Решение от 01 февраля 2008 года №А24-6030/2007

А24-6030/2007
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Петропавловск-Камчатский                                                      Дело №А24-6030/2007                                                                                                                                   
 
    Резолютивная часть решения объявлена 23 января 2008 года.
 
    Решение изготовлено в полном объеме 29 января 2008 года.
 
 
    Арбитражный суд Камчатской области в составе судьи Сакун А.М., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании дело
 
    по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому  
 
    к Управлению культуры г.Петропавловска-Камчатского  
 
    о  взыскании 47 534 руб. 09 коп.
 
 
    при участии:
 
    от заявителя: Щапова Е.Ю. –представитель по доверенности №412 от 14.01.2008 (сроком по 31.12.2008);
 
    от ответчика: не явились;
 
 
установил:
 
 
    Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому (далее –заявитель, ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому) обратилась в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о взыскании с Управления культуры г.Петропавловска-Камчатского (далее –ответчик) на основании ст.ст. 31, 45 НК РФ 47 534 руб. 09 коп. составляющих: пени за несвоевременную уплату налога в размере 13 728 руб. 97 коп. и штрафа в размере 33 805 руб. 12 коп. на основании решения №13-09/7627 от 17.05.2007 о привлечении к налоговой ответственности по результатам камеральной проверки.
 
    Ответчик в судебное заседание не явился, явку полномочного представителя в заседание суда не обеспечил. О времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением о вручении копии судебного акта.
 
    Представитель заявителя не возражала против рассмотрения дела в отсутствие представителя ответчика.
 
    В соответствии с п. 3 ст. 156, ч. 2 ст. 215 АПК ПФ при неявке в судебное заседание арбитражного суда истца или ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.
 
    При таких обстоятельствах, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя ответчика по имеющимся в материалах дела документам.
 
    Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержала по основаниям, изложенным в заявлении.
 
    Выслушав пояснения представителя заявителя, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
 
    Как видно из материалов дела, ответчик –Управление культуры г.Петропавловска-Камчатского зарегистрирован регистрирующим органом - ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому в качестве юридического лица –правопреемника Управления образования г. Петропавловска-Камчатского, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена соответствующая запись.
 
    Управление образования г. Петропавловска-Камчатского являясь налогоплательщиком единого социального налога 29 марта 2007 года представила в адрес ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому налоговую декларацию по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006 год.
 
    ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому проведена камеральная проверка представленных Управление образования г. Петропавловска-Камчатского деклараций по единому социальному налогу и страховым взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006 год, в ходе, которой выявлено наличие у налогоплательщика недоимки по единому социальному налогу по состоянию на 17.04.2007. Результаты камеральной проверки зафиксированы актом №13-09/217 от 17.04.2007.
 
    В ходе камеральной проверки налоговым органом было установлено, что налогоплательщиком в налоговой декларации за 2006 год применен налоговый вычет по единому социальному налогу в размере 4 461 650 руб. Согласно же данным декларации страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006 год и лицевого счета общество уплатило за тот же период не в полном объеме.
 
    По состоянию на 17.05.2007 задолженность по уплате страховых взносов на ОПС за 2006 год составила 886 995 руб. 63 коп. 
 
    Разница от превышения суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование над суммой фактически уплаченных страховых взносов за 2006 год в сумме 886 995 руб. 63 коп. администрацией в бюджет до 15.01.2007 внесена не была.
 
    На этом основании налоговая инспекция пришла к выводу, что в соответствии с абзацем 4 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) единый социальный налог, подлежащий уплате в бюджет по итогам 2006 года, занижен налогоплательщиком на 886 995 руб. 63 коп. Эта сумма налоговым органом признана недоимкой по состоянию на 17 мая 2007 года.
 
    По результатам рассмотрения акта камеральной проверки налоговым органом 17.05.2007 принято решение №13-09/7627 от 17.05.2007 о привлечении Управления образования г. Петропавловска-Камчатского к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату сумм единого социального налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, что составило 33 805 руб. 12 коп.
 
    Одновременно Управлению образования г. Петропавловска-Камчатского (п. 2 резолютивной части решения) начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 13 728 руб. 97 коп. Предложено уплатить налоговые санкции, указанные в п. 1 указанного решения (п. 3.1 «б» резолютивной части решения), пени (п. 3.1 «в» резолютивной части решения) за несвоевременную уплату налога и не полностью уплаченный налог в сумме 886 995 руб. 63 коп.
 
