Решение от 17 июня 2014 года №А25-335/2014

                                             
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРАЧАЕВО-ЧЕРКЕССКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
    Ленина пр-т., д. 9, Черкесск, 369000 Тел./факс (8782) 26-37-27
 
    E-mail: info@askchr.arbitr.ruhttp://www.askchr.arbitr.ru
 
 
    ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Черкесск                                                          Дело №А25-335/2014                                                                                                                                        
 
    17 июня 2014 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 11 июня 2014 года
 
    Полный текст решения изготовлен  17 июня 2014 года
 
    Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Гришина С.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Татаршао Э.М., рассмотрев в судебном заседании заявление Открытого акционерного общества «Российский сельскохозяйственный банк» в лице Карачаево-Черкесского регионального филиала (ОГРН 1027700342890, ИНН 7725114488) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Карачаево – Черкесской Республике (ОГРН – 1040900967722, ИНН – 0914000772)
 
    об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Карачаево – Черкесской Республике начислить и уплатить в пользу ОАО «Россельхозбанк» в лице Карачаево-Черкесского регионального филиала проценты в размере 338 191,27 руб., начисленные на сумму излишне взысканных налогов, пени, штрафов,
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от Банка – Маркаров А.М., доверенность от 25.12.2012;
 
    от Инспекции – Блимготова Д.А., доверенность от 12.02.2014,             
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Открытое акционерное общество «Российский Сельскохозяйственный банк» в лице Карачаево-Черкесского регионального филиала (далее по тексту – заявитель, Общество, Банк) обратилось в Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Карачаево – Черкесской Республике (далее по тексту – заинтересованно лицо, Инспекция) начислить и уплатить в пользу ОАО «Россельхозбанк» в лице Карачаево-Черкесского регионального филиала проценты в размере 338 191 рубль 27 копеек, начисленные на сумму излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
 
    В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, просит требования удовлетворить.
 
    В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в письменном отзыве на заявление, просит отказать в удовлетворении заявленных требований.
 
    Выслушав представителей заявителя, заинтересованного лица, проверив обоснованность доводов заявителя, с учетом доводов заинтересованного лица, изучив и оценив, в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в полном объеме, по следующим основаниям.
 
    Открытое акционерное общество «Российский Сельскохозяйственный банк» зарегистрировано Центральным банком Российской Федерации 24.04.2000 №3349 в качестве юридического лица, 22.10.2002 Управлением МНС России по г. Москве внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01 июля 2002 года (основной государственный регистрационный номер 1027700342890, ИНН 7725114488), Общество поставлено на учет в налоговом органе по месту нахождения, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 19.02.2014 (л.д.70-74).
 
    Как следует из  материалов дела, решением Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №9 от 30.12.2011 №03-38/18-66 по результатам выездной налоговой проверки ОАО «Россельхозбанк» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Налоговая проверка проводилась в отношении ОАО «Российский сельскохозяйственный банк» как крупнейшего налогоплательщика, включая деятельность региональных филиалов, и распространялась на действия Карачаево-Черкесского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк».
 
    Согласно Уставу Общества, выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 19.02.2014 ОАО «Российский сельскохозяйственный банк» действует в Российской Федерации в лице своих филиалов, в Карачаево-Черкесской Республике ОАО «Россельхозбанк» представлено Карачаево-Черкесским Региональным филиалом ОАО «Россельхозбанк».
 
    На основании решения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №9 от 30.12.2011 №03-38/18-66, Обществу выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.04.2012 №101/1, согласно которому Обществу необходимо уплатить до 10.05.2012, имеющуюся у Банка задолженность по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, где в строке №11 указана задолженность ОАО «Россельхозбанк» по Карачаево-Черкесскому региональному филиалу в сумме 3 610 591 рубль, в том числе: недоимка по налогу – 3 451 834 рубля, задолженность по пени – 22 108 рублей, штрафы – 136 649 рублей.
 
    В соответствии с вышеназванным требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 24.04.2012 №101/1 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №3 по Карачаево-Черкесской Республике вынесены решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) – организации (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) в банках, а также электронных денежных средств от 24.05.2012 №№ 3215, 3216.
 
    Инкассовыми поручениями №001 от 28.05.2012, №002 от 28.05.2012 и №003 от 28.05.2012 Банком были уплачены суммы недоимки, пеней и штрафов по налогу на прибыль (т. №1 л.д. 10-12).
 
    Впоследствии решение Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №9 от 30.12.2011 № 03-38/18-66, принятое по результатам выездной налоговой проверки ОАО «Россельхозбанк», оспорено в судебном порядке.
 
    Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.07.2012 по делу №А56-26755/2012 оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2012 требования Банка удовлетворены в полном объеме. Федеральный Арбитражный суд Северо-­Западного округа постановлением от 18.04.2013 судебные акты в части признания недействительным решения о начислении и предложении уплатить 177 708 рублей суммы пени по налогу на доходы физических лиц отменил, в отмененной части дело направил на новое рассмотрение, в остальной части обжалуемые судебные акты оставил без изменения.
 
