Решение от 25 марта 2009 года №А24-4245/2008

 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  КАМЧАТСКОГО КРАЯ
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
 
    г. Петропавловск-Камчатский                                                         Дело № А24-4245/2008
 
    25 марта 2009 года.
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена  18 марта 2009 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 25 марта 2009 года.
 
 
    Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Сакун А.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Вождаевой О.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело
 
    по заявлению:                            Негосударственного  образовательного учреждения 
 
    Камчатская объединенная  техническая  школа 
 
    РОСТО (ДОСААФ)
 
    о признании частично  недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску - Камчатскому   от 23.05.2008 № 12-13/56/13327
 
 
    при участии:
 
    от заявителя:                              Шипилова О.И. – представитель по доверенности 
 
    № 06 от 08.06.2008 (на 1 год),
 
    от заинтересованного лица:      Кокушкина Л.И. - представитель по доверенности №
 
    04-49/04770  от 05.03.2009 (сроком до  31.12.2009);
 
    Ситько В.Ю. - представитель по доверенности № 04-
 
    48/00044  от 11.09.2009 (сроком  до 31.12.2009).
 
 
 
у с т а н о в и л:
 
 
    Негосударственное  образовательное учреждение   Камчатская объединенная  техническая  школа  РОСТО (ДОСААФ) (далее –  НОУ Камчатская ОТШ РОСТО (ДОСААФ), заявитель)) обратилось  в арбитражный суд  с заявлением о  признании  частично  недействительным решения  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску - Камчатскому от 23.05.2008 № 12-13/56/13327 о привлечении   к ответственности за совершение налогового правонарушения. 
 
 
    Решением Арбитражного суда Камчатского края от 27.10.2008  по делу №А24-4245/2008 заявленные требования удовлетворены  частично.
 
    Не согласившись с принятым решением в части,  в удовлетворении требований  которого было отказано,   НОУ Камчатская ОТШ РОСТО (ДОСААФ) обратилось с кассационной жалобой  в Федеральный арбитражного суд Дальневосточного округа.
 
 
    Постановлением  от  26.01.2009 Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа №ФОЗ-6391/2008 решение Арбитражного суда Камчатского края  от 27.10.2008  № А24- 4245/2008 в обжалуемой  части – отказа в удовлетворении требований в признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску - Камчатскому от 23.05.2008 № 12-13/56/13327  о привлечении   к ответственности за совершение налогового правонарушения за не уплату земельного налога  за 2005 год, доначисления земельного налога  и пени за 2005 год  отменено и дело  направлено в указанной части на новое рассмотрение.
 
 
    В обоснование заявленных требований  заявитель ссылаясь на п. 3 ст. 40, ст. 46 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 № 3666-1 «Об образовании» п.4. ст. 12  Закона «О налоге на землю»  полагает, что у него имеется льгота, предусмотренная данными нормами в отношении  земельного налога.  
 
 
    Представитель заявителя в судебном заседании  заявленные требования  поддержала. Пояснила, что ссылки на  вводные положения о введении соответствующей главы Налогового кодекса   были  ошибочны. Полагает, что заявитель имел в 2005 году право на льготу, предусмотренную п. 4 ст. 12  Закона Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» поскольку финансировался из федерального бюджета.  Уточнила, что действительно по организационно - правовой форме  Негосударственное  образовательное учреждение не является государственным учреждением, однако имело  финансирование из федерального бюджета. Представила для приобщения к материалам дела копии 5 платежных документов, с частично не читаемыми реквизитами о  финансировании Российской общественной организации РОСТО.    Просит объявить в судебном заседании перерыв  для представления дополнительных доказательств. 
 
 
    Представители налогового органа возражений не заявили.
 
 
    В судебном заседании в порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) объявлен перерыв до 11 час. 00 мин.  18 марта 2009 года.
 
 
    Судебное заседание после перерыва в 16 час. 00 мин. 18 марта 2009 года   продолжено. Представитель  заявителя представила письменные пояснения на 5 листах с новым правовым обоснованием, а также приложения к нему:   копии генерального договора от 2 октября 1999 года, государственного контракта  от 18.02.2005, акта проверки специалистов от  22.04.2005, акта приема – сдачи услуг от 30.09.2005,  копии платежных документов на 25 листах.   Требования поддержала по основаниям, изложенным  в представленных непосредственно в судебное заседание письменных пояснениях.
 
