Дата принятия: 01 апреля 2019г.
Номер документа: А26-1355/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ
РЕШЕНИЕ
от 1 апреля 2019 года Дело N А26-1355/2019
Резолютивная часть решения объявлена 27 марта 2019 года.
Полный текст решения изготовлен 01 апреля 2019 года.
Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Таратунина Р.Б., при ведении протокола помощником судьи Авксентьевой Н.В., рассмотрев в открытом судебном заседании с участием заявителя, от заявителя: Спировой Е.В. (по устной доверенности), от ответчика: Смирновой Н.А. (доверенность от 09.01.2019) - дело по заявлению индивидуального предпринимателя Герасимовой Натальи Устиновны о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску от 29.08.2018 N 4487 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) и возложении обязанности устранить допущенные нарушения прав, установил:
Герасимова Н.У. зарегистрирована в качестве страхователя в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) 05.07.2001 за номером 009001045612, в 2017 году осуществляла хозяйственную деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и в указанный период была обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное, пенсионное, социальное и медицинское страхование") индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышала 300000 рублей; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышала 300000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период.
В 2017 году Герасимова Н.У. применяла упрощенную систему налогообложения.
Как следует из налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы Герасимовой Н.У. в 2017 году составили 6419851 руб., расходы - 6216504 руб.
За 2017 год Герасимова Н.У. уплатила в бюджет 84598 руб. 51 коп. страховых взносов, в том числе 23400 руб. с дохода 300000 руб. (7500 руб. х 12 мес. х 26 %) и 61199 руб. платежным поручением от 27.06.2018 N 108 с дохода свыше 300000 руб. (6419851 - 300000) х 1 %).
Право плательщика страховых взносов на возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов предусмотрено пунктом 1.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Полагая, что за 2017 год переплата страховых взносов составила 61199 руб., Герасимова Н.У. обратилась в ИФНС России по г. Петрозаводску с заявлением от 02.07.2018 о возврате указанной суммы.
Согласно пункту 9 статьи 78 Налогового кодекса налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Оспариваемым решением ИФНС России по г. Петрозаводску отказала Герасимовой Н.У. в возврате 61199 руб. страховых взносов в связи с отсутствием переплаты.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 17.01.2019 апелляционная жалоба Герасимовой Н.У. на названное решение оставлена без удовлетворения.
Предъявленное в арбитражный суд требование Герасимова Н.У. обосновала отсутствием у нее обязанности по уплате 61199 руб. страховых взносов за 2017 год.
В отзыве ИФНС России по г. Петрозаводску против удовлетворения заявления возразила, сославшись на законность оспариваемого решения.
В судебном заседании стороны поддержали свои позиции.
Оценив существо спора, суд пришел к следующим выводам.
Установленный статьей 78 Налогового кодекса порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов заключается в том, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6); заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7); решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога (пункт 8).
В соответствии с пунктом 3 статьи 420 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2017 году) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса (то есть для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, к числу которых относилась Герасимова Н.У.), признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.
Подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса установлено, что в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Существо настоящего спора заключается в различных подходах сторон относительно определения размера дохода, подлежащего обложению страховыми взносами.
Так, Герасимова Н.У. полагает, что величина дохода должна представлять собой разницу между доходом и расходом.
В свою очередь, по мнению ИФНС России по г. Петрозаводску, при определении размера страхового взноса должен учитываться только доход страхователя.
Суд соглашается с позицией заявителя.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
В силу пункта 1 статьи 346.14 Налогового кодекса объектами налогообложения по упрощенной системе признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Как видно из налоговой декларации за 2017 год, Герасимова Н.У. избрала объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
Действительно, в статье 346.15 Налогового кодекса, на которую сделана ссылка в подпункте 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса, не указан порядок определения расходов по упрощенной системе налогообложения. Данный порядок установлен в статье 346.16 Налогового кодекса.
Между тем, вопреки позиции налогового органа и исходя из вышеприведенной позиции Конституционного Суда Российской Федерации, для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших объект налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, объектом обложения страховыми взносами будет являться доход за минусом расходов, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Названный вывод суда также основывается на разъяснениях Верховного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 27 Обзора практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017 год), утвержденного 12.07.2017.
Следовательно, величина дохода для исчисления Герасимовой Н.У. страховых взносов за 2017 год должна составлять 203347 руб. (6419851 - 6216504).
Предлагаемый ИФНС России по г. Петрозаводску иной порядок определения базы для исчисления страховых взносов противоречит вышеназванным законоположениям в толковании, данном высшими судами Российской Федерации.
При этом ссылку ответчика на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 при разрешении настоящего спора суд отклоняет, поскольку при проверке Верховным Судом Российской Федерации законности данного акта было установлено, что это письмо не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, и содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов (решение от 08.06.2018 N АКПИ18-273, оставленное без изменения апелляционным определением от 11.09.2018 N АПЛ18-350).
Спора по арифметическому расчету излишне уплаченных Герасимовой Н.У. страховых взносов за 2017 год между сторонами не имеется.
Из изложенного следует, что оспариваемое решение принято с нарушением требований статьи 78 Налогового кодекса.
Поэтому заявление подлежит удовлетворению, судебные расходы суд относит на ответчика.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 177 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Заявление удовлетворить.
Признать недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску от 29.08.2018 N 4487 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).
В порядке устранения допущенного нарушения права заявителя обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску возвратить Герасимовой Н.У. (ИНН 100102935214) излишне уплаченные страховые взносы за 2017 год в сумме 61199 руб.
Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску (ОГРН 1041000270024) в пользу индивидуального предпринимателя Герасимовой Натальи Устиновны (ОГРНИП 304100102200150) 300 руб. расходов по уплате государственной пошлины.
Решение подлежит исполнению после вступления в законную силу.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, г. Санкт-Петербург, Суворовский проспект, 65) в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Карелия.
Судья
Таратунин Р.Б.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
