракции 5-20 в самосвалы; Суходольскас Сергей Ионасович - погрузка щебня фракции 0-250, 5-20 в самосвалы.
Алексеев Александр Анатольевич - ремонт погрузчика Вольво N 03, самосвалов Вольво N 32; Балахонов Роман Иванович - ремонт погрузчика Вольво N 003, ремонт самосвалов; Бойков Юрий Сергеевич - сварочные работы приемного бункера; Быстрое Антон Николаевич - сварочные работы коша экскаватора ВОЛЬВО ЕС480В N 36,37; Дреко Степан Станиславович - сварочные работы ковша экскаватора ВОЛЬВО ЕС480В N37,36; Идрисов Юрий Мансурович - ремонт погрузчика Вольво N 03, самосвалов Вольво; Лесин Виталий Юрьевич - ремонт погрузчика Вольво, самосвалов Вольво; Митрунен Кирилл Михайлович - сварочные работы ковша экскаватора ВОЛЬВО ЕС480В N 36,37; Редькин Анатолий Николаевич - грейдирование дороги от АБК до терминала, до завода, на территории карьера, ремонт погрузчика N 003; ремонт бульдозера; Савченко Виктор Иванович - ремонт погрузчика Вольво N 26, самосвалов Вольво; организация ремонта автотранспорта; Свирский Андрей Николаевич - ремонт самосвалов; перевозка отсева.
5) "Дробильно-сортировочный комплекс" - утверждено 27 штатных единиц по должностям: механик по дробильно-сортировочному оборудованию, начальник смены, дробильщик, слесарь по обслуживанию и ремонту оборудования, электрогазосварщик, занятый на резке и ручной сварке, машинист буровой установки.
Привлечено по договорам гражданско-правового характера:
Афанасьев Александр Викторович - замена брони, сит; Гагарин Роман Васильевич - ремонт дробильного оборудования, вибромоторов грохота СМ 1211, монтажные работы по водоотведению в забое; Горбачев Сергей Николаевич - замена брони, сит; Гушкалов Роман Леонидович - сварочные работы приемного бункера; Грипков Олег Алексеевич - замена брони, сит; Давыдков Николай Юрьевич - ремонт щековой дробилки; Зарецкий Сергей Геннадьевич - зачистка блока, устройство земляных полотен, траншей; Клишков Владимир Мифодьевич - замена брони, сит; Канаш Сергей Иванович - ремонт бурового станка; Монин Виктор Александрович - замена брони, сит; Новиков Анатолий Алексеевич - сварочные работы приемного бункера; Олькин Иван Викторович - замена брони, сит; ремонт щековой дробилки; Першин Николай Васильевич - замена брони, сит; Рябов Эдуард Валерьевич - замена брони, сит; Руденко Сергей Николаевич - сварочные работы приемного бункера; Соломатин Денис Михайлович - замена брони, сит; Суракко Дмитрий Вячеславович - замена брони, сит; Федотов Сергей Валерьевич - замена брони, сит; Цыганков Сергей Владимирович - замена брони, сит.
6) "Административно-хозяйственный персонал" - утверждено 4,55 единицы в том числе: заведующий хозяйством по АКБ (административно-хозяйственному комплексу), уборщица служебных помещений, слесарь-сантехник.
Привлечено по договорам гражданско-правового характера:
Белый Владимир Петрович - уборка терминала; Крысанов Роман Олегович - уборка терминала; Марков Андрей Владимирович - уборка терминала; Соловьев Михаил Сергеевич - уборка терминала, перевозка отсева фракции 0-50; Шиманюк Руслан Сергеевич - уборка терминала.
В 2017 году страхователем заключены договоры гражданско-правового характера с гражданами на выполнение работ по специальности (профессии) должности которых соответствуют штатному расписанию Общества, в том числе следующие:
7) "Автотранспортный цех" - утверждено 81 штатная единица по должностям: механик цеха, диспетчер, водитель автомобиля, занятый на транспортировании горной массы в технологическом процессе, водитель автомобиля (хозяйственный транспортный автобус), водитель автомобиля (топливозаправщик), машинист крана автомобильного, слесарь по ремонту автомобилей, машинист экскаватора, машинист погрузочной машины, электрогазосварщик, занятый на резке и ручной сварке, машинист автогрейдера, занятый в разрезах, карьерах и на отвалах; машинист бульдозера, разнорабочий, вулканизаторщик.
Привлечено по договорам гражданско-правового характера:
Пименов Андрей Альбертович - организация работы автотранспорта, организация работы с кадрами, контроль за соблюдением трудовой дисциплины.
