Решение от 17 марта 2014 года №А25-97/2014

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики
 
369 000, Черкесск, ул. Ленина, д. 9, тел./факс (8782) 26-36-39
 
E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru
 
 
    ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Черкесск                                                                                                      Дело № А25-97/2014
 
    17 марта 2014 года
 
 
    Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.,
 
    рассмотрев в порядке упрощенного производства исковое заявление Межрайонной Инспекции ФНС России № 4 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 1070917003431, ИНН 0917008346) к Администрации Эркен-Юртского сельского поселения (ОГРН 1020900612325, ИНН 0903004775) о взыскании земельного налога и пени на сумму 6 807 руб. 57 коп.
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Межрайонная ИФНС России № 4 по Карачаево-Черкесской Республике (далее по тексту – истец, Инспекция) обратилась в арбитражный суд с исковым заявлением к Администрации Эркен-Юртского сельского поселения (далее - ответчик) о взыскании 6 807 руб. 57 коп., в том числе: 5 625 руб. 66 коп. земельного налога, зачисляемого в бюджеты поселений, 1 181 руб. 91 коп. пени по земельному налогу.
 
    Вместе с исковым заявлением Инспекцией подано ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании с ответчика сумм налога и пени.
 
    Исковое заявление содержало предусмотренные частями 1, 2 статьи 227 АПК РФ признаки, установленные частью 4 статьи 227 АПК РФ ограничения отсутствовали, в связи с чем данное исковое заявление было принято судом к рассмотрению в порядке упрощенного производства.
 
    Сторонам в соответствии с правилами части 3 статьи 228 АПК РФ:
 
    - было предложено представить в арбитражный суд и направить друг другу доказательства, на которые они ссылаются как на основание своих требований и возражений, в срок до 20.02.2014;
 
    - было разъяснено, что в случае поступления документов в первоначально установленный срок стороны имеют право на представление в арбитражный суд дополнительных документов, содержащих объяснения по существу заявленных требований и возражений в обоснование своей позиции, в срок до 14.03.2014.
 
    В установленный срок Инспекцией в суд представлены: распечатка КРСБ ответчика по земельному налогу; расчет взыскиваемой суммы пени; налоговая декларация ответчика по земельному налогу за 2012 год; сальдо расчетов по земельному налогу; выписки из ЕГРЮЛ в отношении ответчика и Инспекции.
 
    Ответчиком каких-либо документов в обоснование своей позиции в суд не представлено.
 
    Дело рассматривается судом по правилам главы 29 АПК РФ в порядке упрощенного производства без вызова сторон после истечения сроков, установленных судом для представления доказательств и иных документов.
 
    Суд, изучив содержащиеся в исковом заявлении доводы, исследовав  имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает иск не подлежащим удовлетворению.
 
    Как следует из материалов дела, ответчик является юридическим лицом и плательщиком земельного налога.
 
    Инспекцией ответчику было выставлено требование об уплате налога и пени от 06.05.2012 №55115, которым ответчику предложено в срок до 22.05.2012 уплатить в бюджет земельный налог по ставке, установленной п.п. 2 п.1 ст. 394 НК РФ, зачисляемый в бюджеты поселений, за 2011 год в сумме 5 815 руб. (в том числе по сроку уплаты 15.04.2011 – 1 454 руб., по сроку уплаты 15.07.2011 – 1 454 руб., по сроку уплаты 17.10.2011 – 1 454 руб., по сроку уплаты 15.02.2012 – 1 453 руб.), а также 206 руб. 01 коп. пени по земельному налогу по сроку уплаты 02.05.2012.
 
    В связи с неисполнением указанного требования ответчиком в добровольном порядке Инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим иском.
 
    Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации в банках.
 
    В соответствии с пунктом 5 статьи 46 НК РФ взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика - организации.
 
    В силу пункта 1 части 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации, которой открыт лицевой счет, производится в судебном порядке. Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов (пункт 8 статьи 45 Кодекса).
 
    Ответчик по своему правовому статусу является органом местного самоуправления, имеет лицевой счет в органах казначейства в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. С учетом данного обстоятельства взыскание налога и пени во внесудебном порядке не может быть произведено, истец правомерно обратился в арбитражный суд с настоящим иском.
 
