Дата принятия: 05 марта 2019г.
Номер документа: А26-1057/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ
РЕШЕНИЕ
от 5 марта 2019 года Дело N А26-1057/2019
Резолютивная часть решения объявлена 04 марта 2019 года.
Полный текст решения изготовлен 05 марта 2019 года.
Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Васильевой Л.А.
при ведении протокола судебного заседания с применением средств аудиозаписи помощником судьи Ильченко Н.Н.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Пантелеева Алексея Витальевича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия о признании незаконным и отмене решения N 18540 от 15.10.2018 года.
при участии представителей:
заявителя, индивидуального предпринимателя Пантелеева Алексея Витальевича, - Пантелеева Алексея Витальевича, личность установлена на основании паспорта;
ответчика, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия, - Кайгородовой Ольги Эйнаровны, по доверенности от 12.01.2018;
установил: индивидуальный предприниматель Пантелеев Алексей Витальевич (ОГРНИП 316100100075262, ИНН 101400582220; далее - заявитель, предприниматель, ИП Пантелеев А.В.) обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия (ОГРН 1041001630009, место нахождения: 186792, Республика Карелия, г. Сортавала, ул. Гагарина, д. 7; далее - ответчик, МИФНС N 5 по РК, инспекция) о признании незаконным и отмене решения N 18540 от 15.10.2018 года.
В обоснование заявленного требования ИП Пантелеев А.В. ссылается на следующее: поскольку статьей 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщики уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчётный) период, на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчётном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации, а страховые взносы за 2017 год в Фонд обязательного медицинского страхования в размере 4 590 руб. и в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 23 400 руб. перечислены Пантелеевым А.В. 09.01.2018, то есть своевременно, с учетом положений п.7 ст. 6.1 НК РФ, то налоговая инспекция неправомерно признала отсутствующим право заявителя уменьшить сумму подлежащего уплате за 2017 год налога на сумму страховых взносов, уплаченных предпринимателем 09 января 2018 года.
В отзыве на заявление инспекция отклоняет доводы предпринимателя по изложенным в оспариваемом решении основаниям; считает решение N 18540 от 15.10.2018 года законным и обоснованным, в удовлетворении заявления просит отказать.
В судебном заседании ИП Пантелеев А.В. поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.
Представитель ответчика в судебном заседании заявленных требований не признал, поддержав правовую позицию, отраженную в отзыве на заявление.
Заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, суд считает установленными следующие обстоятельства.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Карелия проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2017 год, представленной ИП Пантелеевым А.В. 03.05.2018.
Инспекцией по результатам проверки составлен акт налоговой проверки N23972 от 17.08.2018; на основании материалов проверки, возражений предпринимателя на акт проверки принято решение N 18540 от 15.10.2018 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предпринимателю предложено уплатить налог по УСН в размере 16152 руб., соответствующую сумму штрафа в размере 3230,40 руб., а также пени в размере 650,14 рублей. в связи с неправомерным учетом предпринимателем в налоговой декларации по УСН за 2017 год сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, фактически уплаченных после окончания указанного налогового периода.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 13.12.2018 N13-11/00781зг@ оспариваемое решение инспекции от 15.10.2018 N 18540 оставлено без изменения
Не согласившись с указанным решением инспекции, предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Как установлено судом, ИП Пантелеев А.В. применяет УСН с объектом налогообложения "доход".
Основанием для принятия решения от 15.10.2018 N 18540 послужил вывод инспекции о том, что налогоплательщик неправомерно учел в поданной налоговой декларации по УСН за 2017 год 16 152 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, фактически уплаченных им в ином налоговом периоде (09.01.2018), то есть после окончания налогового периода, за который подана налоговая декларация.
Статьей 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налог по УСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1). Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (пункт 3).
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 346.18 НК РФ).
На основании пункта 2 статьи 346.18 НК РФ, в случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы в том числе на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу пункта 2 статьи 346.17 названного Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
На основании пункта 2 статьи 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
При этом согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ установлено, что по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
С 1 января 2017 года вступила в силу глава 34 Налогового кодекса Российской Федерации "Страховые взносы".
Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Индивидуальный предприниматель уплачивает за себя страховые взносы на ОПС в фиксированном размере (независимо от суммы дохода) и дополнительную сумму в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (календарный год) (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 423, пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).
Из подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ следует, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.
Как указано в абзаце 6 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
С учетом вышеизложенного суд соглашается с выводами инспекции о том, что в целях применения абзаца 6 пункта 3.1 названной статьи сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере может уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.
Поскольку страховые взносы в сумме 16 152 руб. на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа фактически уплачены предпринимателем в ином налоговом периоде (09 января 2018 года), налогоплательщик неправомерно учел в поданной налоговой декларации по УСН за 2017 год данные платежи.
Таким образом, индивидуальный предприниматель Пантелеев Алексей Витальевич, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, может уменьшить сумму налога на сумму сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование только за тот налоговый период, в котором данный платеж был произведен.
Ссылку заявителя на ст. 6.1 НК РФ как на основание правомерности его действий по исчислению суммы налога суд считает ошибочной.
В статье 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации НК РФ закреплены общие принципы исчисления сроков в налоговых правоотношениях.
Пункт 2 статьи 18 Налогового кодекса Российской Федерации относит к специальным налоговым режимам упрощенную систему налогообложения. Порядок применения упрощенной системы налогообложения определяется главой 26.2 данного Кодекса (статьи 346.11 - 346.25).
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется, по общему правилу, организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Порядок исчисления и уплаты налога определены в ст. 326.21 НК РФ.
Обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ.
При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что оспариваемое решение инспекции является законным, не влечет нарушение прав и законных интересов предпринимателя, в связи с чем основания для удовлетворения требований ИП Пантелеева А.В. отсутствуют.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине суд относит на заявителя.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201, 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Пантелеева Алексея Витальевича отказать.
2. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, г. Санкт-Петербург, Суворовский проспект, 65) через Арбитражный суд Республики Карелия.
Судья
Васильева Л.А.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
