Решение от 21 декабря 2007 года №А24-6133/2006

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОЙ ОБЛАСТИ
 
683009, г. Петропавловск-Камчатский, ул. Ак. Курчатова, 2
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Петропавловск-Камчатский                                                      Дело № А24-6133/06-14
 
    21 декабря 2007 г.
 
    Резолютивная часть решения объявлена 14 декабря 2007 г. Полный текст решения изготовлен 21 декабря 2007 г.
 
 
    Арбитражный суд в составе судьи Иванушкиной К.Ю., при ведении протокола судебного заседания судьей, - рассмотрел в судебном заседании дело
 
    по заявлению Межрайонной ИФНС России № 1 по Камчатской области и КАО
 
    к  ЗАО «Корякгеолдобыча»
 
    о взыскании 9 202 265 руб.
 
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Кузьменко В.Н. – по доверенности от 20.08.2007 б/н, до 31.12.2007;
 
    от ответчика: не явились
 
 
    установил: Межрайонная ИФНС России № 1 по Камчатской области и КАО (далее – налоговый орган, Инспекция) обратилась с заявлением о взыскании с ответчика – ЗАО «Корякгеолдобыча» (деле – ЗАО «КГД») 9 202 265 руб. налоговых санкций на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    В судебном заседании представитель налогового органа требования по заявлению поддержал, представил расчет налоговых санкций с учетом решения Арбитражного суда Камчатской области от 23.03.2007 № А24-5764/06-14.
 
    Ответчик явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.
 
    При таких обстоятельствах суд считает возможным провести судебное заседание в отсутствие ответчика на основании ч. 2 ст. 215 АПК РФ.
 
    Выслушав мнение представителя заявителя, исследовав материалы дела, суд считает, что требования налогового органа подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.
 
    Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 1 по Камчатской области и Корякскому автономному округу проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Корякгеолдобыча» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления: налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2003 по 31.12.2003; налога на имущество организаций за период с 01.01.2003 по 31.12.2003; налога на прибыль организаций за период с 01.01.2003 по 31.12.2003; единого социального налога за период с 01.01.2004 по 31.12.2005 и др.).
 
    По результатам проверки составлен акт от 08.09.2006 № 09-08/24, зафиксировавший факт совершения ЗАО «КГД» налоговых правонарушений.
 
    При проверке правильности исчисления налога на прибыль установлено, что в нарушение п. 1 ст. 286 НК РФ занижена налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль на сумму 140 359 231 руб., сумма не исчисленного и не уплаченного налога составила 33 686 215 руб.
 
    При проверке правильности определения налоговых вычетов Инспекцией установлено, что в нарушение п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ неправомерно предъявлен к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 341 207 руб.
 
    Кроме того, в нарушение п. 1 ст. 172 и п. 1 ст. 173 НК РФ необоснованно завышен налоговый вычет в налоговой декларации за январь 2003 года на сумму 105 843 руб.,против данных книги покупок за данный налоговый период (701 802 руб.-595 959 руб.).
 
    Также в ходе проверки установлено, что в нарушение п. 1 ст. 154 НК РФ в результате занижения налогооблагаемой базы не исчислен НДС в сумме 7 743 909 руб. (за май 2003 г. – 370 377 руб., за июнь 2003 г. - 7 266 045 руб., за октябрь 2003 г. – 107 487 руб.)
 
    В нарушение п. 3 ст. 146 и п. 2 ст. 159 НК РФ не исчислен НДС в сумме 153 069
руб. по выполненным строительно-монтажным работам, построенным хозяйственным
способом и введенным в эксплуатацию бухгалтерскими проводками № ПОП 16 от
01.10.2003 г. пристройка к ремонтной механической мастерской- 465 435 руб. и № П00762
от 10.10.2003 подпорная стена - 299 908 руб.
 
    В нарушение п.п. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ не исчислен НДС в сумме 10 134 руб.,подлежащий внесению в бюджет по авансам и предоплатам, поступившим на расчетный счет в отчетном году, в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг).
 
    По налогу на имущество установлено, что в нарушение ст. 2 Закона РФ от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» занижена налоговая база для исчисления налога на 51 896 556 руб. Сумма не исчисленного налога на имущество предприятий по месту нахождения организаций, подлежащая уплате в бюджет составила 1 037 931 руб.
 
    В 2003 г. не исчислен транспортный налог в сумме 285 827 руб. в нарушение п. 1 ст. 2 Закона КАО от 25.11.2002 № 164-03 «О транспортном налоге».
 
    Занижена налоговая база для исчисления налога с продаж в сумме 270 001 руб., не исчислен налог в сумме 8 100 руб., в нарушение п. 1 ст. 2 Закона КАО от 12.01.1999 № 73 «О налоге с продаж»
 
    В ходе проверки установлено, что в нарушение ст. 1 и ст. 16 Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» занижен объект налоговобложения, сумма заниженного земельного налога составила 5 179 руб.
 
