Решение от 14 августа 2014 года №А25-804/2014

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАРАЧАЕВО-ЧЕРКЕССКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
369000, город Черкесск, проспект Ленина, дом 9, тел./факс (8782) 26-36-39
 
e-mail: info@askchr.arbitr.ru,   http://www.askchr.arbitr.ru
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Черкесск                                                                                                         дело №А25-804/2014
 
 
резолютивная часть решения объявлена 07 августа 2014 года
 
полный текст решения изготовлен 14 августа 2014 года
 
 
    Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи К.Х. Салпагарова, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Д.Б. Кочкаровой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике о взыскании с Федерального казенного учреждения «Центр Государственной инспекции по маломерным судам Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий по Карачаево-Черкесской Республике» неуплаченной суммы штрафа за 2011 год, при участии:
 
    лица, участвующие в деле, своих представителей не направили, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства, о причинах неявки суд не уведомили,
 
У С Т А Н О В И Л :
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике(далее по тексту – заявитель, Инспекция, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Федерального казенного учреждения «Центр Государственной инспекции по маломерным судам Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий по Карачаево-Черкесской Республике» (далее – заинтересованное лицо, налогоплательщик, Учреждение) неуплаченной суммы штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на имущество за 2011 год, в размере 500 рублей.
 
    10.06.2014 от заинтересованного лица в суд поступил отзыв, в котором оно указывает, что не является плательщиком налога на имущество организаций на основании пункта 2 части 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Кроме того к отзыву приложены копии свидетельств о государственной регистрации права от 29.10.2012 №09-АА 435161, от 29.10.2012 №09-АА 455370 и копия письма от 25.01.2012 №030, адресованного Инспекции, в котором налогоплательщик сообщает, что не является плательщиком земельного налога в соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 389 НК РФ.
 
    Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о месте и времени проведения судебного разбирательства, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.
 
    В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассматривается в отсутствие представителей заявителя и заинтересованного лица.
 
    Суд, изучив изложенные в заявлении доводы, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования не подлежащими удовлетворению.
 
    Как следует из материалов дела, 27.03.2013 заинтересованным лицом в налоговый орган была несвоевременно представлена налоговая декларация по налогу на имущество от организаций за 2011 год.
 
    Налоговым органом по результатам рассмотрения декларации составлен акт камеральной налоговой проверки от 21.08.2013 №26369 по факту несвоевременного представления декларации по налогу на имущество организаций за 2011 год.
 
    Уведомлением от 21.08.2013 №16-47/26369 заинтересованное лицо было приглашено в Инспекцию для рассмотрения материалов проверки по Акту от 21.08.2013 №26369 к 11:00 01.10.2013. Уведомление и копия Акта вручены заинтересованному лицу 26.08.2013, что подтверждается соответствующей распиской.
 
    Материалы проверки рассмотрены налоговым органом в отсутствие представителя налогоплательщика 03.10.2013, вынесено решение №2077 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    В соответствии с решением от 03.10.2013 №2077 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2011 год в виде штрафа в размере 500 руб.
 
    Инспекцией выставлено требование по состоянию на 25.12.2013 №2801, которым заинтересованному лицу предложено в срок до 22.01.2014 уплатить в бюджет начисленную по итогам камеральной проверки сумму штрафа.
 
    Данное требование в установленный срок не было исполнено заинтересованным лицом в добровольном порядке, в связи с чем налоговый орган обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
 
    В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.
 
    Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
 
    Согласно пункту 1 статьи 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.
 
    Согласно части 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.
 
    В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 
    Пунктом 1 статьи 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 38, пунктом 1 статьи 373 НК РФ заинтересованное лицо является плательщиком налога на имущество организаций.
 
    Обязанность предоставить налоговую декларацию по налогу на имущество организации в указанный срок установлена пунктом 3 статьи 386, пунктом 1 статьи 379 НК РФ.
 
    Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ и Законом Карачаево-Черкесской Республики от 26.11.2003 №57-РЗ «О налоге на имущество организаций», сроки представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций – статьей 386 НК РФ.
 
    Согласно пункту 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
 
    В соответствии со статьей 2 Закона Карачаево-Черкесской Республики от 26.11.2003 №57-РЗ «О налоге на имущество организаций» налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
 
    Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 386 НК РФ).
 
    Таким образом, сроком представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2011 год является 30.03.2012.
 
    Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
 
    Из материалов дела следует, что при вынесении решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения применен пункт 1 статьи 112 НК РФ, тем самым размер штрафа снижен до 500 рублей.
 
    Заинтересованное лицо по своему правовому статусу является казенным учреждением и имеет лицевой счет в органах казначейства в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
 
    Учитывая положения пунктов 2 и 8 статьи 45 НК РФ, пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 мая 2007 года №31 «О рассмотрении арбитражными судами отдельных категорий дел, возникающих из публичных правоотношений, ответчиком по которым выступает бюджетное учреждение» и статьи 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации, налоговый орган обоснованно обратился за взысканием штрафа с бюджетного учреждения в судебном порядке.
 
    Однако совершение Учреждением правонарушения и вина налогоплательщика в его совершении не подтверждены материалами дела.
 
    В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 374 НК РФ, не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на правеоперативного управления федеральным органамисполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
 
    Таким образом, Инспекция незаконно привлекла к ответственности ФКУ «Центр Государственной инспекции по маломерным судам Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий по Карачаево-Черкесской Республике»
 
    Кроме того суд приходит к выводу, что Инспекцией нарушен порядок проведения налоговой проверки и оформления ее результатов, что привело к нарушению установленных налоговым законодательством сроков обращения в арбитражный суд за взысканием налоговой санкции.
 
