Решение от 18 июля 2014 года №А25-637/2014

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики
 
369 000, Черкесск, ул. Ленина, д. 9, тел./факс (8782) 26-36-39
 
E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru
 
 
    ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г.Черкесск                                                                                               Дело № А25-637/2014      
 
    18 июля 2014 года
 
Резолютивная часть решения объявлена 15.07.2014
 
Полный текст решения изготовлен 18.07.2014
 
 
    Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ковтун А.А.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Всесоюзного общества инвалидов «Рассвет» (ОГРН 1020900775037, ИНН 0902003828) к Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 1070916001287, ИНН 0916004765) о признании безнадежной к взысканию задолженности на общую сумму 37 072 руб. 96 коп., обязанности по ее уплате прекращенной
 
    при участии:
 
    от Общества с ограниченной ответственностью Всесоюзного общества инвалидов «Рассвет» – Ачабаева С.С.-М., ликвидатор;
 
    от Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Карачаево-Черкесской Республике – Гочияева Ф.А., доверенность от 15.01.2014 №02-4-12/5;
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Общества с ограниченной ответственностью Всесоюзного общества инвалидов «Рассвет» (далее по тексту – заявитель) в лице ликвидатора Ачабаевой С.С.-М. обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пеням, штрафам, возможность принудительного взыскания которой утрачена, а также о признании прекращенной обязанности по уплате задолженности на общую сумму 37 072 руб. 96 коп., в том числе:
 
    - налог на прибыль предприятий и организаций, подлежащий уплате в бюджет субъекта Российской Федерации (КБК 18210101012020000110 ОКАТО 91405000000), в сумме 11 276 руб. 84 коп.;
 
    - пени по налогу на прибыль предприятий и организаций, подлежащему уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 16 036 руб. 12 коп.;
 
    - штраф по налогу на прибыль предприятий и организаций, подлежащему уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 9760 руб.
 
    Доводы заявителя заключаются в следующем. Спорные суммы налога, пеней, штрафов образовались до 2005 года, точную дату образования недоимки установить невозможно, документы об образовании задолженности у заявителя не сохранились. В установленные статьями 46, 47 НК РФ сроки Инспекция меры по взысканию спорных сумм недоимки не предприняла, возможность принудительного взыскания недоимки налоговым органом утрачена. Отсутствие списания указанной задолженности нарушает права заявителя в сфере предпринимательской деятельности, препятствует ликвидации заявителя в добровольном порядке.
 
    Представитель заявителя в судебном заседании поддерживает заявленные требования, ссылаясь на изложенные в заявлении доводы.
 
    Инспекция отзыва на заявление в суд не представила, ее представитель в судебном заседании указывает, что согласно сведениям КРСБ спорные суммы задолженности по налогу на прибыль, пене и штрафу образовались до 01.01.2005, сальдо задолженности на эту дату было перенесено налоговым органом при переходе на использование новой программы электронной обработки документов. В отношении спорной задолженности в 2005 году были выставлены требования, других мер по принудительному взысканию в бесспорном порядке в порядке статей 46, 47 НК РФ, а также обращения за взысканием спорной недоимки в судебном порядке Инспекция не предпринималось.
 
    Суд, изучив доводы заявления, заслушав представителей сторон в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя подлежащими удовлетворению.
 
    Как видно из материалов дела, заявитель зарегистрирован Инспекцией 20.10.2002 в качестве юридического лица, ему присвоен ОГРН1020900775037.
 
    Единственным учредителем заявителя 28.05.2013 было принято решение № 1 о проведении ликвидации заявителя как юридического лица в добровольном порядке, ликвидатором назначена Ачабаева С.С.-М.
 
    Ликвидатор заявителя обратился в Инспекцию для получения справки о состоянии расчетов с бюджетом с целью выяснения наличия задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам.
 
    Инспекцией выдана справка от 07.04.2014 № 2635 о состоянии расчетов с бюджетом, в которой, в том числе, указана задолженность на сумму 37 072 руб. 96 коп.:
 
    - налог на прибыль предприятий и организаций, подлежащий уплате в бюджет субъекта Российской Федерации (КБК 18210101012020000110 ОКАТО 91405000000), в сумме 11 276 руб. 84 коп.;
 
    - пени по налогу на прибыль предприятий и организаций, подлежащему уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 16 036 руб. 12 коп.;
 
    - штраф по налогу на прибыль предприятий и организаций, подлежащему уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 9760 руб.
 