    Также при проверке правильности исчисления единого социального налога, выявлено, что в нарушение п. 1 ст. 236 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не включена в объект налогообложения для исчисления единого социального налога (далее - ЕСН) сумма 10 026 510 руб.:
 
    -    оплата квитанций и страховых взносов, не включенных в стоимость проезда к месту использования отпуска (указанные выплаты не обозначены в проездном документе, выданы работнику и списаны с подотчета);
 
    -    суммы начисленных и выданных сверхурочных, включенных в состав расходов на оплату труда.
 
    -    денежная компенсация выплаченная за неиспользованный отпуск, которая не связана с увольнением работников и включена в состав расходов на оплату труда.
 
    В нарушение п. 6 ст. 243  НК РФ, неполная уплата ЕСН составила 2 633 914 руб., в том числе:
 
    -     ЕСН, подлежащий зачислению в Федеральный бюджет  в сумме 2 027 820 руб.;
 
    -     ЕСН, подлежащий зачислению в фонд социального страхования в сумме 323 100 руб.;
 
    -     ЕСН, подлежащий зачислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 78 523 руб.;
 
    -     ЕСН, подлежащий зачислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 204 471 руб.
 
    Решением налогового органа от 10.10.2006 № 09-08/24/24 ответчик привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений предусмотренной  п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налогов в виде штрафов в сумме 9 202 265 руб. из них:
 
    - 6 737 243 руб. (33 686 215 руб. х 20 %) по налогу на прибыль;
 
    - 1 670 832 руб. (8 354 162 руб. х 20 %) по налогу на добавленную стоимость;
 
    - 207 586 руб. (1 037 931 руб. х 20 %) по налогу на имущество организаций;
 
    - 57 165 руб. (285 827 руб. х 20 %) по транспортному налогу;
 
    - 1 620 руб. (8 100 руб. х 20 %) по налогу с продаж;
 
    - 1 036 руб. (5 179 руб. х 20 %) по земельному налогу;
 
    - 526 783 руб. (2 633 914 руб. х 20 %) по единому социальному налогу.
 
    Не согласившись с таким решением, ЗАО «КГД» обратилось в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Камчатской области и Корякскому автономному округу от 10.10.2006 № 09-08/24/24 в следующей части:
 
    -        подпункт 2.1 «а» и подпункты 1.1, 1.2, 1.3 решения в части штрафов: по налогу на прибыль – 6 737 243 руб.; по налогу на добавленную стоимость – 1 453 209 руб., по налогу на имущество – 207 586 руб., единому социальному налогу – 506 742 руб.;
 
    -        подпункт 2.1 «б» пункта 2 решения в части доначисления налога на прибыль в размере 33.686.215 руб., налога на добавленную стоимость в размере 7 266 045 руб., налога на имущество в размере 1 037 931 руб.; единого социального налога в сумме 2 533 709 руб.
 
    -        подпункт 2.1 «в» пункта 2 решения в части доначисления пеней: по налогу на прибыль –  13 138 297 руб., по налогу на добавленную стоимость – 3 752 268 руб., по налогу на имущество – 559 218 руб., по единому социальному налогу – 3 672 117 руб.
 
    В остальной части решение Инспекции ЗАО «КГД» не оспаривалось.
 
    Решением арбитражного суда от 27.03.2007 № А24-5764/06-14 решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Камчатской области и Корякскому автономному округу от 10.10.2006 № 09-08/24/24  признано недействительным в следующей части:
 
    -        подпункт 2.1 «а» и подпункты 1.1, 1.2, 1.3  решения в части штрафов: по налогу на прибыль – 6 737 243 руб.; по налогу на добавленную стоимость – 1 453 209 руб., по налогу на имущество – 207 586 руб.
 
    -        подпункт 2.1 «б» пункта 2 решения в части доначисления налога на прибыль в размере 33 686 215 руб., налога на добавленную стоимость в размере 7 266 045 руб., налога на имущество в размере 1 037 931 руб.;
 
    -        подпункт 2.1 «в» пункта 2 решения в части доначисления пеней: по налогу на прибыль –  13 138 297 руб., по налогу на добавленную стоимость – 3 752 268 руб., по налогу на имущество – 559 218 руб.
 
    ЗАО «Корякгеолдобыча» отказано в удовлетворении требований в части доначисления единого социального налога в сумме 2 533 709 руб., соответствующих сумм пени и привлечения к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 506 742 руб.
 
    Как установлено ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
 
    Поскольку решение налогового органа в части привлечения предприятия к налоговой ответственности за неуплату налогов в виде штрафов в сумме 8 398 038 руб., в том числе: 6 737 243 руб. по налогу на прибыль за 2002 г. в федеральный бюджет, 1 453 209 руб. по налогу на добавленную стоимость, 207 586 руб. по налогу на имущество, признано недействительным вступившим в законную силу решением арбитражного суда по делу А24-5764/06-14, требования заявителя о взыскании с ЗАО «КГД» налоговых санкций в указанном размере удовлетворению не подлежат.
 
