Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 30 января 2019 года №А26-166/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ

РЕШЕНИЕ

от 30 января 2019 года Дело N А26-166/2019
Резолютивная часть решения объявлена 29 января 2019 года.
Полный текст решения изготовлен 30 января 2019 года.
Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Левичевой Е.И.,
при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Горячкиной М.Ю., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального бюджетного учреждения здравоохранения "Центр гигиены и эпидемиологии в Республике Карелия" к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) о признании частично недействительным решения от 12.12.2018 N 009V12180000200
при участии представителей:
заявителя - Карельская А.Н., представитель по доверенности от 21.11.2018; Румянцева О.А., представитель по доверенности от 16.01.2019,
ответчика - Каратай М.М., представитель по доверенности от 09.04.2018,
установил: Федеральное бюджетное учреждение здравоохранения "Центр гигиены и эпидемиологии в Республике Карелия", ОГРН 1051000012073, ИНН 1001048938, адрес: 185002, Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Пирогова, д. 12 (далее - заявитель, Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное), ОГРН 1161001054070, ИНН 1001309749, адрес: 185011, Республика Карелия, г.Петрозаводск, ул. Лыжная, д. 2 Б (далее - ответчик, Фонд) о признании частично недействительным решения от 12.12.2018 N 009V12180000200 по тем основаниям, что оно не соответствует в оспариваемой части Трудовому кодексу Российской Федерации и Закону N 212-ФЗ. По мнению заявителя, затраты Учреждения на медицинские услуги по проведению обязательных периодических медицинских осмотров работников и предварительных медицинских осмотров при поступлении на работу являются производственными расходами Учреждения, необходимыми для осуществления его деятельности, суммы таких расходов не являются объектом обложения страховыми взносами и, соответственно, в базу для начисления страховых взносов не включались. Работники Учреждения при прохождении обязательных медицинских осмотров не получают экономическую выгоду. Данные затраты Учреждения не относятся по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде, то есть не являются поощрительными и стимулирующими выплатами, вознаграждением, элементами оплаты труда. Также эти затраты Учреждения не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы.
В соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.
Заявитель считает, что данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.
В отзыве на заявление ответчик заявленных требований не признал, считает решение в оспариваемой части законным и обоснованным, в удовлетворении заявленных требований просит отказать.
На отзыв заявителем представлены возражения со ссылкой на Коллективный договор и доводы, изложенные в заявлении.
В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и в возражениях на отзыв.
Представитель ответчика в судебном заседании заявленных требований не признал, поддержав правовую позицию, отраженную в отзыве.
Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, суд считает установленными следующие обстоятельства.
Как следует из материалов дела, в целях осуществления контроля за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении Федерального бюджетного учреждения здравоохранения "Центр гигиены и эпидемиологии в Республике Карелия" Фондом проведена выездная проверка за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.
По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 09.11.2018 N 009V10180000272, на который поданы возражения Учреждением, которые не приняты Фондом и вынесено обжалуемое решение.
С решением в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 82 863,76 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 19 209,31 руб., штрафных санкций в сумме 20 414,62 руб., пеней на обязательное пенсионное страхование в сумме 10 415,55 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 2 413,14 руб. не согласился заявитель и обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с настоящим заявлением.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
Статья 15 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения, как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).
В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (ч. 3 ст. 41 ТК РФ).
Правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты, связанной исключительно с возможностями работодателя. Именно в этой связи данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативном акте.
Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.
Затраты Учреждения на медицинские услуги по проведению обязательных периодических медицинских осмотров работников и предварительных медицинских осмотров при поступлении на работу, психиатрических освидетельствований в соответствии с положениями статьи 213 ТК РФ, являются производственными расходами Учреждения, необходимыми для осуществления его деятельности, суммы таких расходов не являются объектом обложения страховыми взносами и соответственно в базу для начисления страховых взносов не включались.
Работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний.
Работники, осуществляющие отдельные виды деятельности, в том числе связанной с источниками повышенной опасности (с влиянием вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов), а также работающие в условиях повышенной опасности, проходят обязательное психиатрическое освидетельствование не реже одного раза в пять лет в порядке, устанавливаемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
Психиатрические освидетельствования работников проводится с целью определения их пригодности по состоянию психического здоровья к осуществлению отдельных видов деятельности, а также к работе в условиях повышенной опасности, предусмотренных Перечнем медицинских психиатрических противопоказаний для осуществления отдельных видов профессиональной деятельности и деятельности, связанной с источником повышенной опасности (Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 695).
По своей сути предварительные, периодические осмотры, психиатрические освидетельствования являются допуском к профессиональной деятельности по конкретной должности, их непрохождение или нахождение у лица медицинских противопоказаний по состоянию здоровья к выполнению той или иной профессиональной деятельности влечет недопущение работников к исполнению ими трудовых обязанностей (ст. 212 Трудового кодекса РФ).
Вакцинация от туляремии и клещевого энцефалита обязательна к проведению в соответствии с санитарно - эпидемиологическими требованиями.