Белявский Юрий Леонидович - перевозка отсева фракции 0-50; Гонстов Сергей Михайлович - перевозка отсева фракции 0-50; Григорук Станислав Станиславович - перевозка отсева фракции 0-50; Каритский Николай Иванович - перевозка отсева; Костин Андрей Вениаминович - перевозка отсева фракции 0-50; Ксенофонтов Евгений Павлович - перевозка отсева фракции 0-50; Ловецков Сергей Петрович - перевозка отсева фракции 0-50; Романовский Эдуард Викторович - перевозка горюче-смазочных материалов; Соловьев Михаил Сергеевич - перевозка отсева; Тарасов Сергей Виорелович - перевозка отсева фракции 0-50; Урбанас Виктор Петрасович - перевозка людей с АБК до завода.
Осипов Денис Александрович - погрузка щебня, окучивание конусов; перевозка отсева фракции 0-50; Панов Виктор Викторович - погрузка щебня фракции 0-250, 5-20 в самосвалы; Суходольскас Сергей Ионасович - погрузка щебня фракции 0-250, 5-20 в самосвалы.
Идрисов Юрий Мансурович - ремонт погрузчиков и самосвалов Вольво; Лесин Виталий Юрьевич - ремонт погрузчика Вольво, самосвалов Вольво; Редькин Анатолий Николаевич - ремонт самосвалов, погрузчиков; окучивание конусов, ремонт автотранспорта; Скороменко Роман Андреевич - ремонт погрузчика Вольво, самосвалов Вольво.
8) "Дробильно-сортировочный комплекс" - утверждено 27 штатных единиц по должностям: механик по дробильно-сортировочному оборудованию, начальник смены, дробильщик, слесарь по обслуживанию и ремонту оборудования, электрогазосварщик, занятый на резке и ручной сварке, машинист буровой установки. Привлечено по договорам гражданско-правового характера:
Ахтиев Николай Николаевич - зачистка блока, устройство земляных работ, траншей; строительные работы; Гагарин Роман Васильевич - ремонт насосов для водоотлива; Зарецкий Сергей Геннадьевич - зачистка блока, устройство земляных работ, траншей; Иванов Алексей Сергеевич - заменена брони, сит; Клишков Владимир Мифодьевич - замена брони, сит; Кустинский Юрий Александрович - замена брони, сит; Тихонов Виталий Владимирович - замена брони, сит.
9) "Административно-хозяйственный персонал" - утверждено 4,55 единицы в том числе: заведующий хозяйством по АКБ (административно-хозяйственному комплексу), уборщица служебных помещений, слесарь-сантехник.
Привлечено по договорам гражданско-правового характера:
Войтанец Андрей Евгеньевич - уборка терминала; Голышев Дмитрий Михайлович - уборка терминала; Денисов Сергей Витальевич - уборка терминала; Заразное Илья Викторович - уборка терминала; Косяков Павел Владимирович - уборка терминала; Сазонов Андрей Геннадьевич - уборка терминала; Шиманюк Руслан Сергеевич - уборка терминала.
В период с 2015 по 2017 год договоры заключались страхователем с гражданами ежемесячно по типовой форме (все договоры за проверяемый период вне зависимости от предмета идентичны) с периодичностью от трех месяцев до года.
Заключенные между Обществом и гражданами спорные договоры не носили разового характера и заключались на протяжении длительного времени. Анализ договоров показывает, что договоры перезаключались на одних и тех же условиях, на исполнение одних и тех же обязанностей.
Работники по данным договорам выполняли работы определенного рода, а не разовые задания, были включены в производственную деятельность Общества.
В договорах и актах выполненных работ отсутствовали конкретные объемы работ, оплата производилась в зависимости от количества смен.
Таким образом, предметом договоров являлось выполнение гражданами определенных функциональных обязанностей, которые создавали условия для нормального рабочего процесса, связанного с реализацией основного вида деятельности страхователя.
Оказание услуг осуществлялось личным трудом работника, который включен в производственную деятельность организации. Исполнение обязанностей по договорам невозможно без взаимодействия со структурными подразделениями страхователя, исполнение обязанностей по договорам находилось в прямой зависимости от режима работы страхователя.
В штатных расписаниях страхователя имеются аналогичные предметам договоров должности по соответствующим специальностям (профессиям) (приложение).
Отношения сторон договоров носили непрерывный, длящийся характер, работ на протяжении многих месяцев выполнялись одними и теми же физическими лицами.
Работники выполняли работу на оборудовании (технике) заказчика.
Для учета рабочего времени ежемесячно составлялись графики нормирования рабочего времени договоров подряда, в которых указывалось все фактически отработанное время (в днях и часах). Работа осуществлялась по 12 часов ежедневно на условиях вахтового метода работы.
Работа водителей осуществлялась посменно, по заданию работодателя, которое указывалось в путевом листе, под его контролем водители проходили предрейсовый медицинский осмотр, нормы о прохождении которого предусмотрены ТК РФ.
По условиям п. 2 договора подряда "Права и обязанности Сторон" при выполнении работы на подрядчика возлагалась обязанность по соблюдению правил промышленной безопасности, а также ответственность за сохранность переданного заказчиком для выполнения работы оборудования.