    Несогласие с отражением Инспекцией в справке от 07.04.2014 № 2635 о состоянии расчетов с бюджетом задолженности по уплате налогов, пени и штрафов, в отношении которых налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания, послужило основанием к обращению заявителя в суд с требованиями по настоящему делу.
 
    Пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
 
    Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
 
    Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.
 
    При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
 
    Таким образом, заявитель, обратившись в арбитражный суд с настоящими требованиями, воспользовался надлежащим способом защиты права.
 
    При рассмотрении требований заявителя суд руководствуется следующим.
 
    Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» статья 59 НК РФ была изложена в новой редакции. Данные изменения вступили в силу со 2 сентября 2010 (пункт 1 статьи 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ).
 
    В пункте 1 статьи 59 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) приведен перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию. Одно из них - принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4 пункта 1).
 
    Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 НК РФ при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 этой статьи, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпункта 3 пункта 2 данной статьи).
 
    Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее по тексту – Порядок списания) утвержден Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.
 
    Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень), приведен в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.
 
    Таким образом, с 02.09.2010 перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и подлежащими списанию был дополнен новым основанием. Таким основанием является принятие судом решения об утрате налоговым органом возможности взыскания с организации недоимки по налогу в связи с истечением установленного срока для ее взыскания.
 
    В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ вслучае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном данным Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.
 
    В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем  обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента)  - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента)  - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решениео взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
 
    Таким образом, порядок принудительного взыскания недоимки по налогам и пеням включает направление налогоплательщику требования об уплате налога и пеней в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 НК РФ. Срок на взыскание налога и пеней в судебном порядке в рассматриваемый период определялся пунктом 2 статьи 48 НК РФ, исходя из которого заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
 
    Досудебный порядок подачи налоговым органом искового заявления о взыскании недоимки заключается в направлении налогоплательщику требования на уплату недоимок по налогам, сборам и пени. Содержание требования, порядок его направления должны соответствовать положениям, установленным статьей 69 НК РФ.
 
    Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
 
    Согласно статье 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
 
    Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога сам по себе не является основанием для признания его недействительным.
 
    Однако при исчислении пресекательного срока для принудительного взыскания налога и пеней учитывается установленный статьей 70 НК РФ срок направления требования, и его нарушение налоговым органом может привести к пропуску пресекательного срока, исчисляемого по совокупности установленных законодательством сроков.
 
    Таким образом, судом при определении предельного срока взыскания налогов, пеней, штрафов учитывается совокупность следующих сроков: срока, установленного статьей 70 НК РФ; срока на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указываемого в направленном налогоплательщику требовании; срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса.
 
    В соответствии с пунктом 9 статьи 46 НК РФ положения этих статей применяются и при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора. Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой нормой денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и неразрывно связаны с этой обязанностью.
 
    Следовательно, пропуск налоговым органом установленного срока взыскания задолженности по налогам в бесспорном порядке исключает возможность взыскания в таком порядке соответствующих пеней.
 
    Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.03.2008 № 13084/07 окончательный срок для взыскания недоимки по налогам составляет три года с момента ее образования. В случае пропуска срока давности принудительного исполнения обязанности по уплате налога налоговый орган право на взыскание недоимок утрачивает.
 
    Установить точную дату образования спорной задолженности в ходе судебного разбирательства не удалось.
 
    Из содержания КРСБ заявителя усматривается, что по состоянию на 01.01.2005 отражено наличие недоимки по налогу на прибыль предприятий и организаций, подлежащему уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 48 800 руб., по пеням по данному виду налога в сумме 2 359 руб. 80 коп., а также по штрафу в спорной сумме 9760 руб.
 
    В материалах дела представлены акты Инспекции от 28.01.2005, от 09.01.2014 о выделении к уничтожению документов о деятельности налогоплательщиков за период с 1993 - 2007 г.г. в связи с истечением сроков их хранения.
 
    Представитель Инспекции в судебном заседании указал, что спорные суммы задолженности по налогу на прибыль, пене и штрафу образовались до 01.01.2005, сальдо задолженности на эту дату было перенесено налоговым органом при переходе на использование новой программы электронной обработки документов.
 