    В связи с тем, что решение от 30.12.2011 № 03-38/18-66, которым были доначислены налоги, пени и штрафы, уплаченные заявителем по требованию от 24.04.2012 № 101/1, было отменено в части, касающейся предмета настоящего спора (налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ), в соответствии с пунктами 3 и 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ, Кодекс), Общество обратилось в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения – Межрайонную ИФНС России №3 по Карачаево-Черкесской Республике с заявлением от 24.06.2013 №031-31-40/7 о возврате излишне взысканного налога на прибыль в размере 3 451 834 рублей, пени в размере  22 108 рублей и штрафа в размере 136 649 рублей. Заявление получено налоговым органом 25.06.2013 (т. № 2 л.д. 102).
 
    По результатам рассмотрения заявления налоговым органом вынесены решения от 02.07.2013 №№1637,1638,1639, на основании которых был произведен возврат налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ в сумме 3 451 826 рублей по платежному поручению от 15.07.2013 №557, пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в сумме 22 108 рублей по платежному поручению от 15.07.2013 №556, штрафа по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в сумме 136 649 рублей по платежному поручению от 15.07.2013 №558 (т. №2 л.д.86-88, 129-131).
 
    Поскольку проценты на указанные суммы налоговым органом не начислены и заявителю не выплачены, Общество обратилось в Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики с настоящим заявлением.
 
    В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21, подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат излишне взысканных налогов, пени и штрафов.
 
    Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 79 НК РФ.
 
    Пунктом 1 статьи 79 Кодекса предусмотрено, что возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.
 
    Согласно пункту 2 статьи 79 Кодекса решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
 
    Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда (пункт 3 статьи 79 Кодекса).
 
    В соответствии с абзацем 3 пункта 3 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.
 
    Пунктом 5 статьи 79 НК РФ установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
 
    Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
 
    Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
 
    Согласно пункту 9 статьи 79 Кодекса правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
 
    Судом установлено и подтверждается материалами дела, что решение Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №9 от 25.12.2009 №14-21/32, которым доначислены рассматриваемые суммы налога на прибыль организаций, пени и штрафов, отменено в части, касающейся предмета настоящего спора (налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ). Отмена решения налогового органа о доначислении налога, пени и привлечения к налоговой ответственности, согласнопункту 5 статьи 79 НК РФ, является основанием для начисления процентов на необоснованно взысканную сумму. Между тем в нарушение требований пункта 5 статьи 79 Кодекса инспекцией принято решение только о возврате излишне взысканного налога на прибыль организаций, пени и штрафа без начисления процентов.
 
    Из системного толкования положений абзаца 2 пункта 1 статьи 79 и пункта 2 статьи 78 Кодекса следует, что возврат излишне взысканного налога с начисленными процентами должен осуществлять налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
 
    НК РФ установлено, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
 
    Таким образом, если налогоплательщик состоит на учете в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений, то решение о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) налоговых платежей, поступивших в соответствующие бюджеты Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований, принимается тем налоговым органом, который осуществляет учет указанных платежей.
 
    Заявитель состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Карачаево-Черкесской Республике по месту нахождения своего обособленного подразделения – Карачаево-Черкесского регионального филиала Открытого  акционерного общества «Российский Сельскохозяйственный банк», местонахождение филиала: Карачаево-Черкесская Республика, г.Черкесск, ул. Кавказская, 19.
 
    НК РФ обуславливает возможность возврата налогоплательщику сумм излишне взысканного налога и соответствующих сумм процентов от постановки на налоговый учет в конкретном налоговом органе.
 
    С учетом указанных обстоятельств, неначисление процентов на суммы     излишне взысканных налога на прибыль, пени и штрафов, противоречит положениям действующего налогового законодательства, поскольку правовые основания для начисления процентов на излишне взысканный налог на прибыль в сумме 3 451 826 рублей, пени в сумме 22 108 рублей, штраф в сумме 136 649 рублей имелись, Инспекция была обязана возвратить налогоплательщику помимо излишне уплаченной суммы налога, пени и штрафа, также начисленные на них проценты.
 
    Обществом представлен в суд расчет процентов, согласно которому период просрочки определен с 29.05.2012 по 15.07.2013, сумма процентов составила 338 191 рубль 27 копеек, в том числе: на сумму недоимки по налогу на прибыль в размере 3 451 826 рублей за период с 29.05.2012 по 15.07.2013 за 413 дней начислены проценты в размере 323 321 рубль 03 копейки; на сумму пени в размере 22 108 рублей за период с 29.05.2012 по 15.07.2013 за 413 дней начислены проценты в размере 2 070 рублей 78 копеек;  на сумму штрафа в размере 136 649  за период с 29.05.2012 по 15.07.2013 за 413 дней начислены проценты в размере 12 799 рублей 46 копеек (т. №1 л.д.8). 
 