Например, страхователем на протяжении проверяемого периода ежемесячно заключались договоры с Белявским Юрием Леонидовичем (в 2015, 2016, 2017 г.г.) (приложение N1 к решению).
Так, в 2015 году договоры заключались на период с мая по декабрь (договор от 1.05.2015 на период с 1.05 по 15.05 2015).
Предметом договоров являлось перевозка отсева фракции 0-50. В штатных расписаниях страхователя имеется аналогичная предмету договора должность - водитель автомобиля, занятый на транспортировании горной массы в технологическом процессе. Страхователем утверждена должностная инструкция по данной должности.
В договорах и актах выполненных работ отсутствуют конкретные объемы работ, оплата производилась исключительно в зависимости от количества смен.
Согласно пп. 4.2.1., 4.3.1. Правил внутреннего трудового распорядка рабочих, специалистов и служащих ООО "Финансбюро", утвержденных в 2009 году, для водителей установлен суммированный учет рабочего времени с режимом смены в объеме 12 часов.
Указанный режим работы соответствует как табелям учета рабочего времени работников, занятых по трудовому договору, так и учету рабочего времени работников, с которыми заключен договор подряда.
Смены Белявского Ю.Л. согласно документам о нормировании рабочего времени по договорам подряда составляли 12 часов; он работал посменно; договоры заключались ровно на то количество календарных дней, которые учтены, как смены в учете.
Оплата по договорам осуществлялась в зависимости от количества отработанных в месяце смен (календарных дней договора).
2015 год
Месяц
май
июнь
июль
август
сентябрь
октябрь
ноябрь
декабрь
итого
Белявский
Юрий Леонидович
Оплата
(руб)
10000, 00
8667, 00
8000, 00
6000, 00
10000, 00
10000, 00
10000, 00
10000, 00
72667, 00
перевозка
отсева фракции 0-50
Кол-во дней (смен)
15
13
12
9
15
15
15
15
Работа Белявского Юрия Леонидовича осуществлялась по заданию работодателя, которое указывалось в путевом листе (путевой лист за июнь 2015 года прилагается).
Как следует из анализа всех представленных в материалы дела договоров за проверенный период и взаимоотношений сторон, складывающихся в ходе выполнения работ, оказания услуг, спорные гражданско-правовые договоры фактически регулировали трудовые отношения.
Указанным договорам присущи элементы трудового договора, а именно: систематический характер, закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика), отсутствие в договорах конкретного объема работ (значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый в результате этого результат), контроль со стороны работодателя, обеспечение работодателем работнику условий труда, условия договоров и порядок их исполнения.
Тот факт, что договором не предусмотрено зачисление работника в штат предприятия, отсутствие выплат из средств Фонда социального страхования Российской Федерации и гарантий, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации, не являются безусловным основанием для признания спорных договоров гражданско-правовыми, а свидетельствуют о нарушении работодателем норм действующего законодательства о труде.
В спорных договорах содержатся такие элементы трудового договора как: систематическое ежедневное выполнение исполнителем работ определенного рода; включение его в производственную деятельность предприятия; ежемесячная фиксированная оплата труда; контроль со стороны работодателя; обеспечение ему работодателем условий труда, что позволяет суду прийти к выводу о том, что по своей правовой природе заключенные Обществом договоры как со штатными сотрудниками, так и с лицами, не состоящими в штате, являются трудовыми договорами, и отвечают требованиям статей 56, 57 и 59 ТК РФ.
Учитывая наличие фактических трудовых отношений, страхователь обязан осуществлять в соответствии со статьей 22 ТК РФ обязательное социальное страхование работников в порядке, установленном федеральными законами. Следовательно, на суммы выплат по указанным договорам страхователю следует начислять страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Оценив представленные по данному эпизоду доказательства по правилам, установленным статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает, что Фонд правомерно квалифицировал спорные договоры в качестве трудовых, правомерно доначислил оспариваемыми решениями страховые взносы, пени, а также привлек к ответственности в виде штрафа.
Доводы заявителя о том, что оплата за оказанные услуги осуществлялась в зависимости от количественных показателей выполненной работы, не нашли подтверждения при рассмотрении настоящего дела. Обществом, в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не представлено надлежащих и допустимых доказательств, опровергающих выводы Фонда.
Требования заявителя по данному эпизоду подлежат отклонению.
По эпизоду, связанному с выводом Фонда о неправильном определении Обществом в 2015-2017 годах основного вида деятельности суд установил следующее.
Страховые тарифы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцируются по классам профессионального риска и определяются в зависимости от основного вида экономической деятельности страхователя (ст. 21, п. 1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), п. п. 1, 2, 8 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2005 годаN 713 (далее - Правила).
Основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг (п. 9 Правил).
Основной вид деятельности страхователя - юридического лица, а также виды экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, ежегодно подтверждаются страхователем (п. 11 Правил).
Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 годаN 55 (далее - Порядок).