    Частью 6 статьи 215 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.
 
    Суд исходит из того, что при рассмотрении исковых требований о взыскании налоговым органом недоимки суд должен не только проверить правильность расчета и размера взыскиваемой суммы, но и дать оценку соблюдения налоговым органом сроков на принудительное взыскание задолженности.
 
    В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, аналогичное положение закреплено подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ.
 
    В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
 
    Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (пункт 2).
 
    На основании статьи 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
 
    В соответствии со статьей   РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 данной статьи (пункт 1). Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (пункт 2). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, являющимися организациями или индивидуальными предпринимателями, как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 данной статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (пункт 5). Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 6).
 
    На основании пункта 1 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 данного Кодекса.
 
    Согласно решению Совета Эркен-Юртского сельского поселения Карачаево-Черкесской Республики от 15.12.2011 «Об установлении земельного налога» налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, уплачивают авансовые платежи по налогу в налоговый орган по месту нахождения земельного участка как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 4.1). По истечении налогового периода, не позднее 15 февраля года, следующего за налоговым периодом, налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают в бюджет налог по итогам налогового периода, определяемый как разница между суммой исчисленного налога по декларации и уплаченных сумм авансовых платежей в течение налогового периода (пункт 4.2).
 
    Ответчиком 25.04.2012 в Инспекцию была представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год, согласно которой, в том числе, был начислен к уплате земельный налог по сроку уплаты 15.04.2011 в сумме 1 454 руб., по сроку уплаты 15.07.2011 – 1 454 руб., по сроку уплаты 17.10.2011 – 1 454 руб., по сроку уплаты 15.02.2012 – 1 453 руб.
 
    Поскольку указанные в налоговой декларации суммы налога за отчетные и налоговый периоды 2011 года не были ответчиком уплачены в бюджет в установленные законом сроки, Инспекция выставила ответчику требование от 06.05.2012 № 55115.
 
    Указанные в требовании от 06.05.2012 № 55115 суммы налога на момент обращения истца в суд с настоящим иском не уплачены, что подтверждается представленной в деле распечаткой из КРСБ ответчика по земельному налогу.
 
    Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 данного Кодекса (пункт 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).
 
    При выставлении требования от 06.05.2012 № 55115 Инспекция предложила ответчику уплатить 206 руб. 01 коп. пени по сроку уплаты 02.05.2012.
 
    Расчет суммы пени по требованию от 06.05.2012 № 55115 Инспекция в суд не представила.
 
    После принятия дела судом к рассмотрению в упрощенном порядке Инспекция в ответ на определение от 29.01.2014 представила в суд расчет пени по земельному налогу на сумму 1 024 руб. 99 коп.
 
    Указанный расчет произведен за период с 25.04.2012 по 11.02.2014, поэтому указанная в расчете сумма пени не может иметь отношение к содержанию требования от 06.05.2012 № 55115.
 
    В отношении сумм пени по представленному в суд расчету за период с 25.04.2012 по 11.02.2014 Инспекция доказательств соблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования спора (выставления налогоплательщику требования об уплате указанных в расчете сумм пеней до обращения в суд) не представила.
 
    Суд также учитывает, что общая сумма пеней, указанных в требовании от 06.05.2012 №55115 и в представленном в суд расчете, составляет 1 231 руб. и не соответствует размеру пеней по земельному налогу (1 181 руб. 91 коп.), указанному в исковом заявлении.
 
    Из правовых норм, содержащихся в статьях 46, 72, 75 НК РФ, следует, что обязанность по уплате пеней в отличие от обязанности по уплате налога следует рассматривать как дополнительную, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.
 
    Поскольку пени являются платежом, производным от суммы основного долга, требование налогового органа о взыскании пеней, начисленных на недоимку, основания для принудительного взыскания которой отсутствуют в связи с истечением шестимесячного срока для взыскания, неправомерно.
 
    Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, пени по истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.01.2009 №10707/08).
 
    Взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, поэтому по истечении срока на принудительное взыскание указанной в требовании от 06.05.2012 №55115 недоимки по земельному налогу Инспекция также лишается права исчисления и взыскания пеней за просрочку уплаты данного налога.
 