 
    Представители налогового органа  требования заявителя не признали, по основаниям, изложенным в  отзыве на  заявление.  Полагают, что представленные заявителем  документы подтверждают наличие   договорных отношений и косвенно подтверждают наличие  финансирования. Представили  на обозрение суда письменный  ответ исх. 41 от 12.02.2008 на запрос налогового органа с приложениями на 20 листах.
 
 
    Документы представленные на обозрение приобщены судом  к материалам дела.
 
 
    Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующее.
 
 
    Как видно из материалов дела,  Инспекцией Федеральной налоговой службы   по г. Петропавловску - Камчатскому  проведена выездная налоговая проверка  Негосударственное  образовательное учреждение   Камчатская объединенная  техническая  школа  РОСТО (ДОСААФ) по вопросам правильности исчисления и перечисления: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, транспортного налога, единого социального налога, единого налога взимаемого по упрощенной системе налогообложения, земельного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  за период с 01.01.2004 по 31.12.2006.     
 
 
    В ходе проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах повлекшие как неполную уплату налогов, что было отражено в акте выездной налоговой проверки № 12-13/53 от 11.04.2008.
 
 
    По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и  устных возражений по акту проверки, налоговым органом 23 мая 2008 года принято решение за № 12-13/56/13327 о привлечении  к  ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренной:
 
    1.1-1.2   пунктом 1 статьи 122 НК РФ  за неполную уплату сумм налога  на прибыль за 2005 год в виде штрафа  в размере 2008 руб.;   
 
    1.3   пунктом 1 статьи 122 НК РФ  за неполную уплату сумм  транспортного налога  за 2005 – 2006 годы в виде штрафа  в размере  1139 руб.;
 
    1.4   пунктом 1 статьи 122 НК РФ  за  не уплату (неполную уплату) сумм налога  на имущество предприятий за 2005 год  в виде штрафа  в размере 12421 руб.;
 
    1.5    пунктом 1 статьи 122 НК РФ  за  не уплату (неполную уплату) сумм  земельного налога за 2005 год  в виде штрафа  в размере 24482 руб. 60 коп.
 
 
    Одновременно  обществу  (п. 3.1  резолютивной части решения)  предложено уплатить не полностью уплаченные налоги и пени (п. 2  резолютивной части решения)   за их несвоевременную их уплату:
 
    - налог на прибыль  в сумме  10040 руб., пени в сумме 62119 руб. 20 коп.
 
    - транспортный налог  в сумме 4244 руб., пени в сумме 2928 руб. 76 коп.;
 
    - налог на  имущество  в сумме 122903 руб., пени в сумме 84805 руб. 34 коп.;
 
    - земельный налог за 2004 год  в сумме  111273 руб., пени в сумме 50208 руб. 41 коп., за 2005 год  в сумме  122413 руб., пени в сумме 36104 руб. 04 коп.
 
 
    Пунктами 4 -8 резолютивной части решения  разъяснено о вступлении решения в законную силу о порядке и сроках обжалования  ненормативного акта.
 
 
    Не согласившись с вынесенным решением,  общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании   его частично недействительным.
 
 
    Как следует из раздела 2.9  акта выездной налоговой  проверки от 11.04.2008  № 12-13/53  и    описательной части решения налогового органа, НОУ Камчатская ОТШ РОСТО (ДОСААФ) представляла в налоговый орган  налоговые декларации за 2004 – 2005 годы по земельному налогу  своевременно, с указанием льготы по налогу.
 
 
    Полагая, что в соответствии с частью четвертой пункта 23 статьи 12, статьи 16 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» (далее - Закон о плате за землю), НОУ Камчатская ОТШ РОСТО (ДОСААФ) обязано уплачивать земельный налог за участки, переданные ему в аренду и используемые для эксплуатации заданий учреждения, инспекция начислила к взысканию с учреждения земельный налог за 2004 год  в сумме  111273 руб., пени в сумме 50208 руб. 41 коп., за 2005 год  в сумме  122413 руб., пени в сумме 36104 руб. 04 коп., а также 24482 руб. 60 коп  штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога за 2005 год..
 