Для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь ежегодно в срок не позднее 15 апреля представляет в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - территориальный орган Фонда) по месту своей регистрации заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности, справку-подтверждение основного вида экономической деятельности по формам согласно приложениям к Порядку и копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год (кроме страхователей - субъектов малого предпринимательства) (п. 3 Порядка).
Правомерность определения основного вида деятельности и применения страхового тарифа подлежит проверке страховщиком при проведении камеральных и выездных проверок страхователей.
Основным видом деятельности, заявленным страхователем на 2015-2017 годы, является "Резка, обработка и отделка камня для использования в строительстве, в качестве дорожного покрытия" (код 23.70.1 по "ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности", утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 года N 14-ст (далее - ОКВЭД), который соответствует 14 классу профессионального риска и страховому тарифу в размере 1,5 процента.
Доля доходов по основному виду экономической деятельности в общем объеме выпущенной продукции указана страхователем за 2014 год 516223,00 тыс. руб. или 100 % суммы доходов, за 2015 год 670854,00 тыс. руб. или 100% суммы доходов, за 2016 год 743672,00 тыс. руб. или 100 % суммы доходов.
В результате выездной проверки Фондом установлено, что фактически основным видом деятельности страхователя является дробление и измельчение строительного камня, относящиеся к коду 08.11 группировки "Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев", которая входит в раздел "В" "Добыча полезных ископаемых" ОКВЭД.
Данный вид экономической деятельности соответствует 15 классу профессионального риска и страховому тарифу в размере 1,7 процента.
"Резка, обработка и отделка камня для использования в строительстве, в качестве дорожного покрытия" (код по ОКВЭД 23.70.1) входит в группировку "Резка, обработка и отделка камня" (23.70), раздела "С" "Обрабатывающее производство" ОКВЭД.
Раздел "С" включает физическую и/или химическую обработку материалов с целью их преобразования в новые продукты. Произведенная продукция может быть готовой к потреблению или может представлять полуфабрикат для последующей обработки.
Раздел "В" включает добычу полезных ископаемых, встречающихся в природе в виде твердых пород (уголь и руда). Добыча может осуществляться различными методами, такими, как подземная или открытая разработка месторождений, бурение скважин, разработка морского дна и т.д.
Данный раздел также включает дополнительные виды деятельности с целью подготовки сырья к реализации: дробление, измельчение, очистка, просушка, сортировка, обогащение руды, обогащение угля, сжижение природного газа и агломерация твердого топлива.
Добыча полезных ископаемых классифицируется в группировках по виду основного добываемого минерального сырья.
Раздел "В" не включает переработку извлеченных/добытых полезных ископаемых, что относится к разделу "С" "Обрабатывающие производства".
Группировка 08 "Добыча прочих полезных ископаемых" включает добычу ископаемых из карьеров, а также разработку аллювиальных отложений, скальных пород, соляных месторождений. Получаемые продукты используются главным образом в строительстве (например, песок, камень и т.п.), в производстве строительных материалов (например, глины, гипса и т.п.), в производстве химикатов и т.п.
Эта группировка не включает процессы обработки (кроме дробления, измельчения, обогащения, сушки, сортировки и смешивания) добываемых полезных ископаемых.
Судом установлено, что между ООО "Гранитдомдорстрой" и ООО "ФинансБюро" 12.05.2008 заключен договор о совместной деятельности предприятий.
Согласно пункту 1.1. договора 1.1. ООО "Гранитдомдорстрой" и ООО "ФинансБюро" заключили настоящий договор о совместной деятельности в целях: проведения разведочных работ и промышленного освоения месторождения "Калалампи" (Суоярвский район Республики Карелия), для достижения которых обязуются совместно и согласовано совершать все необходимые фактические и юридические действия.
В разделе 2 договора определены обязанности сторон.
2.1. ООО "Гранитдомдорстрой" берет на себя следующие обязательства, связанные с выполнением предмета договора:
2.1.1. Подготовка и согласование проектно-сметной документации на производство геологоразведочных и топографических работ на месторождения "Лахколамбинское", отвод земельного участка в установленном порядке.
2.1.2. Проведение полевых геологоразведочных и топографических работ.
2.1.3. Подготовка окончательного отчета о результатах выполненных геологоразведочных работ, прохождение экспертизы отчета.
2.1.4. Представление отчета о результатах выполненных работ с подсчетом запасов в Территориальную комиссию по запасам.
2.1.5. Проведение инженерно-геологических и топографических изысканий под промышленную площадку, технологические дороги, ж/д пути необщего пользования.
2.1.6. Подготовка, согласование и утверждение проекта промышленной разработки месторождения "Калалампи", оформление прав пользования земельным участком с целью добычи полезного ископаемого.
2.1.7. Финансирование работ, перечисленных в п.п. 2.1.1 - 2.1.6, будет производить ООО "Гранитдомдорстрой" за счет собственных средств, на основании дополнительно заключаемых договоров.