    На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    В силу статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения обязанности ответчика по уплате налога) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи (пункт 1). Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2). Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа (пункт 3).
 
    Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога, направление требования является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации - налогоплательщика. Направление требования об уплате налога является обязательной стадией, предшествующей принятию решения о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств и имущества налогоплательщика либо обращению налогового органа в суд за взысканием недоимки с организации, которой открыт лицевой счет в соответствии с бюджетным законодательством. Лишь после неисполнения полученного налогоплательщиком требования налоговый орган вправе принять решение о взыскании налогов, пеней за счет его денежных средств либо перейти к процедуре взыскания в судебном порядке.
 
    Таким образом, основанием для взыскания с налогоплательщика, которому открыты лицевые счета, суммы налога в судебном порядке является неисполнение требования налогового органа об уплате налога. Требование должно быть вынесено в пределах сроков, предусмотренных статьей 70 НК РФ, и направлено налогоплательщику непосредственно после его вынесения, чтобы предложение о добровольной уплате налога в установленный срок было реальным.
 
    Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
 
    Таким образом, шестимесячный срок на обращение в суд с заявлением о принудительном взыскании налога должен исчисляться с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, данный срок является пресекательным (пункт 12 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5).
 
    Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Частью 4 статьи 215 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.
 
    Шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд в отношении взыскания земельного налога и пеней по требованию от 06.05.2012 №55115 с учетом указанного в этом требовании срока на добровольную уплату ответчиком сумм налога (до 22.05.2012) истек 22.11.2012.
 
    Доказательств своевременного принятия мер по принудительному взысканию указанной в требовании от 06.05.2012 №55115 недоимки в судебном порядке Инспекцией не представлено.
 
    В своем ходатайстве о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд с иском о взыскании налога и пени Инспекция в качестве уважительных причин пропуска данного срока ссылается на загруженность специалистов правового отдела Инспекции в период реорганизации налогового органа, нахождение одного из специалистов в отпуске по уходу за ребенком, подготовку большого количества заявлений в суд.
 
    По смыслу пункта 3 статьи 46 НК РФ восстановление предусмотренного указанной нормой шестимесячного срока в случае его пропуска налоговым органом возможно только при наличии уважительных причин.
 
    В арбитражный суд с настоящим иском Инспекция обратилась лишь 28.01.2014, пропустив срок на обращение в суд больше чем на один год, указанная просрочка является более чем существенной и не может объясняться приведенными в ходатайстве Инспекции обстоятельствами.
 
    Уважительных обстоятельств пропуска указанного срока суд не усматривает, ссылка Инспекции на проведение ею большого объема работы по взысканию недоимки в бюджет не может рассматриваться в качестве уважительной причины неисполнения налоговым органом возложенной на него законом обязанности в установленный срок.
 
    Суд считает, что оснований для удовлетворения ходатайства о восстановлении пропущенного срока в рассматриваемом случае не имеется.
 
    Возможность принудительного взыскания спорной задолженности с учетом приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации на момент обращения Инспекции в суд с настоящим иском утрачена, что является основанием к отказу в удовлетворении исковых требований.
 
    Поскольку в ходе рассмотрения данного дела судом установлена утрата Инспекцией возможности взыскания недоимки в бесспорном либо в судебном порядке, после вступления настоящего решения в законную силу у налогового органа имеются основания к списанию спорных сумм налога и пени на основании статьи 59 НК РФ в порядке, предусмотренном приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@. Ответчик, со своей стороны, не лишен возможности обратиться в налоговый орган с заявлением о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании и, в случае необходимости, оспорить отказ в удовлетворении такого заявления либо бездействие налогового органа в арбитражном суде в порядке главы 24 АПК РФ.
 
    На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 29, 167-171, 216 АПК РФ, суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    1.             В удовлетворении ходатайства Межрайонной Инспекции ФНС России № 4 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 1070917003431, ИНН 0917008346) о восстановлении пропущенного срока на обращение в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании с налогоплательщика сумм налога и пени отказать.
 
    2.             В удовлетворении исковых требований Межрайонной Инспекции ФНС России № 4 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 1070917003431, ИНН 0917008346) отказать.
 
 
    Решение подлежит немедленному исполнению, вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, и может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
 
    Судья                                                                                      Шишканов Д. Г.