 
    В соответствии с пунктом 3 статьи 40 Закона  Российской Федерации  от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» (далее – Закона РФ «Об образовании», закона), действовавшим в спорные периоды, образовательные учреждения в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной их уставом, освобождены от уплаты всех видов налогов, в том числе земельного.
 
 
    Согласно пункту 3 статьи 47 Закона деятельность образовательного учреждения, доход от которой реинвестируется непосредственно в это образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе и на заработную плату) в данном образовательном учреждении, не относится к предпринимательской.
 
 
    Закон Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю», пункт 4 статьи 12 которого также предусматривает освобождение образовательных учреждений от уплаты налога на землю. Вместе с тем, частью 4 пункта 23 этой же статьи Закона установлено, что с юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование). Никаких исключений для учреждений образования данное положение этого Закона не содержит.
 
 
    В данном случае упомянутые Законы являются Законами одного уровня - Федеральными законами.
 
 
    Статьей 40 Закона об образовании предусмотрено освобождение учреждений образования от уплаты всех налогов, в том числе земельного.
 
 
    Пунктом 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что впредь до момента введения в действие глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации судам надлежит применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.
 
 
    Глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации вступила в действие с 01.01.2005. Статья 40 Закона об образовании признана утратившей силу Федеральным законом от 22.08.2004 № 122-ФЗ.
 
 
    Таким образом, в  2004 году статья 40  Закона об образовании действовала и должна непосредственно применяться для целей налогообложения.
 
 
    В отношении  земельного налога за  2005 год, учитывая, что льгота, предусмотренная ст. 40 Закона об образовании утратила силу, суд считает, что доводы заявителя в указанной части  подлежат отклонению.
 
 
    При новом рассмотрении заявитель в лице своего представителя уточнил, что ссылки на  вводные положения о введении соответствующей главы Налогового кодекса   были  ошибочны.
 
 
    В ходе судебного заседания при повторном рассмотрении дела были представлено новое правовое обоснование заявленных требований в указанной части.  
 
 
    В соответствии с пунктом 4 статьи 12 Закона  Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» (в редакции Закона № 124 от 05.06.1995) от уплаты земельного налога полностью освобождаются учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, государственные и муниципальные учреждения социального обслуживания, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов (за исключением курортных учреждений), детские оздоровительные учреждения независимо от источников финансирования, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, а также религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры.
 
 
    Из решения налогового органа следует, что заявитель применял указанную льготу как образовательное учреждение.
 
 
    Согласно статье 12 Закона РФ «Об образовании» образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Образовательные учреждения по своим организационно-правовым формам могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)). К образовательным относятся учреждения определенных типов, в том числе учреждения дополнительного образования, другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.
 
 
    Пунктами 6, 7 статьи 33 Закона РФ «Об образовании» установлено, что право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения).
 
 
    Лицензия на право ведения образовательной деятельности выдается государственным органом управления образованием или органом местного самоуправления, наделенным соответствующими полномочиями законодательством субъекта Российской Федерации, на основании заключения экспертной комиссии.
 
 
    Согласно пункту 2.2 Устава Негосударственного  образовательного учреждения   Камчатская объединенная  техническая  школа  РОСТО (ДОСААФ), одной из основных целей учреждения является профессиональная подготовка граждан по военно-учетным специальностям по заказу Министерства обороны Российской Федерации в соответствии с Генеральным договором  между РОСТО (ДОСААФ) и Министерства обороны Российской Федерации, а также накопление необходимых мобилизационных ресурсов в данном регионе..
 