    Требования заявителя о взыскании с ЗАО «КГД» налоговых санкций в сумме       804 227 руб. (217 623 руб. + 57 165 руб. + 1620 руб. + 1036 руб. + 526 783 руб.) суд считает правомерными по следующим основаниям.
 
 
    В соответствии со ст. 143 НК РФ ЗАО «КГД» является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.
 
    Порядок определения налоговой базы осуществляется в соответствии с положениями главы 21 НК РФ (ст. 153 НК РФ).
 
    Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ)
 
    В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
 
    Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
 
    1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
 
    2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
 
    В соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
 
    Согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
 
    Статья 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
 
    Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
 
    Пункт 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.
 
    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 8 пункта 1 ст. 164 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ, сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ.
 
    На основании изложенного суд считает обоснованным привлечение ответчика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате занижения налогооблагаемой базы, в виде штрафа в размере 217 623 руб. (1 088 117 руб. х 20 %).
 
 
    В соответствии с ст. 1 Закона КАО от 25.11.2002 № 164-03 «О транспортном налоге» ЗАО «КГД» является плательщиком транспортного налога.
 
    Пункт 1 статьи 2 Закона КАО от 25.11.2002 № 164-03 «О транспортном налоге» устанавливает перечень объектом налогообложения.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона КАО от 25.11.2002 № 164-03 уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в срок не позднее 1 сентября текущего года.
 
    Поскольку сумма транспортного налога, подлежащая уплате, составила 285 827 руб., штраф за неполную уплату налога в связи с занижением налогооблагаемой базы определен в размере 57 165 руб. (285 827 руб. х 20 %).
 
 
    Плательщики налога с продаж определены ст. 1 Закона КАО от 12.01.1999 № 73 «О налоге с продаж».
 
    Согласно п. 1 ст. 2 Закона КАО от 12.01.1999 № 73 «О налоге с продаж» объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории Корякского автономного округа. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
 
    Статья 5 Закона КАО от 12.01.1999 № 73 «О налоге с продаж» сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю).
 
    Налог подлежит уплате по месту осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.
 
    Налоговым периодом является календарный месяц (ст. 6 Закона КАО от 12.01.1999 № 73 «О налоге с продаж»).
 
    В соответствии с п. 1.5 решения налог с продаж не исчислен в сумме 8 100 руб., в результате чего, подлежит перечислению штраф (п. 1 ст. 122 НК РФ) в размере 1 620 руб. (8 100 руб. х 20 %).
 
 
    Статья 1 Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» устанавливает, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.
 
    Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 16 Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку.
 
    Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября (ст. 17 Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю»).
 
    Так как ЗАО «КГД» является плательщиком земельного налога и им занижена сумма налога в результате занижения объекта налогообложения, ответчик подлежит привлечению к налоговой ответственности  в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 036 руб. (5 179 руб. х 20 %).
 
 
    Согласно ч. 1 ст. 235 НК РФ ответчик является плательщиком единого социального налога
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
 
    Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ облагаемая ЕСН база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
 
    Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
 
    Поскольку ответчиком не исчислен и неуплачен в бюджет единый социальный налог в результате занижения налоговой базы, ЗАО «КГД» подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 526 783 руб. (2 633 914 руб. х 20 %).
 
 
    На основании ст. 69-70 НК РФ 16.10.2006 ответчику направлены требования от 13.10.2006 №№ 163, 165, 166, 167, 168, 169, 170, 171 об уплате налоговых санкций в срок до 23.10.2007, однако сумма штрафа в установленный срок ответчиком не уплачена.
 
    Поскольку налоговые санкции в размер 804 227 руб. добровольно ответчиком не оплачены, они подлежат взысканию в судебном порядке на основании ст. 114 НК РФ.
 
    Расходы по госпошлине с удовлетворенной части требований относятся на ответчика и подлежат взысканию в доход федерального бюджета.
 
    Кроме этого, суд считает необходимым произвести процессуальное правопреемство заявителя - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Камчатской области и Корякскому автономному округу - на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 1 по Камчатскому краю согласно ст. 48 АПК РФ, поскольку  в соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы России от 29.06.2007 № ММ-3-15/401 первоначальный заявитель переименован на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 1 по Камчатскому краю.
 
 
    Руководствуясь статьями 48, 167-171, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л :
 
 
    Произвести замену в порядке процессуального правопреемства Межрайонной ИФНС России № 1 по Камчатской области и Корякскому автономному округу на Межрайонную ИФНС России № 1 по Камчатскому краю.
 
    Взыскать с ЗАО «Корякгеолдобыча» (основной государственный регистрационный но­мер 1024101415800, место нахождения – Олюторский район, с. Корф, ул. Индустриальная, 12) 804 227 руб. налоговых санкций.
 
    В удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 1 по Камчатскому краю в части взыскания 8 398 038 руб. налоговых санкций – отказать.
 
    Взыскать с ЗАО «Корякгеолдобыча» в доход федерального бюджета 5 026,17 руб. госпошлины.
 
 
    На решение может быть подана апелляционная жалоба в срок, не превышающий месяца со дня его принятия.
 
 
    Судья                                                                                                  К.Ю. Иванушкина