2.2. ООО "ФинансБюро" берет на себя следующие обязательства, связанные с выполнением предмета договора:
2.2.1. Производство всех строительных, отделочных, монтажных и отладочных работ, необходимых для эксплуатации горнодобывающего предприятия на месторождении "Калалампи".
2.2.2. Приобретение необходимого карьерного оборудования и техники.
2.2.3. Производить бурение, экскавацию вскрышного слоя, транспортировку вскрышного грунта в отвал.
2.2.4. Выполнение иных работ, связанных с эксплуатацией горнодобывающего предприятия на месторождении "Калалампи".
2.2.5. Получение разрешения на строительство.
2.2.6. Финансирование работ, перечисленных в п.п. 2.2.1 - 2.2.2 будет производить ООО "ФинансБюро" за счет собственных средств, на основании дополнительно заключаемых договоров.
В пункте 3.1. договора определено, что стороны договора вправе в равной степени, независимо от взноса участвовать в управлении делами для достижения общей цели.
В соответствии с пунктом 3.3. договора 3.3. имущество, созданное или приобретенное за счет взносов или в процессе совместной производственной деятельности, принадлежит Сторонам договора на праве общей долевой собственности. Каждая из Сторон вправе распорядиться своей долей (продать или иным путем распорядиться) только с согласия другой Стороны договора. Вклады Сторон и порядок их внесения, порядок ведения бухгалтерского учета общего имущества определяется дополнительным соглашением Сторон.
По взаимному соглашению Сторон, ведение дел в целях совместной деятельности поручается ООО "Гранитдомдорстрой". ООО "Гранитдомдорстрой" вправе совершать все необходимые сделки и заключать договоры в целях совместной деятельности (пункты 3.5., 3.6. договора).
Согласно пункту 6.1. договор заключен на срок действия лицензии на недропользование (предположительно - 20 лет), по истечении которого совместная деятельность прекращается с распределением доходов и расходов, пропорционально взносу.
ООО "Гранитдомдорстрой" имеет лицензию на право пользования недрами серии ПТЗ N 80037 ТР с целевым назначением и видами работ: разведка и добыча строительного камня на месторождении "Лахколамбинское" с целью производства щебня и лицензию на право пользования недрами серии ПТЗ N 01277 ТР с целевым назначением и видами работ: геологическое изучение и добыча строительного камня на участке недр "Калалампи" с целью производства щебня.
Между ООО "Гранитдомдорстрой" (Поставщик) и ООО "ФинансБюро" (Покупатель) 01.07.2008, 01.01.2016 заключены договоры поставки N 25 и N 25/2 соответственно, в соответствии с пунктом 1.1. которых Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя, а Покупатель принять и оплатить горную массу.
Пунктом 2.2. договоров предусмотрено, что моментом выполнения обязательств Поставщика по поставке товара считается момент погрузки товара экскаватором Поставщика в питатель первичной дробильной установки Покупателя, расположенной по адресу: Республика Карелия, Суоярвский район, месторождение "Калалампи".
Согласно пункту 2.3. договоров право собственности на товар переходит от Поставщика к Покупателю с момента поставки товара согласно пункту 2.2. договора.
В ООО "Гранитдомдорстрой" 22.12.2010 утверждены технические условия "Горная масса. ТУ 5711-001-77446611-2010", согласно пункту 1.2. которых под "горной массой" понимается горная порода, прошедшая первичную обработку, контроль и вывезенная из карьера.
Под "первичной обработкой" горной массы понимаются технологические операции по доведению до требуемого настоящими техническими условиями качества, предусмотренные проектом ведения работ по добыче полезного ископаемого, включая дробление негабаритов, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на дробильно-сортировочные комплексы.
Согласно пункту 2.1.2. названных Технических условий максимальная крупность кусков не должна превышать 900 мм.
В Плане развития горных работ ООО "Гранитдомдорстрой" (раздел 4.4.) указано, что выбор технологической схемы ведения горных работ обусловлен горно-геологическими условиями месторождения, а также решениями "Проекта строительства ДСК для производства щебня из гранитов месторождения "Калалампи" в Суоярвском районе Республики Карелия", предусматривающим размещение агрегата первичного дробления в забое экскаватора. Разработка месторождения производится по цикличной технологической схеме с использованием гидравлических экскаваторов на погрузке горной массы непосредственно в бункер-питатель передвижного дробильного агрегата и вскрышных пород в автосамосвалы.
Технологическая схема разработки полезного ископаемого включает следующие операции:
- Бурение вертикальных скважин буровым станком "Pantera 1500",
- Разрыхление массива с помощью энергии взрыва,
- Разделка негабарита с помощью гидромолота "Atlas Copco HB 2200", установленного на экскаваторе Volvo 290B;
- Погрузка горной массы экскаватором Volvo EC-460B в питатель дробильной установки;
- Volvo EC-460B N13 отработка уступа превышающего 10 метров.