    Выставлено требование об уплате №1029 от 14.06.2007, которым предложено добровольно уплатить налог, пени и штраф в срок до 05.07.2007.
 
    Не исполнение в добровольном порядке в срок установленный в требовании, обязанности по уплате пени и штрафа явилось основанием для обращения налогового органа с заявлением в суд для принудительного взыскания с ответчика.
 
    Требования заявителя о взыскании пени в сумме 13 728 руб. 97 коп. подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате единого социального налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
 
    В силу пункта 1 статьи 75 НК РФ пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога.
 
    В соответствии с положениями статей 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
 
    В силу пункта 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
 
    Как указано в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5, пени, предусмотренные статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Поскольку материалами дела подтверждается факт и обстоятельства несвоевременной уплаты страховых взносов, а расчет суммы пени, проверенный судом, признан соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, суд считает правомерным начисление налоговым органом пени за период с 17.07.2006 по 15.01.2007 в сумме 13 728 руб. 97 коп.
 
    В удовлетворении остальной части требований –о взыскании налоговых санкций в размере 33 805 руб. 12 коп. суд считает необходимым заявителю отказать по следующим основаниям.
 
    Согласно пунктам 3, 8 статьи 45 НК РФ (в редакции действовавшей в проверяемые периоды и на дату принятия решения налогового органа по результатам проверки) обязанность по уплате налога и пени считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств на счета налогоплательщика в банке при наличии достаточного денежного остатка на день платежа счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.  
 
    В силу ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
 
    При этом согласно п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
 
    В абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ определено, что сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
 
    Абзацем 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ установлено, что, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
 
    Из буквального содержания указанной нормы следует, что занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, признается превышение суммы примененного налогового вычета (начисленных страховых взносов) над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период.
 
    Неуплата же начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации не является неправомерными действиями налогоплательщика в отношении исчисления и уплаты единого социального налога и влечет ответственность, предусмотренную в пункте 2 статьи 27 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
 
    Согласно п. 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» привлечение к ответственности по ст.122 НК РФ возможно только за совершение указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
 
    Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
 
    Из материалов дела следует, что указанных действий налогоплательщик не совершал, поскольку нарушений порядка исчисления налоговой базы (занижения сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных физическим лицам), равно как и размера налогового вычета (начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), налоговый орган в ходе проведения камеральной налоговой проверки не установил.
 
    Неуплата же единого социального налога возникла ввиду применения ответчиком в указанной выше сумме налогового вычета в виде начисленных, но фактически не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть в результате бездействия, нарушающего лишь установленный порядок уплаты названных страховых взносов.
 
    Доказательств неправомерности применения обществом вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговым органом не представлено.
 
    Следовательно, занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в ст. 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного, предусмотренного статьей 122 Кодекса.
 
    При таких обстоятельствах, суд, считает, что состав правонарушения применительно к п. 1 ст. 122 НК РФ налоговым органом не установлен.
 
    При таких обстоятельствах суд считает требования заявителя в части взыскания штрафа в размере 33 805 руб. 12 коп. не обоснованными и не подлежащими удовлетворению.
 
    Расходы по государственной пошлине в силу ст. 110 АПК РФ и ст. 333.37 НК РФ распределяются пропорционально удовлетворенным требованиям. Учитывая, что заявитель  освобожден от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражном суде, государственная пошлина с него взысканию не подлежит. Государственная пошлина в размере 549 руб. 16 коп. подлежит взысканию в доход федерального бюджета с ответчика.
 
 
    Руководствуясь статьями 1-3, 17, 27, 49, 110, 159, 167-171, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
решил:
 
 
    Взыскать с Управления культуры г. Петропавловск–Камчатского (место нахождение: г. Петропавловск–Камчатский, ул. Ленинская, д. 14, зарегистрировано регистрирующим органом ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому 27.12.2002, основной регистрационный номер 1024101041007):
 
    - 13 728 руб. 97 коп. пени и взыскиваемую сумму зачислить на р/с 40101810700000010003 в ГРКЦ ГУ ЦБ РФ по Камчатской области г. Петропавловск–Камчатский Управления ФК МФ РФ по Камчатской области, ИНН 0410101001, для последующей регулировки;
 
    - 549 руб. 16 коп. государственной пошлины в доход федерального бюджета.
 
    В удовлетворении остальной части заявленных требований заявителю, отказать
 
    Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий месяца со дня его принятия, или в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.
 
 
    Судья                                                                                                             А.М. Сакун