Решение от 05 февраля 2009 года №А24-5658/2008

 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  КАМЧАТСКОГО КРАЯ
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
 
    г. Петропавловск-Камчатский                                                         Дело № А24-5658/2008
 
    05февраля 2009 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена  03 февраля 2009 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 05 февраля 2009 года.
 
 
    Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи О.Н. Бляхер, при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в открытом судебном заседании дело
 
 
    по заявлению
 
    общества с ограниченной  ответственностью «Тертей-Флот»
 
    о признании
 
    недействительными решений Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Камчатскому краю      №07-34/3635 от 18.09.2008, №07-34/432 от 18.09.2008
 
 
    при участии:
 
    от заявителя:
 
    Коршунова И.В. – представитель по доверенности №2/С от 05.12.2008 сроком на один год;
 
    от МИФНС №2:
 
    Седина И.Н.  представитель по доверенности №02-16 от 11.01.2009 сроком до 31.12.2009;
 
    Серебрякова Е.В. – представитель по доверенности №02-6 от 11.01.2009 сроком до 31.12.200;
 
    Романенко Ю.В. – представитель по доверенности №02-15 от 11.01.2009 сроком действия до 31.12.2009
 
 
установил:
 
 
    общество с ограниченной  ответственностью «Тертей-Флот»(далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Камчатскому краю (далее – Инспекция) №07-34/432 от 18.09.2008 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость  и решения Инспекции №07-34/3635 от 18.09.2008  о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, считая их не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации.
 
 
    В заявлении Общество указало, что основанием для вынесения Инспекцией оспариваемых решений послужило то, что по мнению налогового органа, Общество неправомерно заявило к вычету в 4 квартале 2007 года сумму НДС, уплаченную поставщикам в более ранние периоды согласно счетам-фактурам (172 шт.), выставленным Обществу в 2006-2007 г.г. Как считает заявитель, налоговое законодательство не устанавливает обязанность реализации налогоплательщиком возникшего у него права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) именно в том налоговом периоде, когда указанное права возникло. По мнению заявителя, п.1 ст.171 Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщику перенести вычеты на последующие налоговые периоды, поскольку, перенося вычеты на будущее, организация увеличивает налоговые обязательства в предыдущих налоговых периодах. В обосновании требований также ссылается на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», и полагает, что итоговый результат по налоговым обязательствам за налоговые периоды, в которых возникло право на вычет, и в которых оно было использовано, не меняется.
 
 
    В судебном заседании представитель Общества поддержала заявленные требования по основаниям, указанным в заявлении. На вопрос суда подтвердила, что спорные 172 счета-фактуры, по которым Инспекция исключила суммы НДС из налоговых вычетов за 4 квартал 2007 года, Обществом получены своевременно, товары (услуги) оплачены и поставлены на учет Общества в эти же налоговые периоды (2006-2007 г.г.). При этом заявитель отмечает, что, несмотря на своевременность получения счетов-фактур, на основании которых возникает право на вычет, Общество, зарегистрировав счета-фактуры в книге покупок в 4 квартале 2007 года и реализовав свое право на вычет в более позднем периоде по сравнению с тем, когда у заявителя возникло такое право, не допустило нарушений закона, поскольку таких запретов Налоговый кодекс РФ не содержит. Просит требования удовлетворить и признать недействительными оспариваемые решения Инспекции.
 
 
    Представители налогового органа по основаниям, изложенным в отзыве, просят в удовлетворении требований Обществу отказать, мотивируя тем, что во взаимосвязи ст.ст.166, 167,171, 172, 173 Налогового кодекса РФ право на вычет непосредственно связано с определенным налоговым периодом, в котором выполнены условия, определяющие такое право, и не позволяют налогоплательщику по его усмотрению заявлять налоговый вычет в произвольном периоде. Руководствуясь ст.81 Налогового кодекса РФ, Общество должно в этом случае представить уточненные декларации за соответствующий налоговый период, поскольку никаких обстоятельств, препятствующих Обществу своевременно реализовать свое право у заявителя не имелось в силу того, что все необходимые условия для применения вычета им были соблюдены в соответствующих налоговых периодах.
 
    Выслушав доводы представителей сторон, исследовав и оценив в порядке ст.71 АПК РФ имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, арбитражный суд считает, что в удовлетворении заявленных требований надлежит отказать, исходя из следующего.
 
 
    Как установлено судом в ходе камеральной налоговой проверки уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2007 года, представленной Обществом, Инспекцией выявлен факт регистрации в книге покупок за 4 квартал 2007 года счетов-фактур в количестве 172 шт., выставленных поставщиками товаров (работ, услуг) в более ранние периоды – в 2006-2007 г.г, и соответственно неправомерного предъявления к вычету НДС в сумме 1 614 367, 81 руб.
 
