Дата принятия: 22 марта 2019г.
Номер документа: А26-13315/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ
РЕШЕНИЕ
от 22 марта 2019 года Дело N А26-13315/2018
Резолютивная часть решения объявлена 20 марта 2019 года.
Полный текст решения изготовлен 22 марта 2019 года.
Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Цыба И.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лариной Т.В., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по исковому заявлению индивидуального предпринимателя Столепова Сергея Анатольевича (далее - истец, Предприниматель) к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кондопога Республики Карелия (межрайонное) (далее - ответчик, Управление) о перерасчете страховых взносов за 2014 и 2015 годы с учетом полученных доходов в размере 22 553 руб. 04 коп.,
третье лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Карелия,
при участии представителя ответчика - Сасим И.С. по доверенности от 09.01.2017;
установил:
До начала судебного заседания в суд представлены документы: истцом - письменное ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя и дополнительные письменные пояснения на отзыв ответчика; ответчиком - дополнительные письменные пояснения с приложением подтверждающих документов.
Судебное разбирательство проведено в отсутствие представителей истца и третьего лица в порядке, установленном частями 3 и 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Представитель ответчика не признала заявленное требование, заявила о пропуске истцом срока исковой давности по обращению с заявленным требованием по страховым взносам за 2014 год; представила суду документы, подтверждающие направление и вручение истцу и третьему лицу дополнительных письменных пояснений; не возражала относительно рассмотрения дела по существу в отсутствие представителей истца и третьего лица.
Изучив материалы дела, суд считает установленными следующие обстоятельства.
Предпринимателем в 2014 и 2015 году применялась упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
Согласно статьям 6 и 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели в системе обязательного пенсионного страхования выступают одновременно в качестве застрахованных лиц и в качестве страхователей.
Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (действовал в 2014 и 2015 годах, далее - Закон N 212-ФЗ) заявитель относился к категории плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, был регламентирован в статье 14 Закона N 212-ФЗ.
В силу части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.
Согласно представленным в материалы дела документам в 2014 году сумма дохода заявителя составила 1 005 252 руб., сумма фактически произведенных расходов составила 918 575 руб., итого доход за минусом расхода составляет 86 677 руб.
Сумма дохода, превышающая 300 000 руб., за 2014 год отсутствует.
Согласно представленным в материалы дела документам в 2015 году сумма дохода заявителя составила 1 850 052 руб., сумма фактически произведенных расходов составила 1 627 732 руб., итого доход за минусом расхода составляет 222 320 руб.
Сумма дохода, превышающая 300 000 руб., за 2015 год отсутствует.
Предприниматель обратился к ответчику с заявлением о перерасчете излишне уплаченных страховых взносов за 2015 и 2016 годы. В решении от 22.09.2017 N 04/8336 ответчик отказал в удовлетворении требования заявителя о перерасчете излишне уплаченных страховых взносов в 2015 году, сославшись на то, что перерасчет обязательств индивидуальных предпринимателей по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, производится на основании судебного решения.
Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о перерасчете страховых взносов за 2014 и 2015 годы с учетом полученных доходов и произведенных расходов. В пояснениях от 07.03.2019 Предприниматель указал, что о нарушении своего права на осуществление перерасчета (отказ Пенсионного фонда производить перерасчет по суммам, сформированным до 02.12.2016) узнал в сентябре 2017 года из письма Фонда N 04/8336.
Суд считает, что заявленное требование подлежит удовлетворению на основании следующего.
В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется органами ПФР в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона.
Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также отношения, возникавшие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой страховых взносов за периоды до 01.01.2017, регулировались Законом N 212-ФЗ.
Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ заявитель относится к категории плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона N 212-ФЗ.
В силу части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.
Согласно пункту 2 части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (1 МРОТ х 26 % х 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 рублей). При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз (8 МРОТ х 26 % х 12 мес.).
Как указывалось в пояснительной записке к проекту федерального закона "О внесении изменения в статью 14 Закона N 212-ФЗ, устанавливая дифференцированный механизм определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, учитывающий величину получаемого дохода, федеральный законодатель преследовал цель нивелировать негативные последствия повышения размера страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для малого предпринимательства, и в особенности для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих низкодоходные виды деятельности, предоставить им возможность продолжать осуществлять хозяйственную деятельность в пределах правового поля, а представителям бизнеса с большим доходом - позволить формировать свои пенсионные права в большем объеме.
При этом размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).
Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).
Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.
Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов. Так, Федеральный закон от 20.11.1999 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год" предусматривал для индивидуальных предпринимателей уплату страхового взноса в размере 20,6 процента с дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением (пункт "б" статьи 1). Налоговый кодекс Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2001 года) также устанавливал, что налоговая база единого социального налога (взноса), зачислявшегося в том числе в Пенсионный фонд Российской Федерации, для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой), определяется как сумма доходов, полученных от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации). Кроме того, аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 1 января 2017 года согласно Федеральному закону от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ, причем пункт 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.
Такое понимание взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации согласуется и с ранее выраженными правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации.
Указанная позиция изложена в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года N 27-П.
Как следует из материалов дела, в 2014 году сумма дохода заявителя составила 1 005 252 руб., сумма фактически произведенных расходов составила 918 575 руб., итого доход за минусом расхода составляет 86 677 руб.
Согласно пункту 2 части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере (1 МРОТ (5 554 руб. в 2014 году) х 26 % х 12 мес. (17328,48 руб.) + 1 % от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 рублей (7052,52 руб.) = 24381 руб. (исчислено Фондом к оплате за 2014 год).
