Решение от 17 ноября 2008 года №А24-4517/2008

 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  КАМЧАТСКОГО КРАЯ
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
 
    г. Петропавловск-Камчатский                                                         Дело № А24-4517/2008
 
    17 ноября 2008 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 11 ноября 2008 года
 
    Полный текст решения изготовлен 17 ноября 2008 года
 
 
    Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Иванушкиной К.Ю., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в открытом судебном заседании дело
 
 
    по заявлению
 
    ЗАО «Управление тралового флота»
 
    о признании недействительным решения ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому от 25.08.2008 № 13-09/11489 (в части)
 
 
 
    при участии:
 
    от заявителя:
 
    Улевич В.К. – по доверенности от 11.09.2008 № 24УТФ/08, до 31.12.2008; Карташов Д.В. – по доверенности от 11.09.2008, до 31.12.2008;
 
    от ответчика:
 
    Преин В.М. – по доверенности от 18.01.2008 № 898, до 31.12.2008; Шиманская А.Л. – по доверенности от 11.01.2008 № 408, до 31.12.2008
 
 
установил:
 
 
    Закрытое акционерное общество «Управление тралового флота» (далее – заявитель, Общество, ЗАО «УТФ») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому (далее – Инспекция, налоговый орган) от 25.08.2008 № 13-09/11489 в части привлечения Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 315 303,94 руб. и возложения на заявителя обязанности по уплате сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 7 922 280 руб.
 
 
    Ссылаясь на пункт 2 статьи 333.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), заявитель не согласен с доводами Инспекции относительно сроков уплаты регулярных платежей. По мнению Общества, срок уплаты регулярных платежей по разрешению 45/2008 распределяется на 20 января, 20 февраля, 20 марта и 20 апреля 2008 года, с учетом выдачи разрешения 28.12.2007. Анализ положений главы 25.1 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что привязывать срок уплаты последнего регулярного платежа к сроку окончания действия лицензии (разрешения), то есть 09.04.2008, нет правовых оснований.
 
 
    Кроме того, заявитель не согласен с доначислением Инспекцией сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 7 922 280 руб. и привлечением Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 315 303,94 руб., ссылаясь в обоснование своих доводов на п. 2 ст. 333.4 НК РФ (в редакциях как Федерального закона от 11.11.2003 № 148-ФЗ, так и Федерального закона от 29.11.2007 № 285-ФЗ).
 
    Так как полный текст Федерального закона от 29 ноября 2007 г. № 285-ФЗ опубликован в Собрании законодательства РФ от 03.12.2007 № 49, а в «Российской газете» 05.12.2007, на дату начала действия разрешения на добычу водных биологических ресурсов 01.01.2008 действовала предыдущая редакция п. 2 ст. 333.4 НК РФ, которая не обязывала определять сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов  на дату  начала срока действия  разрешения.  Поэтому, по мнению Общества, плательщик сбора мог определять сумму сбора на момент его уплаты.
 
 
    Также заявитель указал, что Федеральным законом от 29.11.2007 № 285-ФЗ внесены изменения в п. 7 ст. 333.3 НК РФ. Согласно новой редакции ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанный в пп. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, а также для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов), устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора, предусмотренных пп. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ.
 
 
    Налоговые органы не оспаривают тот факт, что ЗАО «УТФ» является российской рыбохозяйственной организацией.
 
 
    Поскольку уплата регулярных взносов производилась после вступления в силу изменений в п. 7 ст. 333.3 НК РФ, ЗАО «УТФ» имело право исчислять сумму регулярного сбора исходя из той редакций НК РФ, которая действовала на момент уплаты регулярных взносов, т.е. имело право воспользоваться льготой, установленной для рыбохозяйственных организаций.
 
 
    Довод налогового органа о том, что применение пониженной ставки сбора является правом плательщика сбора, о котором он обязан сообщить путем предоставления необходимых документов в соответствии с действующим законодательством в адрес лицензирующего органа и налоговой инспекции, не соответствует законодательству.
 
 
    По мнению Общества, поскольку выводы налогового органа о сроках уплаты последнего регулярного платежа и о порядке применения льготы по уплате сбора основаны на предположениях, а не на нормах налогового законодательства, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
 
 
    В судебном заседании представитель ЗАО «УТФ» поддержал требования по заявлению по изложенным в нем основаниям, полагает, что предприятие правомерно применило льготу при исчислении сбора с 01.01.2008. Тот факт, что заявитель относится к рыбохозяйственной организации, налоговый орган не оспаривает. Представил для приобщения к материалам дела копии платежных поручений об уплате сбора. Пояснил, что разовый сбор был уплачен платежными поручениями: от 26.12.2007 № 108 на сумму 901 353 руб. 80 коп. и от 27.12.2007  № 1913 на сумму 2 547 руб. 70 коп. Первоначально сумма разового взноса по разрешению была уплачена без учета льготы, введенной Федеральным законом от 29.11.2007 № 285-ФЗ. В апреле сумма сбора была доплачена платежными поручениями: от 22.04.2008 № 848 на сумму 194 305,36 руб., от 24.04.2008 № 862 на сумму 235 296 руб., от 25.04.2008 № 865 на сумму 9000 руб. Из карточки счета 68.9 видно, что задолженность по уплате сбора по данным общества отсутствует.
 