 
    По результатам проверки налоговым органом вынесены решения от 18.09.2008 №07-34/432 об отказе в возмещении НДС и №07-34/3635 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме  78 261, 97 руб. Этим же решением предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 423 179 руб.
 
 
    Не согласившись с указанными решениями, Общество обратилось в арбитражный суд. По мнению заявителя, в соответствии с положениями статей 171 - 172 Налогового кодекса РФ, если у налогоплательщика возникло право на вычет, то есть соблюдены все необходимые для этого условия, то ему не запрещено заявить вычет и зарегистрировать в книге покупок счета-фактуры в любом другом (более позднем) налоговом периоде, независимо от момента их получения и оприходования товара (работ, услуг).
 
 
    Вместе с тем, суд считает, что Обществом неверно истолкованы нормы налогового законодательства, касающиеся применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
 
 
    Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
 
    При этом в силу п.4 ст.166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
 
 
    Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
 
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 того же Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
 
 
    В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
 
    В соответствии с пунктом 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров.
 
 
    Таким образом, условиями для предъявления НДС к вычету являются: фактическое приобретение товаров (работ, услуг), наличие у покупателя надлежащим образом оформленного счета-фактуры с указанием суммы НДС, а также принятие товаров (работ, услуг) на учет.
 
 
    Следовательно, налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету именно в том налоговом периоде, в котором счет-фактура выставлен продавцом, получен покупателем и зарегистрирован в книге покупок, а приобретенный товар (работы, услуги)  приняты на учет.
 
 
    Действительно, законодатель не запрещает налогоплательщику применить налоговый вычет в более поздний период по сравнению с тем, в котором возникло данное право. Однако, это не означает наличие у налогоплательщика возможности по своему усмотрению указывать вычеты в произвольном налоговом периоде.
 
 
    Исходя из совокупности названных выше норм, законодатель предоставляет такую возможность лишь при условии, что у налогоплательщика имелись обстоятельства, свидетельствующие о невозможности применить вычет в порядке, установленном ст.ст.171 - 172 НК РФ (например, несвоевременное получение счетов-фактур и, соответственно, их поздняя регистрация в книге покупок, поскольку право на применение вычета возникает с момента получения счета-фактуры).
 
 
    То есть при разрешении вопроса о правомерности отражения налоговых вычетов в более поздние налоговые периоды по сравнению с теми, когда это право возникло, следует установить обстоятельства, свидетельствующие о причинах, которыми обусловлены данные действия налогоплательщика.
 
 
    В результате оценки имеющихся в материалах дела документов и пояснений сторон судом установлено и заявителем не оспаривается тот факт, что Общество своевременно получило от контрагентов все 172 счета-фактуры согласно указанным в них датам и приняло товары (услуги) к учету соответственно в 2006-2007 г.г. Доводов о том, какие обстоятельства при соблюдении всех условий препятствовали Обществу в установленном порядке заявить вычет в соответствующих налоговых периодах и своевременно отразить в книге покупок счета-фактуры за эти налоговые периоды, заявителем не приведено, и судом не установлено. В этой связи суд считает, что у налогоплательщика отсутствовали основания для включения в налоговые вычеты за 4 квартал 2007 года сумм НДС, относящихся к более ранним налоговым периодам 2006-2007.
 
 
    В силу названных положений и с учетом отсутствия обстоятельств, препятствующих Обществу своевременно заявить право на вычет в соответствующем налоговом периоде, суд приходит к выводу, что налоговый орган обоснованно отказал в возмещении НДС за 4 квартал 2007 года в сумме 1 191 189 руб. и правомерно вынес решение о привлечении заявителя к налоговой ответственности.
 
 
    При этом наличие у Общества права на вычет в соответствующих налоговых периодах (до 4 квартала 2007 года) Инспекция не оспаривает, однако применительно к рассматриваемому случаю такое право должно быть реализовано Обществом путем сдачи уточненных налоговых деклараций за эти периоды в соответствии со ст.81 Налогового кодекса РФ.
 
 
    В силу ч.3 ст.201 АПК РФв случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
 
 
    При таких обстоятельствах в удовлетворении требований ООО «Тертей-Флот» надлежит отказать.
 
 
    Вопрос о взыскании государственной пошлины судом не решался, поскольку она уплачена заявителем при обращении в суд.
 
 
    Руководствуясь статьями 1-3 17, 102, 110, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
решил:
 
 
    в удовлетворении заявленных требований ООО «Тертей-Флот» отказать.
 
    Решение арбитражного суда может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия, и (или) в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев  со дня его вступления в законную силу.
 
 
 
    Судья                                                                                                                         О.Н. Бляхер