Как указано во введении в Проект строительства ДСК для производства щебня из гранитов месторождения "Калалампи" в Суоярвском районе Республики Карелия, мощность ДСК рассчитана исходя из производительности агрегата первичного дробления и круглогодового режима работы оборудования 305 дней в 2 смены продолжительностью 11 часов каждая. Агрегат первичного дробления размещается в карьере в забое экскаватора.
На странице 21 Плана развития горных работ ООО "Гранитдомдорстрой" в подразделе "Дробление негабарита" содержится описание процесса дробления негабарита: дробление негабаритных кусков (более 850 мм) осуществляется механическим способом с помощью гидромолота "Atlas Сорсо НВ 2200", установленного на экскаваторе VOLVO ЕС-290В. На дроблении негабарита используется экскаватор, занятый на вскрышных работах.
Описание технологического процесса производства щебня содержится в разделе 2.7. Проекта строительства ДСК для производства щебня из гранитов месторождения "Калалампи" в Суоярвском районе Республики Карелия и включает в себя следующие операции:
"Исходная горная масса (строительный камень) крупностью 0-900 мм из забоя экскаватором CAT 345 CL (обратная лопата с ковшом емкостью 3,2 м3) загружается в приемный бункер емкостью 3,2 м3 самоходного агрегата СМ 1211, на котором установлена щековая дробилка с приемным зевом 1200x1100 мм.
Перед поступлением в дробилку из горной массы выделяется щебеночно-песчаная смесь (карьерные отсевы) крупностью 0-30 мм, которая консольным конвейером подается в конус. Для этого вибрационный питатель SM 1252 (1,2x4,6 м) оборудован колосниковой секцией с зазорами 125 мм. Подрешетный продукт крупностью 0-125 мм поступает на металлическое сито с ячейками 30x30 мм, на котором выделяется смесь крупностью 0-30 мм.
Продукт крупнее 125 мм поступает в щековую дробилку, после дробления в виде материала крупностью до 0-250 мм, смешанный с надрешетным продуктом крупностью 30-125 мм главным конвейером транспортируется в конус.
Работа самоходного агрегата осуществляется синхронно с добычным экскаватором.
Продукт первичного дробления автопогрузчиком Volvo 1220Е с ковшом емкостью 5,2 м3 загружается в автосамосвалы типа КраЗ грузоподъемностью 18 т и транспортируется на промежуточный склад высотой 12 м, оборудованный секционным туннелем, в котором установлен вибрационный питатель PFU 12,5/23 с лотком шириной 1,25 м и длиной 2,3 м, который может быть установлен с углом наклона 6, 8 и 10 градусов. Оптимальный угол наклона лотка определяется во время эксплуатации. С промежуточного склада промпродукт крупностью 0-250 мм вибропитателем подается на конвейер N1 с шириной ленты 1000 мм и транспортируется в конусную дробилку СН66О-СХ (Н6800СХ), работающую с разгрузочной щелью 31 мм, в которой дробится в замкнутом цикле с грохотами до крупности 0-40 мм. Продукт вторичного дробления конвейером N2 транспортируется на два трёхситных грохота MSO 1850-Т с металлическими ситами 40, 20 и 5 мм. На грохотах материал сортируется на классы +40, 20-40, 5-20 и 0-5 мм. Верхние продукты крупностью 40-70 мм конвейером N3 возвращаются на промсклад. Надрешетные продукты вторых сит, щебень фракции 20-40 мм в зависимости от требуемого режима работы дробильно-сортировочного комплекса, может выводиться из процесса и конвейером N4 подаваться на конусный склад. В режиме получения всего щебня крупностью 5-20 мм щебень фр. 20-40 мм поступает на конвейер N7, затем перегружается на конвейер N8 и транспортируется в промежуточный бункер емкостью 70 м3, установленный перед дробилками третичного дробления. Надрешетные продукты нижних сит, щебень фракции 5-20 мм, поступает на конвейер N11, затем перегружается на конвейер N12 и транспортируется на конусный склад. Подрешетный продукт нижних сит, песок крупностью 0-5 мм, конвейерами N5 и 6 подаются на конусные склады.
Технологическая схема может быть настроена на выпуск всего щебня фр. 20-40 мм, получаемого из продукта вторичного дробления; на режим переработки всего объема или 50% на щебень фракции 5-20 мм. В первом случае в работу включаются две дробилки мелкого дробления и два грохота, во втором случае - одна дробилка и один грохот.
Из промежуточного бункера щебень 20-40 мм вибрационными питателями PF 10/25 (1x2,5м) загружается в две дробилки мелкого дробления CH440F(H4800-F), работающие с разгрузочными щелями 12мм.
Продукт третичного дробления поступает на конвейер N9, затем перегружается на конвейер N10 и им транспортируется на два трёхситных грохота MSO 1850-Т с металлическими ситами 20, 10 и 5 мм, на которых сортируется на классы +20, 10-20, 5-10 и 0-5 мм. Материал крупнее 20 мм поступает на конвейер N8 и им возвращается в промежуточный бункер.