Таким образом, заявитель за 2014 год излишне уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 7052,52 руб. (24381 руб. - 17328,48 руб.).
Как следует из материалов дела, в 2015 году сумма дохода заявителя составила 1 850 052 руб., сумма фактически произведенных расходов составила 1 627 732 руб., итого доход за минусом расхода составляет 222 320 руб.
Согласно пункту 2 части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере (1 МРОТ (5 965 руб. в 2015 году) х 26 % х 12 мес. (18610,8 руб.) + 1 % от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 рублей (15500,52 руб.) = 34111,32 руб. (исчислено Фондом к оплате за 2015 год).
Таким образом, заявитель за 2015 год излишне уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 15500,52 руб. (34111,32 руб. - 18610,8 руб.).
В пункте 3 части 1 статьи 28 Закона N 212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.
Согласно пункту 5 части 3 статьи 29 Закона N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.
Порядок возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен статьями 26 и 27 Закона N 212-ФЗ, согласно которым такие суммы подлежат возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
В Постановлении от 30.11.2016 N 27-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов. Конституционный Суд РФ признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации.
Согласно разъяснению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенному в пункте 9 постановления Пленума от 30.06.2011 N 52 "О применении положений Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при пересмотре судебных актов по новым или вновь открывшимся обстоятельствам", в силу пункта 3 части 3 статьи 311 АПК РФ с заявлением о пересмотре судебного акта по новым обстоятельствам в связи с признанием в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации не соответствующим Конституции Российской Федерации закона, примененного судом в конкретном деле, могут обратиться лица, участвовавшие в деле, а также иные лица, не участвовавшие в данном деле, о правах и обязанностях которых суд принял судебный акт, в связи с принятием решения по которому заявитель обращался в Конституционный Суд Российской Федерации. Обстоятельства, которые согласно пункту 1 статьи 311 АПК РФ являются основаниями для пересмотра судебного акта, должны быть существенными, то есть способными повлиять на выводы суда при принятии судебного акта (пункт 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.06.2011 N 52).
Учитывая изложенное, при рассмотрении настоящего дела, оценивая обязательства Предпринимателя по уплате страховых взносов за 2014 и 2015 годы, суд не вправе применить норму в ином, отличном от изложенного в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, неконституционном толковании.
Довод ответчика о пропуске Предпринимателем трехлетнего срока на обращение в суд с заявлением о перерасчете (возврате) излишне уплаченных за 2014 год страховых взносов отклоняется судом, так как материалами дела подтверждается, что о нарушении своего права Предприниматель узнал в сентябре 2017 года, после получения решения Управления от 22.09.2017 N 04/8336.
Поскольку факт излишнего перечисления заявителем страховых взносов за 2014 и 2015 годы в размере 22553,04 руб. подтвержден материалами дела, суд считает, что ответчик обязан произвести перерасчет обязательств Предпринимателя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 год исходя из дохода Предпринимателя, с учетом произведенных расходов, и принять решение о возврате Предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 7 052 руб. 52 коп. и за 2015 год в сумме 15 500 руб. 52 коп.
Относительно определения конкретного способа устранения нарушения прав заявителя, суд отмечает следующее.
В связи с тем, что спорные отношения возникли до 01 января 2017 года, то в соответствии с частью 1 статьи 19 Закона N 250-ФЗ оспариваемые действия осуществлялись Пенсионным фондом, и подлежал применению порядок, установленный Законом N 212-ФЗ.
Из статьи 20 Закона N 250-ФЗ следует, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Согласно статье 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1); на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (часть 4).
Из положений указанных статей 19-21 и иных положений Закона N 250-ФЗ следует, что разграничение полномочий по контролю правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов между органами фондов и налоговыми органами произведено по дате - 01 января 2017 года, причем в законе не заложена возможность споров между фондами и налоговыми органами, то есть налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий Пенсионный фонд за подконтрольные ему периоды.
Следовательно, налоговый орган исполняет решение Пенсионного фонда о возврате страховых взносов без возможности его оспорить, поэтому если требования удовлетворены и возникла необходимость в возврате средств из бюджета фонда, то именно Пенсионный фонд должен принять соответствующие решения и передать их к исполнению в налоговый орган.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы и по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. суд относит на ответчика.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина в сумме 1 700 руб. подлежит возврату истцу из федерального бюджета как излишне уплаченная.
Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. Заявленное индивидуальным предпринимателем Столеповым Сергеем Анатольевичем (ОГРНИП 304100314700022, ИНН 100300015836) требование удовлетворить полностью. Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Кондопога Республики Карелия (межрайонное) в течение десяти календарных дней с даты вступления решения в законную силу произвести перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя Столепова Сергея Анатольевича по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 год исходя из дохода индивидуального предпринимателя Столепова Сергея Анатольевича, с учетом произведенных расходов, и принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю Столепову Сергею Анатольевичу излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 7 052 руб. 52 коп. и за 2015 год в сумме 15 500 руб. 52 коп.
2. Взыскать с государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кондопога Республики Карелия (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя Столепова Сергея Анатольевича судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.
3. Возвратить индивидуальному предпринимателю Столепову Сергею Анатольевичу из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 700 руб., уплаченную по чеку-ордеру от 03.12.2018.
4. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, г. Санкт-Петербург, Суворовский проспект, 65);
в кассационном порядке в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, в Арбитражный суд Северо-Западного округа (190000, г. Санкт-Петербург, ул. Якубовича, 4).
Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.
Судья
Цыба И.С.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