    Из содержания КРСБ заявителя видно, что впоследствии сальдо установленной на 01.01.2005 задолженности по налогу на прибыль предприятий и организаций, подлежащему уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, изменялось лишь в сторону уменьшения в результате частичной уплаты налога самим налогоплательщиком и проведения Инспекцией зачетов переплаты по этому же налогу в счет уплаты недоимки.
 
    Представитель Инспекции не оспаривает то обстоятельство, что пени по налогу на прибыль предприятий и организаций, подлежащему уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в спорном размере 16 036 руб. 12 коп. Инспекцией начислены на недоимку, образовавшуюся до 01.01.2005.
 
    В отношении сумм недоимки по налогу на прибыль предприятий и организаций, пеней и штрафа, образовавшимся по состоянию на 01.01.2005, Инспекцией были выставлялись требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 12.08.2005 №21111, от 30.11.2005 №26866, от 10.05.2006 № 38211, от 12.12.2006 №82622.
 
    В связи с неисполнением налогоплательщиком указанных требований Инспекцией не принимались решения о взыскании налога, пеней, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также за счет имущества налогоплательщика, что налоговым органом не оспаривается.
 
    Фактически спор между заявителем и налоговым органом по порядку и срокам образования недоимки на общую сумму 37 072 руб. 96 коп. отсутствует.
 
    В соответствии с частью 3.1 статьи 70 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.
 
    Представленными в материалах дела доказательствами подтверждается, что спорная недоимка по налогу на прибыль предприятий и организаций, подлежащему уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, образовалась у заявителя до 01.01.2005 за предшествующие налоговые периоды.
 
    Сучетом давности образования спорной недоимки установленные статьями 45, 46, 47, 70 НК РФ сроки принудительного взыскания на дату составления Инспекцией справки от 07.04.2014 № 2535 о состоянии расчетов с бюджетом истекли.
 
    На дату вынесения настоящего решения также истек и окончательный срок для взыскания недоимки по налогам (три года с момента образования недоимки).
 
    Суд, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалах дела доказательства и доводы сторон, приходит к выводу о том, что правовых возможностей по взысканию спорной недоимки с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, у Инспекции не имеется.
 
    С учетом изложенного обоснованным является утверждение заявителя об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности по налогу на прибыль предприятий и организаций, подлежащему уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, пеням, штрафу на общую сумму 37 072 руб. 96 коп. в бесспорном либо судебном порядке.
 
    Наличие указанной задолженности нарушает права налогоплательщика, поскольку препятствует проведению ликвидации юридического лица в добровольном порядке на основании решения единственного учредителя от 28.05.2013 №1.
 
    При таких обстоятельствах требования заявителя о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пеням, штрафам на общую сумму 37 072 руб. 96 коп., возможность принудительного взыскания которой утрачена, а также о признании прекращенной обязанности по уплате задолженности по налогу на прибыль предприятий и организаций, подлежащему уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 11276 руб. 84 коп.; пеней по данному налогу в сумме 16 036 руб. 12 коп., а также штрафу в размере 9760 руб. подлежат удовлетворению.
 
    Руководствуясь статьями 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд
 
 
РЕШИЛ:                
 
    Требования Общества с ограниченной ответственностью Всесоюзного общества инвалидов «Рассвет» (ОГРН 1020900775037, ИНН 0902003828) удовлетворить.
 
    Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой Межрайонной инспекцией ФНС России № 5 по Карачаево-Черкесской Республике(ОГРН 1070916001287 ИНН 0916004765) возможности принудительного взыскания в связи с истечением предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков задолженность Общества с ограниченной ответственностью Всесоюзного общества инвалидов «Рассвет» (ОГРН 1020900775037, ИНН 0902003828), указанную в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам от 07.04.2014 № 2535, а обязанность по ее уплате прекращенной, а именно: по налогу на прибыль предприятий и организаций, подлежащему уплате в бюджет субъекта Российской Федерации (КБК 18210101012020000110 ОКАТО 91405000000), в сумме 11 276 рублей 84 копейки (одиннадцать тысяч двести семьдесят шесть рублей восемьдесят четыре копейки), а также пеням по налогу на прибыль предприятий и организаций, подлежащему уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 16 036 рублей 12 копеек (шестнадцать тысяч тридцать шесть рублей двенадцать копеек), штрафу по налогу на прибыль предприятий и организаций, подлежащему уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 9760 (девять тысяч семьсот шестьдесят) рублей.
 
 
    Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его изготовления в полном объеме и может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
 
    Судья                                                                 Д.Г. Шишканов