 
    ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому направила отзыв на заявление, в котором требования Общества не признала (л.д. 43-44).
 
    По мнению налогового органа, в силу п. 2 ст. 333.5 НК РФ сумма сбора уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения), но не позднее 20-го числа. Следовательно, если срок действия разрешения заканчивается до 20 числа месяца, то датой уплаты последнего регулярного взноса будет срок окончания действия лицензии, то есть 09.04.2008.
 
 
    В судебном заседании представители Инспекции требования ЗАО «УТФ» не признали. Пояснили, что налоговым органом не оспаривается факт, что заявитель относится к рыбохозяйственным организациям. Штраф в решении исчислен с учетом частичной оплаты Обществом сумм сбора.
 
 
    Выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
 
 
    Из материалов дела следует, что Обществом получено разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов № 45/2008 (л.д. 25), в соответствии с которым заявителю выделены квоты на вылов 254,77 тонн сельди (сроки промысла 01.01.2008-09.04.2008), 583,38 тонн минтая (сроки промысла 01.01.2008-31.03.2008), 1962,8 тонн минтая (сроки промысла 01.01.2008-09.04.2008).
 
 
    14.01.2008 заявителем в Инспекцию представлены сведения о полученном разрешении (л.д. 22-24), согласно которым сумма сбора исчислена в размере 1 352 031 руб. (с учетом 15 % ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов).
 
 
    Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основе вышеуказанных сведений, по результатам которой Инспекцией составлен акт от 02.07.2008 №13-25/5746 (л.д. 10-12), а 25.08.2008, с учетом представленных Обществом возражений, принято решение № 13-09/11489 (л.д. 16-21).
 
 
    Согласно решению Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 315 303,94 руб., а также доначислен сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 7 922 280 руб.
 
 
    В решении налоговым органом указано на неправильное определение предприятием (в нарушение ст. 333.5 НК РФ) срока уплаты последнего регулярного взноса – 20.04.2008, поскольку дата окончания действия разрешения – 09.04.2008.
 
 
    Кроме того, по мнению Инспекции, Общество неправомерно исчислило сумму сбора с учетом пониженной ставки в размере 15 процентов в нарушение п. 2 ст. 333.4 НК РФ в редакции Федерального закона № 285-ФЗ, согласно которому сумма сбора должна определяться на дату начала действия разрешения.
 
 
    Данные доводы Инспекции суд считает неправомерными по следующим основаниям.
 
 
    Федеральным законом от 29.11.2007 № 285-ФЗ в главу 25.1 НК РФ внесены следующие изменения:
 
    -        пункт 7 статьи 333.3 НК РФ изложен в следующей редакции:
 
    «7. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанный в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, а также для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов), устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора, предусмотренных пунктами 4 и 5 настоящей статьи.
 
    В целях настоящей главы градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) добытых (выловленных) объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.
 
    В целях настоящей главы рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие добычу (вылов) водных биологических ресурсов и (или) их первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации добытых (выловленных) объектов водных биологических ресурсов и (или) произведенной рыбной продукции составляет не менее 70 процентов.»;
 
    -        пункт 2 статьи 333.4 дополнен словами «на дату начала срока действия разрешения».
 
 
    Таким образом, в соответствии с внесенными изменениями для российских рыбохозяйственных организаций установлены льготные ставки сбора в размере 15 процентов ставок, установленных пунктами 4 и 5 статьи 333.3 НК РФ.
 
 
    Спор между сторонами по поводу того, что заявитель относится к российским рыбохозяйственным организациям, между сторонами отсутствует.
 
 
    В статье 2 Федерального закона № 285-ФЗ указано, что он вступает в силу с 1 января 2008 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
 
 
    Закон опубликован в «Российской газете» 05 декабря 2007 года, следовательно, вступил в силу 05 января 2008 года.
 
 
    Согласно пункту 2 статьи 333.4 НК РФ (в редакции Федерального закона от 11.11.2003 № 148-ФЗ), сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, указанного в пунктах 4 - 7 статьи 333.3 настоящего Кодекса, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов.
 
 
    В соответствии с внесенными Федеральным законом № 285-ФЗ изменениями, данный пункт дополнен словами «на дату начала срока действия разрешения».
 
 
    Из изложенного следует, что на дату начала действия разрешения № 45/2008 (01.01.2008), действовала редакция пункта 2 статьи 333.4 НК РФ, которая не обязывала Общество определять сумму сбора за пользование объектами ВБР на дату начала срока действия разрешения.
 
 
    Однако, налоговый орган в обоснование правомерности доначисления спорной суммы сбора в решении ссылается на новую редакцию данной правовой нормы, которая, тем не менее, начала действовать с 05.01.2008.
 
 
    Вместе с тем, Инспекция полагает неправомерным применение Обществом льготных ставок сбора в размере 15 процентов ставок, установленных пунктами 4 и 5 статьи 333.3 НК РФ и также введенных в действие Федеральным законом № 285-ФЗ, то есть с 05.01.2008.
 