    Суд, проверив расчет процентов на сумму излишне взысканных налога на прибыль, пени и штрафов, считает, что представленный заявителем расчет является верным, так как заявителем правильно рассчитана сумма процентов. Однако, в расчете допущены опечатки в графе расчета «количество дней, за которые начисляются проценты» указано 413 вместо 412 (108 дней + 304 дня), в графе расчета «период действия» период начисления процентов указан по 15.07.2013 вместо 14.07.2013. Фактически, в представленном расчете, начисление процентов на 15.07.2013 не производилось. Указанные опечатки не повлекли неправильного исчисления процентов.
 
    Судом отклоняется довод налоговой инспекции об отсутствии оснований для начисления процентов в связи с тем, что спорные суммы не могут расцениваться как взысканные налоговым органом, поскольку перечисление денежных средств во исполнение требования налогового органа об уплате налога, выставленного на основании решения налогового органа, не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.
 
    Так, согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении Президиума от 24.04.2012 №16551/11 оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Кодекса должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.
 
    При этом способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком, либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.
 
    Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.
 
    Сам факт принудительного взыскания налоговым органом налога в размере, исчисленном налогоплательщиком в поданной налоговой декларации, при корректировке в последующем размера налоговой обязанности в сторону уменьшения путем подачи уточненной декларации, не является основанием для квалификации названных сумм как излишне взысканных с применением правил статьи 79 Кодекса.
 
    Равным образом сам факт самостоятельного исполнения налогоплательщиком решения о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты доначисленных сумм налогов не является основанием для их оценки как излишне уплаченных.
 
    Поскольку в данном случае уплата денежных средств произведена не по волеизъявлению налогоплательщика, а в результате принудительного исполнения решения, принятого по результатам выездной налоговой проверки, восстановление нарушенных налоговым органом прав заявителя как законопослушного участника налоговых правоотношений не может быть поставлено в худшие условия по сравнению с субъектами, к которым был бы применен принудительный характер исполнения решений налогового органа.
 
    Общество, реализуя данное право путем самостоятельного перечисления денежных средств в счет уплаты налога, доначисленного решением налоговой инспекции, будучи несогласным с этим решением и обжалуя его в вышестоящий налоговый орган, а затем и в суд, не может признаваться добровольно исполнившим обязанность по уплате налога.
 
    На основании вышеизложенного и в соответствии со статьей 79 НК РФ заявитель произвел расчет процентов  по излишне взысканным налогам, пени, штрафам, уплаченным по решению налогового органа.
 
    Учитывая изложенное, требованиезаявителяподлежит удовлетворению в полном объеме.
 
    На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на налоговый орган расходы по уплате государственной пошлины пропорционально размеру удовлетворенных требований.
 
    Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Кодекса от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков.
 
    Освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ не освобождает их от обязанности по возмещению заявителю, в пользу которого принят судебный акт, судебных расходов на основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. После принятия по делу окончательного судебного акта правоотношения между плательщиком и государством по поводу уплаты государственной пошлины прекращаются, возникают отношения по возмещению судебных расходов между сторонами состоявшегося судебного спора.
 
    Таким образом, с налоговой инспекции в пользу заявителя следует взыскать расходы по уплате государственной пошлины в размере 9 763 рубля 83 копейки, уплаченной заявителем в бюджет по платежному поручению от 04.03.2014 №408.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
РЕШИЛ:
 
    Заявление Открытого акционерного общества «Российский сельскохозяйственный банк» в лице Карачаево-Черкесского регионального филиала (ОГРН 1027700342890, ИНН 7725114488) удовлетворить.
 
    Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Карачаево – Черкесской Республике (КЧР, г. Черкесск, ул. Первомайская, 45; дата регистрации в качестве юридического лица 29.12.2004; ОГРН 1040900967722, ИНН 0914000772) начислить и уплатить в пользу Открытого акционерного общества «Российский сельскохозяйственный банк» в лице Карачаево-Черкесского регионального филиала (г. Москва, Гагаринский пер., 3; дата регистрации в качестве юридического лица 24.04.2000; ОГРН 1027700342890, ИНН 7725114488) проценты в размере 338 191,27 руб. (триста тридцать восемь тысяч сто девяносто один рубль 27 коп.), начисленные на сумму излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Карачаево – Черкесской Республике (КЧР, г. Черкесск, ул. Первомайская, 45; дата регистрации в качестве юридического лица 29.12.2004; ОГРН 1040900967722, ИНН 0914000772) в пользу Открытого акционерного общества «Российский сельскохозяйственный банк» в лице Карачаево-Черкесского регионального филиала (г. Москва, Гагаринский пер., 3; дата регистрации в качестве юридического лица 24.04.2000; ОГРН 1027700342890, ИНН 7725114488) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 9 763,83 руб. (девять тысяч семьсот шестьдесят три рубля 83 коп.).
 
    Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его изготовления в полном объеме и может быть обжаловано в  месячный срок в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
    Судья                                       С.В. Гришин