 
    Для выполнения данной деятельности учреждение  имела ранее лицензию серии А № 18340 от 27.03.2002, выданную Управлением образования администрации Камчатской области на осуществление образовательной деятельности и дополнительных образовательных услуг  сроком по 27 марта 2007 года. А в настоящее время лицензию серии А № 140330 от 15.06.2008, выданную Министерством образования и науки Камчатского Края.  Согласно Приложению 1 к данной лицензии образовательное учреждение реализует учебные программы по подготовке и переподготовке водителей автотранспортных средств категорий «А», «В», «С», «Е», а также подготовке водителей автомобилей категорий «А», «В», «С» для Министерства обороны РФ.
 
 
    Из акта проверки № 12-13/53 от 11.04.2008 (т.2, л.д. 37-40) и решения налогового органа следует, что финансирование подготовки граждан по военно-учетным специальностям в образовательных учреждениях осуществляется Министерством обороны Российской Федерации  на договорной основе за счет и в пределах средств, утвержденных для Министерства обороны РФ в федеральном бюджете на соответствующий год на расходы по разделу «Национальная оборона», подраздел «Обеспечение мобилизационной и вневойсковой подготовки», целевая статья «Мобилизационная подготовка и подготовка резервов, учебно-сборовые мероприятия с гражданами РФ», вид расхода «Подготовка граждан по военно-учетным специальностям в общественных объединениях и образовательных учреждениях».
 
 
    Факт поступления указанных бюджетных средств заявителю через Российскую  оборонно-спортивную организацию – РОСТО (ДОСААФ) Камчатской краевой организации РОСТО подтверждается текстом акта проверки (т.2, л.д. 37,38,39,40), копиями  платежных поручений и приходно-кассовых ордеров (представленных непосредственно в данное судебное заседание), отчетами заявителя (актами и справками) о расходе средств на подготовку специалистов для Вооруженных Сил, письмами Общероссийской общественной организации РОСТО (ДОСААФ).
 
 
    Таким образом, довод налогового органа о том, что поступление денежных средств заявителю происходит на договорной основе и поэтому не является финансированием за счет средств федерального бюджета, не принимается судом.
 
 
    Поскольку уплата земельного налога до 2005 года не регулировалась Налоговым кодексом Российской Федерации (с учетом введения ее на территории Петропавловск – Камчатского городского округа с 01.01.2006), то действовала льгота, предусмотренная пунктом 4 статьи 12 Закона  Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю».
 
 
    Таким образом, суд приходит к выводу, что Негосударственное  образовательное учреждение   Камчатская объединенная  техническая  школа  РОСТО (ДОСААФ) является учреждением образования, финансируемым за счет средств федерального бюджета, и в проверяемый период освобождалось от уплаты земельного налога.
 
 
    При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению.
 
 
    В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
 
 
    Расходы по государственной пошлине в соответствии со ст. 110 АПК РФ, п. 4 ч.1  ст. 333.22 РФ  с учетом ранее принятого  решения суда первой инстанции в размере  700 руб., относятся на  заинтересованное лицо (ответчика).
 
 
    Учитывая, что государственная пошлина уплачена заявителем при подаче заявления  в полном объеме, то в указанной части государственная пошлины подлежит возвращению заявителю из федерального бюджета.
 
 
    Руководствуясь статьями 1-3,17,27, 100, 110, 167-170,176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
решил:
 
 
    Признать частично  недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску - Камчатскому  от 23.05.2008 № 12-13/56/13327   о  привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения:
 
    - пункт 1.5 резолютивной части решения   в части штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату  земельного налога  за 2005 год в размере 24482 руб. 60 коп.;
 
    - пункт 3.1.5  резолютивной части  решения  о    не полной уплате    земельного налога за 2005 год   в  сумме 122413 руб.;
 
    - пункт 2.5   резолютивной части  решения  о  начислении соответствующих пеней  за несвоевременную уплату земельного налога за 2005 год  в сумме 36104 руб. 04 коп.
 
 
    Решение подлежит немедленному исполнению.
 
 
    Выдать Негосударственному  образовательного учреждению  Камчатская объединенная  техническая  школа  РОСТО (ДОСААФ) справку на возврат    уплаченной государственной пошлины в размере 700 руб.
 
 
    Решение арбитражного суда может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия, и (или) в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев  со дня его вступления в законную силу.
 
 
 
    Судья                                                                                                   А.М. Сакун