    Статьей 100.1 НК РФ установлен порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, из пункта 1 которой следует, что дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьёй 101 НК РФ.
 
    Согласно пункту 2 названной статьи дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьёй 101.4 настоящего Кодекса.
 
    Заявитель ссылается на то, что в рассматриваемом случае производство по делу о налоговом правонарушении проводилось в порядке статей 88, 100, 101, 101.2 НК РФ, что привело к увеличению сроков проверки и, следовательно, к увеличению всех процессуальных сроков, как для оформления результатов проверки, так и для обращения с заявлением в арбитражный суд. Согласно позиции налогового органа, в ходе проведения камеральной проверки представленной налоговой декларации возникла необходимость проведения мероприятий налогового контроля с целью проверки правильности отражения в декларации налоговой базы и исчисления налога к уплате, что не представляется возможным в рамках статьи 101.4 НК РФ.
 
    В представленных в материалы дела акте проверки и решении налогового органа отражен лишь факт несвоевременной подачи налоговой декларации. Из акта и решения Инспекции не следует, что налоговым органом проверялись правильность исчисления ответчиком налоговых платежей по представленной декларации, проводились какие-либо мероприятия налогового контроля, применение которых предусмотрено актами законодательства о налогах и сборах только в рамках проведения налоговых проверок.
 
    Учитывая данные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что при обнаружении фактов несвоевременной подачи налоговых деклараций при представлении их в налоговую инспекцию не требуется проведения по данному факту камеральной налоговой проверки для выявления правонарушения и привлечения к налоговой ответственности.
 
    Налоговому органу следовало производить взыскание спорной суммы налоговых санкций в соответствии с положениями статьей 69, 70 и 101.4 НК РФ. При этом в совокупный срок на принудительное взыскание налоговых санкций не подлежит включению срок на проведение камеральных проверок, предусмотренный статьей 88 НК РФ.
 
    Пунктом 1 статьи 101.4 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 настоящего Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.
 
    По мнению суда, учитывая приведенные положения статьи 101.4 НК РФ, налоговый орган, установив факт несвоевременного представления учреждением декларации (27.03.2013), обязан был в срок до 10.04.2013 составить акт о совершенном нарушении. Вместе с тем, как следует из материалов дела, соответствующий акт составлен налоговым органом 21.08.2013.
 
    Пунктом 4 статьи 101.4 НК РФ установлено, что акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки.
 
    В силу пункта 5 статьи 101.4 НК РФ лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 1 месяца со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.
 
    Пунктом 6 статьи 101.4 НК РФ определено, что по истечении срока, указанного в пункте 5 данной статьи, в течение десяти дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.
 
    В силу пункта 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
 
    Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
 
    Абзацем 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
 
    Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 115 НК РФ заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных подпунктами 1 – 3 пункта 2 статьи 45 настоящего Кодекса, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного заявления может быть восстановлен судом.
 
    Налоговый орган обратился за взысканием налоговой санкции в судебном порядке – 12.05.2014, однако, исходя из установленной налоговым органом в акте и решении даты представления учреждением спорной декларации, совокупный срок обращения в суд с заявлением о взыскании налоговой санкции истек 28.02.2014:
 
    10 дней на составление акта с момента выявления нарушения (10.04.2013) + 6 дней на получение акта (18.04.2013) + 1 месяц на представление возражений на акт (20.05.2013) + 10 дней на рассмотрение возражений и вынесение решения (03.06.2013). 1 месяц на вступление решения в силу (до 03.07.2013). Соответственно, 03.07.2013 + 6 дней на вручение решения (11.07.2013) + 20 рабочих дней на выставление требования (08.08.2013) + 6 рабочих дней на вручение требования (16.08.2013) + 8 календарных дней на исполнение требования в срок, установленный в требовании на его исполнение (28.08.2013) + 6 месяцев на обращение с заявлением в суд (28.02.2014).
 
    Таким образом, суд приходит к выводу о том, что совокупный срок на взыскание в судебном порядке с заинтересованного лица штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2011 год налоговым органом в данном случае пропущен, уважительных причин пропуска указанного срока суд не усматривает, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований о взыскании с ответчика штрафа в размере 500 руб.
 
    Кроме того частью 14 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
 
    Частью 12 статьи 101.4 НК РФ предусмотрено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.
 
    Согласно уведомлению от 21.08.2013 №16-47/26369, врученному представителю заинтересованного лица, рассмотрение материалов проверки назначено на 01 октября 2013 года в 11:00, а фактические состоялось 03 октября 2013 года (решение №2077 от 03.10.2013). Материалы дела не содержат доказательств уведомления заинтересованного лица о переносе времени рассмотрения материалов проверки (с 01.10.2013 на 03.10.2013).
 
    Указанное обстоятельство является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.
 
    В соответствии со статьей 110 АПК РФ, расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с заявителя.
 
    В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 части 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков.
 
    С учетом его статуса, налоговый орган освобождается от уплаты государственной пошлины.
 
    Руководствуясь статьями 29, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
Р Е Ш И Л :
 
    1.                  Отказать в удовлетворении заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике.
 
    2.                  Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.
 
    Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.
 
    В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.
 
 
 
    судья                                                                                                   К.Х. Салпагаров