Классы 10-20 и 5-10 мм в режиме получения щебня фр. 5-20 мм в разгрузочном устройстве смешиваются, затем перегружаются на конвейер N11 и далее конвейером N12 транспортируются на конусный склад.
В режиме получения щебня фракций 10-20 и 5-10 мм продукты конвейерами N11 и 13 подаются на конусные склады.
Подрешетные продукты нижних сит грохотов, поступают на конвейеры N15 и 16 и ими подаются на конусный склад.
С конусных складов продукция формируется в штабели высотой не более 5 м с помощью погрузчика Volvo L220E (или ему подобным) с последующей отгрузка продукции на автомобильный транспорт.".
Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на определенном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества.
Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья) операций, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.
В соответствии с пунктом 1.2. Технических условий ТУ 5711-001-77446611-2010, утвержденных ООО "Гранитдомдорстрой" 22.12.2010, под первичной обработкой горной породы в настоящих ТУ понимается технологические операции по доведению до требуемого настоящими ТУ качества, предусмотренные проектом ведения работ по добыче полезного ископаемого, включая дробление негабаритов, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на дробильно-сортировочные комплексы.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 8 раздела II Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами (утв. Постановлением Госгортехнадзора РФ 10.12.1998 N 76, N РД-07-261-98) под добытыми полезными ископаемыми, а также фактически добытыми полезными ископаемыми понимаются твердые полезные ископаемые, выданные из недр на поверхность при подземной разработке месторождения, вывезенные из карьера (разреза) на открытых горных работах и прошедшие первичную обработку, но без учета пород, разубоживающих полезное ископаемое, если они не были включены в подсчет запасов,
В силу пункта 9 раздела II Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами под первичной обработкой полезных ископаемых понимаются:
а) для твердых полезных ископаемых - технологические операции по доведению до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренные проектом ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемые, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно - сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.);
б) для нефти и газа (газового конденсата) - технологические операции по доведению до требуемого стандартами качества (обезвоживание, обессоливание, сепарацию и др.), предусматриваемые проектом обустройства месторождения;
в) для подземных вод - технологические операции по доведению до требуемого стандартами и техническими условиями качества, которые могут включать очистку, обезжелезивание, обеззараживание и доставку до накопительных емкостей перед подачей в сеть потребителю, предусмотренные технологической схемой.
В пункте 10 названных Методических указаний определено, что в соответствии со статьей 23.3 Закона Российской Федерации "О недрах" к первичной переработке относятся операции по переработке получаемого из недр минерального сырья по технологическим схемам. Для настоящих Методических указаний под технологической схемой понимаются проектные решения, предусмотренные технологической частью проекта предприятия по переработке минерального сырья, определяющие последовательность процессов и операций по обогащению и переделу добытых полезных ископаемых.
Пунктом 11 указанного документа предусмотрено, что для настоящих Методических указаний под продукцией более высокой степени технологического передела понимается продукция, получаемая в результате переработки добытых полезных ископаемых, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами б), в) и е) пункта 8 настоящих Методических указаний.
Суд соглашается с выводом ООО "ФинансБюро" о том, что под первичной обработкой в рамках требований, установленных Планом развития горных работ и ТУ для ООО "Гранитдомдорстрой" понимаются работы по выемке полезного ископаемого, дроблению негабаритов (доведению до крупности кусков не превышающих 900 мм), погрузке в питатель первичной дробильной установки ООО "ФинансБюро", то есть работы по доведению полезного ископаемого до состояния, при котором горную массу в качестве сырья можно будет использовать для производства щебня.
Однако, по мнению суда, в рассматриваемом случае при оценке обоснованности отнесения осуществляемого ООО "ФинансБюро" вида деятельности именно к виду деятельности "дробление и измельчение строительного камня" (код 08.11 группировки "Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев", раздел "В" "Добыча полезных ископаемых" ОКВЭД) следует принять во внимание условия заключенного между ООО "Гранитдомдорстрой" и ООО "ФинансБюро" договора о совместной деятельности, а также всю цепочку технологических процессов, начиная от буровзрывных работ и заканчивая отгрузкой штабелей щебня на автомобильный транспорт.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Пунктом 1 статьи 1043 ГК РФ предусмотрено, что внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
Анализ условий договора о совместной деятельности (в том числе положений пунктов 2.2.3., 2.2.4., которыми ООО "ФинансБюро" приняло на себя обязательства производить бурение, экскавацию вскрышного слоя, транспортировку вскрышного грунта в отвал, выполнение иных работ, связанных с эксплуатацией горнодобывающего предприятия на месторождении "Калалампи"), обозначенных в лицензии на право пользования недрами ООО "Гранитдомдорстрой" целевого назначения и видов работ - "Геологическое изучение и добыча строительного камня на участке недр "Калалампи" с целью производства щебня", а также технологических процессов ООО "Гранитдомдорстрой" и ООО "ФинансБюро" позволяет суду сделать вывод о том, что фактически деятельность ООО "ФинансБюро" встроена в технологический процесс ООО "Гранитдомдорстрой" и является его частью. План развития горных работ ООО "Гранитдомдорстрой" включает положения о процессе производства щебня. Добыча строительного камня в карьере и затем дробление, сортировка и отгрузка щебня являются продолжением технологического процесса добычи горных пород.