 
    Таким образом, оспариваемое решение налогового органа содержит противоречивые выводы, поскольку Инспекция считает возможным применить новую редакцию пункта 2 статьи 333.4 НК РФ в части определения суммы сбора на дату начала срока действия разрешения, но в то же время полагает неправомерным применение Обществом пункта 7 статьи 333.3 НК РФ, изложенного в новой редакции согласно Федеральному закону № 285-ФЗ, в части применения пониженных ставок сбора.
 
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
 
 
    Суд считает, что пункт 2 статьи 333.4 НК РФ в редакции Федерального закона № 285-ФЗ, в данном конкретном случае устанавливает новую обязанность для ЗАО «УТФ» в виде необходимости определять сумму сбора за пользование объектами ВБР на дату начала срока действия разрешения и в этой части ухудшает положение заявителя по сравнению с теми плательщиками сбора, которые получили разрешение на добычу (вылов) после 5 января 2008 года, что противоречит принципу всеобщности и равенства налогообложения, сформулированному в пункте 1 статьи 3 НК РФ.
 
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 333.7 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами водных биологических ресурсов по разрешению на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов.
 
 
    Судом установлено, что 14.01.2008 Обществом в налоговый орган представлены сведения о полученном разрешении на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов (л.д. 22-24). При этом Общество, рассчитало сумму сбора, исходя из  льготных ставок, установленных п. 7 ст. 333.3 НК РФ для рыбохозяйственных организаций, введенных в действие Федеральным законом №285-ФЗ.
 
 
    Как указано в пункте 1 статьи 56 НК РФ, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
 
    Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
 
 
    Пунктом 7 статьи 333.3 НК РФ, устанавливающим льготу для рыбохозяйственных организаций, определено, что для получения льготы по уплате сбора за пользование объектами водных биоресурсов необходимо соответствовать критериям, установленным данной статьей. Иного порядка и условий для получения льготы НК РФ не содержит.
 
 
    Из положений пункта 2 статьи 333.5 НК РФ следует, что плательщики, указанные в пункте 2 статьи 333.1 настоящего Кодекса, сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов.
 
    Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам.
 
    Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.
 
    Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.
 
 
    Разрешение получено Обществом и оплата разового взноса произведена до вступления в силу Федерального закона № 285-ФЗ (до 05 января 2008 года), вместе с тем представление сведений о полученном разрешении в налоговый орган и уплата регулярных платежей по данному разрешению осуществлялись после вступления указанного закона в силу (после 5 января 2008 года).
 
 
    Согласно пункту 6 статьи 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
 
    Кроме того, в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
 
 
    В письме Минфина России от 4 декабря 2007 г. № 03-06-05-03/21 указано, что с 1 января 2008 г. для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов), ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов устанавливаются в размере 15% ставок, предусмотренных ст. 333.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
 
    Суд считает, что в данном случае к возникшим правоотношениям подлежит применению пункт 7 статьи 3 НК РФ, поскольку имеется неясность в порядке применения льготы, установленной п. 7 ст. 333.3 НК РФ в части срока её введения в действие (как указано в пункте 2 Федерального закона № 285-ФЗ, он вступает в силу с 1 января 2008 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования). Кроме того, суд полагает, что неприменение данной льготы к заявителю в рассматриваемой ситуации с 1 января 2008 года противоречит принципу всеобщности и равенства налогообложения.
 
 
    В любом случае имеются основания для освобождения заявителя от налоговой ответственности в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ, поскольку Общество руководствовалось разъяснениями, данными в вышеуказанном письме Министерства финансов РФ от 04.12.2007 № 03-06-05-03/21.
 
 
    Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
 
    При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению.
 
 
    Доводы заявителя относительно срока уплаты последнего регулярного платежа, который Обществом определен как 20.04.2008 (в то время как срок окончания действия лицензии (разрешения) 09.04.2008), не приняты во внимание судом, как не соответствующие положениям пункта 2 статьи 333.5 НК РФ, в силу которого оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа. Вместе с тем, данные доводы не влияют на исход по делу.
 
 
    Расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб., понесенные при обращении с заявлением в арбитражный суд и по заявлению о принятии обеспечительных мер, подлежат взысканию в пользу Общества с налогового органа.
 
 
    Руководствуясь статьями 1-3, 17, 27-28, 101-103, 110, 167-170, 176, 197-201Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
решил:
 
 
 
    Решение ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому от 25.08.2008 № 13-09/11489 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения признать недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации в следующей части:
 
    -        пункт 1 резолютивной части решения о привлечении Закрытого акционерного общества «Управление тралового флота» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 315 303,94 руб.;
 
    -        подпункт 2.1 «б» пункта 2 в части возложения на заявителя обязанности по уплате сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 7 922 280 руб.
 
    Взыскать с ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому в пользу Закрытого акционерного общества «Управление тралового флота» 3 000 рублей расходов по государственной пошлине.
 
    Решение подлежит немедленному исполнению.
 
    Решение арбитражного суда может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия, и (или) в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев  со дня его вступления в законную силу.
 
 
 
    Судья                                                                                                             К.Ю. Иванушкина