Согласно п. 4.3. СП 3.1.7.2642-10. "Профилактика туляремии. Санитарно-эпидемиологические правила", утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 31.05.2010 N 61, к работе с материалом, подозрительным на инфицирование возбудителем туляремии, допускается персонал, привитый против туляремии в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 6.3.3. СП 3.1.3.2352-08. "Профилактика клещевого вирусного энцефалита. Санитарно-эпидемиологические правила", утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 07.03.2008 N 19, профилактические прививки против клещевого вирусного энцефалита проводят всем лицам, относящимся к профессиональным группам риска, которые работают или направляются на сезонные работы в эндемичные районы по клещевому вирусному энцефалиту, и выполняющим следующие виды работ: сельскохозяйственные, гидромелиоративные, строительные, по выемке и перемещению грунта, заготовительные, промысловые, геологические, изыскательские, экспедиционные, дератизационные, дезинсекционные, по лесозаготовке, расчистке и благоустройству леса, лицам, работающим с живыми культурами возбудителя клещевого вирусного энцефалита, и другим лицам, выполняющим работы, связанные с угрозой заражения клещевого вирусного энцефалита.
Соответственно вакцинация от туляремии и клещевого энцефалита является необходимым условием для осуществления профессиональной деятельности.
В соответствии с данными положениями законодательства условиями коллективного договора Учреждения от 09.10.2015 в разделе 6 "Социальные гарантии и льготы" предусмотрено, что работодатель обязуется осуществлять мероприятия, направленные на снижение заболеваемости, производственного травматизма, профзаболеваний: сотрудникам, выполняющим работы по дератизации и дезинсекции в районах, эндемичных по клещевому энцефалиту и туляремии, и сотрудникам, осуществляющим работы с живыми культурами клещевого энцефалита, полиомиелита, лабораторные работы с животными и материалом, подозрительным на инфицирование возбудителем туляремии, проводить профилактические прививки от клещевого энцефалита, туляремии согласно перечню должностей работников, подлежащих вакцинации от клещевого энцефалита, туляремии, полиомиелита (приложение N 4 к Коллективному договору).
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Указанные социальные гарантии основаны на локальном правовом акте, на необходимости охраны труда сотрудников в особых условиях, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, они не являются стимулирующими, не относятся к оплате труда работников и подлежат квалификации как выплаты социального характера, следовательно, указанные расходы работодателя не являются объектом обложения страховыми взносами согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
При таких обстоятельствах ссылка Фонда на статью 9 Федерального закона N 212-ФЗ, содержащую исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, подлежит отклонению как не имеющая правового значения.
Аналогичная позиция отражена в определении Верховного Суда РФ от 24.01.2017 N 304-КГ16-19035 по делу N А45-4490/2016.
По эпизоду занижения базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование на суммы среднего заработка, начисленного работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами, судом установлены следующие обстоятельства.
В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 этого Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Из положений статьи 129 ТК РФ следует, что оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Статьей 262 ТК РФ определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.
Понятие трудовых отношений устанавливается статьей 15 ТК РФ, ограничено определенными рамками и не может применяться к любым отношениям, возникающим между работодателем и лицом, с которым заключен трудовой договор.
Статьей 164 ТК РФ определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
Осуществляя выплату за дополнительный выходной день работодатель, то есть Общество, не платит за выполненный труд, а выполняет социальные обязательства, установленные ТК РФ для отдельных категорий работников, то есть родителей (опекунов), которые осуществляют уход за детьми - инвалидами. Вышеуказанные выплаты должны быть произведены независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом, коллективном договорах или соглашении, также не являются вознаграждением в рамках трудовых отношений, т.к. не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работника либо материальной помощью, поощрительными либо стимулирующими выплатами.
Оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за ребенком-инвалидом, не является вознаграждением в рамках трудовых отношений (ст. 15 ТК РФ), а имеет компенсационный характер.
Рассмотрев аналогичный спор, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 сделал вывод о том, что спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. Указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.
Следовательно, суммы среднего заработка, выплачиваемые Учреждением в соответствии с трудовым законодательством работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений Закона N 212-ФЗ, что исключает доначисление страховых взносов, начисление пеней и привлечения Учреждения к ответственности и начисления штрафа.
Доводы Фонда о том, что Закон N 212-ФЗ не содержит каких-либо исключений относительно начисления страховых взносов на сумму среднего заработка, начисленного работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами, суд не принимает как несостоятельные.
В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
В связи с изложенным решение в оспариваемой части не соответствует требованиям Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", Трудового кодекса РФ, нарушает права и законные интересы заявителя и подлежит признанию недействительным.
Судебные расходы суд относит на ответчика.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия
РЕШИЛ:
1. Заявленные требования удовлетворить полностью. Признать недействительным решение государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) от 12.12.2018 N 009V12180000200 в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 82 863,76 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 19 209,31 руб., штрафных санкций в сумме 20 414,62 руб., пеней на обязательное пенсионное страхование в сумме 10 415,55 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 2 413,14 руб., как не соответствующее нормам Трудового кодекса Российской Федерации, положениям Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". В этой части решение подлежит немедленному исполнению.
2. Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Федерального бюджетного учреждения здравоохранения "Центр гигиены и эпидемиологии в Республике Карелия".
3. Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) в пользу Федерального бюджетного учреждения здравоохранения "Центр гигиены и эпидемиологии в Республике Карелия" судебные расходы в сумме 3 000 руб.
4. Обеспечительные меры по определению Арбитражного суда Республики Карелия от 14.01.2019 сохранить до вступления решения в законную силу.
5. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, г. Санкт-Петербург, Суворовский проспект, 65) через Арбитражный суд Республики Карелия.
Судья
Левичева Е.И.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка