Решение от 14 августа 2014 года №А25-848/2014

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАРАЧАЕВО-ЧЕРКЕССКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
369000, город Черкесск, проспект Ленина, дом 9, тел./факс (8782) 26-36-39
 
e-mail: info@askchr.arbitr.ru,   http://www.askchr.arbitr.ru
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
г. Черкесск                                                                                                         дело №А25-848/2014
 
 
резолютивная часть решения объявлена 07 августа 2014 года
 
полный текст решения изготовлен 14 августа 2014 года
 
 
    Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи К.Х. Салпагарова, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Д.Б. Кочкаровой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике о взыскании с Южно-Российского филиала Негосударственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Московский институт комплексной безопасности» в городе Черкесске неуплаченной суммы штрафа за полугодие 2012 года, при участии:
 
    лица, участвующие в деле, своих представителей не направили, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства, о причинах неявки суд не уведомили,
 
У С Т А Н О В И Л :
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике(далее по тексту – заявитель, Инспекция, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Южно-Российского филиала Негосударственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Московский институт комплексной безопасности» в городе Черкесске (далее – заинтересованное лицо, налогоплательщик, Учреждение) неуплаченной суммы штрафа за несвоевременное представление налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество за полугодие 2012 года, в размере 200 рублей.
 
    Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о месте и времени проведения судебного разбирательства, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.
 
    В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассматривается в отсутствие представителей заявителя и заинтересованного лица.
 
    Суд, изучив изложенные в заявлении доводы, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования не подлежащими удовлетворению.
 
    Как следует из материалов дела, 01.07.2013 заинтересованным лицом в налоговый орган был несвоевременно представлен налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за полугодие 2012 года.
 
    Налоговым органом по результатам рассмотрения декларации составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговых правонарушениях от 03.10.2013 №582 по факту несвоевременного представления налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество за полугодие 2012 года.
 
    Уведомлением от 03.10.2013 №17-45/582 заинтересованное лицо было приглашено в Инспекцию для рассмотрения материалов проверки по Акту от 03.10.2013 №582 к 11:00 12.11.2013. Уведомление и копия Акта вручены заинтересованному лицу 07.10.2013, что подтверждается соответствующей распиской сотрудника Учреждения.
 
    Материалы проверки рассмотрены налоговым органом в отсутствие представителя налогоплательщика 18.11.2013, вынесено решение №434 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    В соответствии с решением от 18.11.2013 №434 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за несвоевременное представление налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество за полугодие 2012 года.
 
    Инспекцией выставлено требование по состоянию на 12.12.2013 №2664, которым заинтересованному лицу предложено в срок до 09.01.2014 уплатить в бюджет начисленную по итогам проверки сумму штрафа.
 
    Данное требование в установленный срок не было исполнено заинтересованным лицом в добровольном порядке, в связи с чем налоговый орган обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
 
    Согласно пункту 1 статьи 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.
 
    Согласно части 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.
 
    В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 
    Пунктом 1 статьи 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом применительно к конкретному налогу.
 
    Согласно пункту 1 статьи 38, пунктом 1 статьи 373 НК РФ заинтересованное лицо является плательщиком налога на имущество организаций.
 
    Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ и Законом Карачаево-Черкесской Республики от 26.11.2003 №57-РЗ «О налоге на имущество организаций», сроки представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций – статьей 386 НК РФ.
 
    В соответствии с часть 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетногои налоговогопериода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчетыпо авансовым платежам по налогу и налоговую декларациюпо налогу.
 
    Частью 2 статьи 386 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики представляют налоговые расчетыпо авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
 
    В соответствии со статьей 2 Закона Карачаево-Черкесской Республики от 26.11.2003 №57-РЗ «О налоге на имущество организаций» налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
 
    Таким образом, сроком представления налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество за полугодие 2012 года является 30.07.2012.
 
    Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119и 129.4Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
 
    Материалами дела (в том числе декларацией по налогу на имущество организаций за полугодие 2012 года, актом от 03.10.2013 №582, решением от 18.11.2013 №434) подтверждается, что Учреждение своевременно не исполнило предусмотренную статьей 80 НК РФ обязанность по представлению в Инспекцию налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество за полугодие 2012 года (при сроке представления не позднее 30.07.2012, декларация была представлена 01.07.2013), что влечет взыскание штрафа.
 
    Согласно налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество за полугодие 2012 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 рублей.
 
    Налоговым органом исчислен штраф на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ, сумма штрафа составила 200 рублей.
 
    Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.
 
    Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46и 47Кодекса.
 
    В пункте 8 статьи 46 НК РФ указано, что правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
 
    В соответствии с частью 3 статьи 46 НК РФ решениео взыскании принимается после истечения срока, установленного в требованииоб уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнениятребования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
 
    С учетом данного обстоятельства, заявитель правомерно обратился в суд с настоящим заявлением в связи с неисполнением Учреждением требования от 12.12.2013 №2664.
 
    Таким образом, суд считает, что факт совершения заинтересованным лицом правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ, подтверждается представленными в дело доказательствами.
 
    Вместе с тем суд приходит к выводу о пропуске Инспекцией срока для обращения в суд за взысканием налоговой санкции.
 
    Статьёй 100.1 НК РФ установлен порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, из пункта 1 которой следует, что дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьёй 101 НК РФ.
 
    Согласно пункту 2 названной статьи дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьёй 101.4 Кодекса.
 
    Пунктом 1 статьи 101.4 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 настоящего Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.
 
    По мнению суда, учитывая приведенные положения статьи 101.4 НК РФ, налоговый орган, установив факт несвоевременного представления Учреждением декларации (01.07.2013), обязан был в срок до 15.07.2013 составить акт о совершенном нарушении. Вместе с тем, как следует из материалов дела, соответствующий акт составлен налоговым органом 03.10.2013.
 
    Пунктом 4 статьи 101.4 НК РФ установлено, что акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки.
 
    В силу пункта 5 статьи 101.4 НК РФ лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 1 месяца со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.
 
    Пунктом 6 статьи 101.4 НК РФ определено, что по истечении срока, указанного в пункте 5 данной статьи, в течение десяти дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.
 
    Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
 
    Абзацем 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
 
    Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 115 НК РФ заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 настоящего Кодекса, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного заявления может быть восстановлен судом.
 
    Налоговый орган обратился за взысканием налоговой санкции в судебном порядке – 15.05.2014, однако, исходя из установленной налоговым органом в акте и решении даты представления учреждением спорной декларации, совокупный срок обращения в суд с заявлением о взыскании налоговой санкции истек 01.05.2014:
 
    10 дней на составление акта с момента выявления нарушения (15.07.2013) + 6 дней на получение акта (23.07.2013) + 1 месяц на представление возражений на акт (23.08.2013) + 10 дней на рассмотрение возражений и вынесение решения (06.09.2013). Соответственно, 06.09.2013 + 6 дней на вручение решения (16.09.2013) + 20 рабочих дней на выставление требования (14.10.2013) + 6 рабочих дней на вручение требования (22.10.2013) + 8 календарных дней на исполнение требования в срок, установленный в требовании на его исполнение (01.11.2013) + 6 месяцев на обращение с заявлением в суд (01.05.2014).
 
    Таким образом, суд приходит к выводу о том, что совокупный срок на взыскание в судебном порядке с заинтересованного лица штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ за несвоевременное представление налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество за полугодие 2012 года налоговым органом в данном случае пропущен. Ходатайство о восстановлении пропущенного срока Инспекцией не заявлено, уважительных причин пропуска указанного срока суд не усматривает, что является основанием для отказа в удовлетворении требований о взыскании с Учреждения штрафа в размере 200 руб.
 
    Кроме того, частью 12 статьи 101.4 НК РФ предусмотрено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.
 
    В соответствии с частью 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки лично и (или) через своего представителя.
 
    Согласно уведомлению от 03.10.2013 №17-45/582, врученному представителю заинтересованного лица, рассмотрение материалов проверки назначено на 12 ноября 2013 года в 11:00, а фактические состоялось 18 ноября 2013 года (решение №434 от 18.11.2013). Материалы дела не содержат доказательств уведомления заинтересованного лица о переносе времени рассмотрения материалов проверки (с 12.11.2013 на 18.11.2013).
 
    Указанное обстоятельство является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.
 
    В соответствии со статьей 110 АПК РФ, расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с заявителя.
 
    В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 части 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков.
 
    С учетом его статуса, налоговый орган освобождается от уплаты государственной пошлины.
 
    Руководствуясь статьями 29, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
Р Е Ш И Л :
 
    1.                  Отказать в удовлетворении заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике.
 
    2.                  Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.
 
    Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.
 
    В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.
 
 
 
    судья                                                                                                   К.Х. Салпагаров