Указанное также подтверждается и тем обстоятельством, что в структуру ООО "ФинансБюро" входят такие подразделения как:
- "Дробильно-сортировочный комплекс" с утвержденной штатной численностью 27 единиц, в том числе по должностям: начальник дробильно-сортировочного комплекса; механик по дробильно-сортировочному оборудованию; начальник смены; дробильщик; слесарь по обслуживанию и ремонту оборудования; электрогазосварщик; машинист буровой установки,
- "Автотранспортный цех" со штатной численностью от 77 до 81 единицы по должностям: начальник автотранспортного цеха; механик цеха; диспетчер; водитель автомобиля, занятый на транспортировке горной массы в технологическом процессе; водитель автобуса; водитель автомобиля топливозаправщика; машинист автомобильного крана; слесарь по ремонту автомобилей; машинист экскаватора, машинист погрузочной машины; электрогазосварщик; машинист автогрейдера, занятый в разрезах, карьерах и на отвалах, разнорабочий, машинист бульдозера; вулканизаторщик;
- "Железнодорожный участок" со штатной численностью от 5 до 6 единиц по должностям: начальник железнодорожного участка; мастер погрузки; менеджер по перевозкам, логист.
В должностных инструкциях функциональные обязанности работников страхователя, в том числе и по вышеперечисленным должностям, предусматривают выполнение работ, связанных с процессом производства щебня различных фракций, ремонтом и обслуживанием дробильного оборудования и техники, управлением буровыми самоходными станками, перемещением горной массы и готовой продукции автомобильным и железнодорожным транспортом.
Так, например, в путевых листах в качестве задания водителю указана погрузка в карьере, уч. 44, наименование груза - щебень.
Кроме того, анализ технологического процесса производства щебня ООО "ФинансБюро" позволяет суду сделать вывод о том, что данная деятельность соответствует именно виду деятельности "дробление и измельчение строительного камня" (код 08.11 группировки "Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев", раздел "В" "Добыча полезных ископаемых" ОКВЭД).
В рассматриваемом случае осуществляемая ООО "ФинансБюро" деятельность не включает в себя физическую и/или химическую обработку материалов с целью их преобразования в новые продукты, а получаемый щебень нельзя отнести к продукции более высокой степени технологического передела.
Судом также учтено, что в пояснительной записке к заявлению о подтверждении основного вида деятельности за 2014 год ООО "ФинансБюро" указало, что основным видом деятельности страхователя является производство щебеночной продукции в карьере. Выручка от реализации готовой продукции (щебня) за 2014 год составила 480520094,81 руб. или 93,1 % от общей суммы дохода 516223163,65 руб.
Согласно заключению Министерства труда и занятости Республики Карелия от 17.01.2011 N09-18/04 страхователь является предприятием, ведущим работы по добыче открытым способом гранита и его переработке в карьере. Переработка гранита на щебень осуществляется на дробильно - сортировочном комплексе. В данном заключении сделан вывод о том, что работники страхователя, ведущие горные работы по добыче и переработке гранита в карьере в границах горного отвода (перечень должностей поименован) будут иметь право на льготную пенсию, как работники, "занятые в профессиях и должностях, предусмотренных в разделе I "Горные работы", XXXIII "Общие профессии".
Данные рабочие профессии относятся к разделу I "Горные работы" списка 2 производств, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение, утвержденных постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 года N10.
Оценив представленные в материалы дела по данному эпизоду доказательства по правилам, установленным статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает правомерным вывод Фонда о том, что основным видом деятельности страхователя в проверенный период является дробление и измельчение строительного камня, относящийся к коду 08.11 группировки "Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев", который входит в раздел "В" "Добыча полезных ископаемых" ОКВЭД, а не к коду по ОКВЭД 23.70.1 "Резка, обработка и отделка камня для использования в строительстве, в качестве дорожного покрытия", который входит группировку "Резка, обработка и отделка камня" (23.70), раздела "С" "Обрабатывающее производство" ОКВЭД.
Заявленное Обществом по данному эпизоду требование подлежит отклонению.
В удовлетворении заявленных Обществом требований следует отказать.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины суд относит на заявителя.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. Отказать обществу с ограниченной ответственностью "ФинансБюро" в удовлетворении заявленных требований.
2. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, г. Санкт-Петербург, Суворовский проспект, 65);
в кассационном порядке в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, в Арбитражный суд Северо-Западного округа (190000, г. Санкт-Петербург, ул. Якубовича, 4).
Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.
Судья
Цыба И.С.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка