Решение от 07 апреля 2009 года №А24-36/2009

 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  КАМЧАТСКОГО КРАЯ
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
    г. Петропавловск-Камчатский                                                         Дело № А24-36/2009
 
    07 апреля 2009 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 31 марта 2009 года. Полный текст решения изготовлен 07 апреля 2009 года
 
 
    Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Иванушкиной К.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Захаровой А.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании дело
 
 
    по заявлению
 
    ООО «Камчатнефтегаз»
 
    к
 
    ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому
 
    -        о признании частично недействительным решения о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 20.11.2008 № 13-09/3002;
 
    -        о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.11.2008 № 13-09/1390;
 
    -        об обязании ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому устранить допущенные нарушения прав общества путем возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость в размере 300217574 руб.
 
 
    при участии:
 
    от заявителя:
 
    Сосков В.А. – по доверенности от 20.01.2009 № 03/09, до 30.06.2009;
 
    Додонов М.Д. – по доверенности от 01.01.2009 № 02/09, до 30.06.2009;
 
    от ответчика:
 
    Корчуганова Е.Н. – по доверенности от 11.01.2009 № 04-48/00042, до 31.12.2009;
 
    Журавлева С.В. – по доверенности от 09.02.2009 №04-49/02586, до 31.12.2009;
 
    Светцова Т.А. – по доверенности от 09.02.2009 № 04-49/02585, до 31.12.2009;
 
    Кучумова Е.Е. – по доверенности от 11.01.2009 № 04-48/00028
 
установил:
 
 
    общество с ограниченной ответственностью «Камчатнефтегаз» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по            г. Петропавловску-Камчатскому (далее – Инспекция, налоговый орган), в котором просит:
 
    -        признать частично недействительным решение ИФНС России по                   г. Петропавловску-Камчатскому о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 20.11.2008                  № 13-09/3002;
 
    -        признать недействительным решение ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.11.2008 № 13-09/1390;
 
-        обязать ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому устранить допущенные нарушения прав общества путем возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость в размере 300 217 574 руб.
В обоснование своих требований заявитель ссылается на статьи 100, 101, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), сложившуюся судебную практику, в частности, Определение Президиума ВАС РФ от 08.08.2008 №9726/08, Постановление Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 №14309/07, а также на письма Минфина России от 02.09.2008 №07-05-06/191, от 25.12.2007 №03-07-11/642, от 30.03.2007 №03-06-06-06/04, от 08.02.2005 №03-04-11/23.
    Заявитель указал, что по итогам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года, в которой Обществом заявлено право на возмещение НДС в сумме 316004885 руб., налоговым органом 20.11.2008 приняты: решение № 13-09/3002 о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и решение № 13-09/1390 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Данными решениями Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 300217574 руб. и предложено уменьшить исчисленную в завышенных размерах сумму НДС по налоговым вычетам за 1 квартал 2008 года в сумме 300217574 руб.
 
    В решении № 13-09/1390 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Инспекция указывает, что Обществом нарушены пункты 5 и 6 статьи 169 , пункты 1 и 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ, в результате чего неправомерно предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость в 1 квартале 2008 года по приобретенным товарам (работам, услугам), которые должны быть приняты к учету в других налоговых периодах (январь 2006 года – декабрь 2007 года) в общей сумме 300217574 руб.
 
    Налоговый орган делает вывод, что Общество обязано было реализовывать право на вычет по НДС в тех периодах, когда товары (работы, услуги) фактически приобретались, несмотря на то обстоятельство, что у Общества в данные периоды отсутствовал объект налогообложения по НДС. При этом Инспекция ссылается на Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2006 №14996/05.
 
    Ссылку Инспекции на данное Постановление заявитель считает безосновательной, поскольку спорная ситуация не является аналогичной той, которая рассмотрена Высшим Арбитражным Судом РФ. В период реализации ООО «Камчатнефтегаз» не только не исчисляло НДС по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены товары (работы, услуги), при исчислении НДС по другим операциям, как это предусмотрено в указанном Постановлении ВАС РФ, а вообще не имело объект налогообложения по НДС по деятельности налогоплательщика. В связи с этим Общество полагает, что налоговым органом неверно истолкован вышеуказанный судебный акт ВАС РФ.
 
    По мнению заявителя, сформирована практика ВАС РФ, которая применительно к спорной ситуации соответствует правовой позиции Общества.
 
    В частности, в Определении ВАС РФ от 08.08.2008 № 9726/08 указано, что НК РФ не содержит требований о том, что сумма налога может приниматься к вычету только в периоде реализации товара, и не может быть принята к вычету в последующих налоговых периодах, не превышающих 3-летний срок с момента окончания налогового периода, в котором был уплачен налог. Нецелесообразность перенесения показателей сумм налоговых вычетов декларации за один период в декларацию за другой период сама по себе не может являться основанием для лишения налогоплательщика права на обоснованную налоговую выгоду. Такой же вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11 марта 2008 года №14309/07.
 
    По мнению Общества, НК РФ не содержит требований о том, что сумма налога может приниматься к вычету только в периоде реализации, и не может быть принята к вычету в последующих налоговых периодах, не превышающих 3-летний срок с момента окончания налогового периода, в котором был уплачен налог. Нецелесообразность перенесения показателей сумм налоговых вычетов из декларации за один период в декларацию за другой сама по себе не может являться основанием для лишения налогоплательщика права на обоснованную налоговую выгоду.
 
    На протяжении ряда лет Министерство финансов Российской Федерации разъясняло: если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не исчисляет, то принимать к вычету суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), оснований не имеется (письма от 02.09.2008 №07-05-06/191, от 25.12.2007 №03-07-11/642, от 30.03.2007 №03-06-06-06/4, от 08.02.2005 №03-04-11/23).
 
    Из заявления также следует, что налоговым органом в резолютивной части решения №13-09/1390 от 20.11.2008  указано на завышение Обществом вычетов по НДС в сумме 300217574 руб. Однако, в мотивировочной части решения Инспекцией описаны нарушения на общую сумму 51855087,29 руб. (в отношении компаний ОАО «НК «Роснефть», ЗАО «Сахалинские проекты» и ООО «ККС Сахалин»).
 
    Из анализа статей 154-159, 166, 171, 172 НК РФ во взаимосвязи следует, что условием применения налоговых вычетов является наличие общей суммы налога, то есть должно иметь место исчисление суммы налога и наличие налоговой базы. В спорной ситуации в период с 2006 по 2007 гг. такое условие отсутствовало, так как отсутствовала реализация и налоговая база.
 
    По мнению заявителя, для разрешения настоящего дела основным вопросом, подлежащим доказыванию, является то, что налогоплательщик был вправе заявить о применении налоговых вычетов в 1 квартале 2008 года, так как именно в применении этого права было отказано оспариваемыми решениями. Инспекция, отказывая в этом праве, не мотивировала отказ ссылками на нормы НК РФ, которые бы предусматривали запрет на применение налоговых вычетов в более поздние периоды, чем принятие товаров (работ, услуг) на учет.
 
    В судебном заседании представитель ООО «Камчатнефтегаз» поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, письменных пояснениях (том 1 л.д. 3-8, том 2 л.д. 129-131).
 
    ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому направила отзыв на заявление (том 2 л.д. 1-5), в котором требования ООО «Камчатнефтегаз» не признала.
 
    По мнению налогового органа, анализ представленных Обществом документов (счетов-фактур, актов сдачи и приемки услуг, соглашений) подтвердил, что выполнение работ организациями ОАО «Нефтяная компания «Роснефть», ЗАО «Сахалинские Проекты», ООО «ККС Сахалин» происходило в более ранние налоговые периоды – в течение 2006-2007 г., следовательно, заявить вычет по НДС Общество должно было в период их фактического исполнения на основании актов приемки-сдачи выполненных работ и в соответствии со статьей 172 НК РФ.
 
    В акте проверки № 6389 от 28.07.2008 отмечено, что возмещение НДС в 2006-2007 гг. не производилось по причине отсутствия выручки от реализации, что не является препятствием для налогоплательщика представлять декларации в том налоговом периоде, в котором произведены расходы.
 
    08.09.2008 Инспекцией вынесено решение № 13-09/46 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в числе которых проведен опрос представителя ООО «Камчатнефтегаз» – регионального директора Додонова М.Д.
 
    Причину предъявления к возмещению из бюджета сумм НДС по счетам-фактурам за периоды 2006-2007 гг. в 1 квартале 2008 г., а не в 2006-2007 гг., Додонов М.Д. объяснил тем, что возмещение сумм НДС в указанные периоды не производилось по причине отсутствия выручки от реализации.
 
    Учитывая в совокупности все установленные проверкой обстоятельства, Инспекция пришла к выводу о том, что в нарушение пунктов 5, 6 статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО «Камчатнефтегаз» неправомерно предъявило к вычету НДС в 1 квартале 2008 года по приобретенным товарам (работам, услугам), которые должны быть приняты к учету в других налоговых периодах (январь 2006 г. – декабрь 2007 г.) в общей сумме 300217574 руб., в том числе: 63622650 руб. за 2006 год, 236594924 руб. за 2007 год.
 
    На основании вышеизложенного принято решение № 13-09/1390 от 20.11.2008 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 13-09/3002 от 20.11.2008 о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 15787311 руб.
 
    Заявителем не учтено, что в решении об отказе в возмещении НДС на сумму 300217574 руб. Инспекцией приняты во внимание не только факты, изложенные в акте налоговой проверки, но и материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, с учетом результата проведенного опроса представителя ООО «Камчатнефтегаз», материалы встречных проверок, а также документы, представленные самим предприятием.
 
    В приложении к решению № 13-09/1390 от 20.11.2008 отражены счета-фактуры 2006 г. и 2007 г., неправомерно указанные в книге покупок ООО «Камчатнефтегаз» за 1 квартал 2008 г. Поэтому, не соответствует действительности утверждение заявителя о том, что в обжалуемых решениях не мотивирован отказ в возмещении НДС на сумму 248362487 руб. (300217574 руб. - 51855087 руб.).
 
    Представленные документы свидетельствуют о том, что Обществом товары (работы, услуги) приняты к учету в тех налоговых периодах, которые соответствуют периодам выставления счетов-фактур, а именно: в книге покупок за 1 квартал 2008 г. ООО «Камчатнефтегаз» отражены счета-фактуры 2006-2007 гг. с датами принятия на учет товаров (работ, услуг) в 2006-2007 гг.
 
    В судебном заседании представители Инспекции не признали требования по заявлению по основаниям, изложенным в отзыве. По мнению налогового органа, право на налоговые вычеты по НДС не связано с реализацией и наличием налоговой базы по НДС, поэтому ошибочным является довод заявителя о том, что право на налоговые вычеты возникло только в 1 квартале 2008 года после того, когда впервые произведена реализация услуг и исчислена налоговая база по НДС, а именно: оказаны услуги открытому акционерному обществу «Камчатрыбпром» по ремонту кабинета, арендуемого заявителем, на общую сумму 89586 руб., в том числе НДС 13666 руб.
 
    Ссылки заявителя на определения Президиума ВАС РФ налоговый орган полагает неправомерными, так как данные определения не участвуют в формировании судебной практики. Письма Минфина России, на которые также ссылается Общество,  носят рекомендательный характер.
 
    Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) доказательства по делу, суд считает, что требования Общества с ограниченной ответственностью «Камчатнефтегаз» не подлежат удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.
 
    Из материалов дела следует, что Обществом в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года, согласно которой к вычету предъявлен НДС в размере 316018551 руб. (том 1 л.д. 11-15).
 
    По результатам камеральной проверки данной декларации составлен акт от 28.07.2008 № 6389 (том 1 л.д. 16-28), в разделе 3 которого отражено, что сумма НДС, подлежащая возмещению, составила 264162272,69 руб., сумма неправомерно предъявленного к вычету НДС составила 51856278,31 руб.
 
    08.09.2008 налоговым органом в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ принято решение № 13-09/46 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 08.10.2008  (том 2 л.д. 10).
 
    По итогам рассмотрения акта камеральной проверки, материалов по проведенным мероприятиям налогового контроля и при надлежащем извещении лица, в отношении которого проведена проверка, 20.11.2008 заместителем начальника ИФНС России по г. Петропавловску вынесено решение № 13-09/1390 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д. 39-58), в соответствии с которым ООО «Камчатнефтегаз» предложено уменьшить исчисленную в завышенных размерах сумму налога на добавленную стоимость по налоговым вычетам за 1 квартал 2008 года в размере 300217574 руб. и внести необходимые изменения в бухгалтерский учет.
 
    Кроме того, 20.11.2008 на основании пункта 2 статьи 176 НК РФ должностным лицом налогового органа принято решение № 13-09/3002 о возмещении Обществу 15787311 руб. НДС и об отказе в возмещении НДС в сумме 300217574 руб.
 
Не согласившись с указанными решениями Инспекции, ООО «Камчатнефтегаз» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными. Также Обществом заявлено требование, согласно которому заявитель просит обязать ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому устранить допущенные нарушения его прав путем возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость в размере 300217574 руб.
    В акте проверки указано, что Обществом завышены налоговые вычеты по НДС на сумму 51855087,29 руб. Данная сумма сложилась исходя из следующего.
 
    1. По счету-фактуре № 2500025590 от 31.03.2006 ОАО «Нефтяная Компания «Роснефть» на сумму 207611045,43 руб. в том числе НДС – 31669481,51 руб., в графе «наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) указано: передача имущества согласно договору о промежуточном финансировании. В качестве первичных документов Обществом представлены: акт о передаче долга и имущества от 14.04.2006; соглашение о частичной новации и замене стороны в договоре от 14.04.2006 с приложениями.
 
    В соответствии с указанными документами ОАО НК «Роснефть» передает Обществу долг и имущество, стоимость которого равна рублевому эквиваленту суммы долга по промежуточному финансированию. Величина долга по промежуточному финансированию составляет 194766955,32 руб., величина передаваемой кредиторской задолженности перед подрядчиками составляет 12844090,11 руб.
 
    В качестве переданного имущества, в реестре к соглашению о частичной новации отражено выполнение следующих видов работ: экологические и рыбохозяйственные исследования, геологическое изучение недр, геофизические изыскания и обработка полученных результатов по состоянию на 31.03.2006.
 
    По мнению налогового органа, поскольку вышеуказанные работы произведены в период до 31 марта 2006 года, а передача результатов выполненных работ (в данном случае – имущества), произошла 14.04.2006, следовательно, в соответствии с требованиями пункта 8 статьи 172 НК РФ, операции по учету данного имущества должны были найти свое отражение именно в период 2006 года. Таким образом, предъявление к вычету НДС по данным операциям должно быть произведено именно в период передачи имущества.
 
    2. В отношении ЗАО «Сахалинские Проекты»: в представленной Обществом книге покупок за 1 квартал 2008 года отражены операции по счетам-фактурам на общую сумму 116467344,11 руб., в том числе НДС – 17766203,76 руб.
 
    Согласно документам, представленным ЗАО «Сахалинские Проекты» (договор № 0420206/0197 от 31.03.2007, дополнительное Соглашение № 1 от 09.01.2008, счета-фактуры, акты сдачи и приемки услуг) установлено, что ЗАО «Сахалинские Проекты» оказывало заявителю следующие услуги: контроль и координация выполнения геологоразведочных работ, управление/сопровождение инженерных изысканий, обработка геологических данных, управление/сопровождение разработки проектной документации на всех стадиях проектирования, анализ результатов бурения скважин, оперативный контроль выполнения проекта на буровой установке, организация и координация тендеров по привлечению подрядчиков, контроль выполнения экологических требований в подрядных работах, подготовка заданий и исходных материалов для разработки оценки воздействия на окружающую среду и ликвидации аварийных разливов нефти и т. д. согласно договору.
 
    Предоставленные услуги отражены в счетах-фактурах, книгах продаж за март-декабрь 2007 г., 1 квартал 2008 г., налоговой отчетности ЗАО «Сахалинские Проекты» за соответствующие периоды.
 
    Учитывая, что в рамках вышеназванного договора ЗАО «Сахалинские Проекты» и ООО «Камчатнефтегаз» являются аффилированными лицами, а из документов, представленных налогоплательщиком и материалов встречной проверки не представляется возможным определить характер выполненных работ, услуг в проверяемом периоде, Инспекция пришла к выводу, что правомерность предъявления к вычетам налога на добавленную стоимость в размере 17766203,76 руб. не подтверждена, в связи с чем, в нарушение статьи 172 НК РФ Обществом неправомерно предъявлен к вычетам НДС в указанной сумме.
 
    3. В отношении ООО «ККС Сахалин»: в книге покупок за 1 квартал 2008 года отражена операция по счетам-фактурам на общую сумму 15860526,44 руб., в том числе НДС – 2419402,02 руб.
 
    Согласно документам, представленным ООО «Камчатнефтегаз» (соглашение о предоставлении услуг № CON-FD-0247 от 23.04.2007, счета-фактуры, акты сдачи и приемки услуг), установлено, что ООО «ККС Сахалин» оказывало ООО «Камчатнефтегаз» следующие услуги: контроль и координация выполнения геологоразведочных работ, управление/сопровождение инженерных изысканий, обработка геологических данных, управление/сопровождение разработки проектной документации на всех стадиях проектирования, анализ результатов бурения скважин, оперативный контроль выполнения проекта на буровой установке, организация и координация тендеров по привлечению подрядчиков, контроль выполнения экологических требований в подрядных работах, подготовка заданий и исходных материалов для разработки оценки воздействия на окружающую среду и ликвидации аварийных разливов нефти и т. д. Кроме того, ООО «ККС Сахалин» оказывало услуги по предоставлению персонала ООО «Камчатнефтегаз».
 
    Полагая, что из документов, представленных налогоплательщиком невозможно определить характер выполненных работ (услуг), в нарушение статьи 172 НК РФ, налоговый орган посчитал, что Обществом неправомерно предъявлен к вычетам НДС в сумме 2419402,02 руб.
 
    По пунктам 2, 3 Общество представило возражения, в которых указало, что отчетов исполнителя достаточно для определения характера выполненных работ и экономической обоснованности расходов, в предъявленных счетах-фактурах ООО «ККС Сахалин» и ЗАО «Сахалинские проекты» содержатся ссылки на оказанные услуги, а также на договор, в котором определены данные виды услуг.
 
    Налоговый орган при рассмотрении материалов проверки счел данные доводы обоснованными.
 
    Вместе с тем, по мнению Инспекции, анализ счетов-фактур, актов сдачи и приемки услуг, соглашений по контрагентам «ККС Сахалин» и ЗАО «Сахалинские проекты» свидетельствует о выполнении работ в более ранние налоговые периоды. Поэтому, заявить вычет по НДС Общество также должно было в период их фактического исполнения, на основании актов приемки сдачи выполненных работ и в соответствии со статьей 172 НК РФ.
 
    В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля произведен опрос регионального директора ООО «Камчатнефтегаз» Додонова М.Д., который пояснил, что возмещение сумм НДС в 2006-2007 гг. не производилось по причине отсутствия выручки от реализации.
 
    Налоговый орган считает, что согласно статьям 171 и 172 НК РФ для применения вычета по НДС необходимо выполнить ряд условий, а именно:
 
    -        товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
 
    -        имеются оформленные надлежащим образом счета-фактуры;
 
    -        товары (работы, услуги) приняты на учет.
 
    В приведенном списке нет условия о наличии объекта налогообложения в данном налоговом периоде, то есть, если в налоговом периоде отсутствует реализация, и сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю, то сумма налоговых вычетов возмещается в соответствии со статьей 176 НК Ф.
 
    На основании изложенного ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому пришла к выводу, что в нарушение пунктов 5, 6 статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО «Камчатнефтегаз» неправомерно предъявило к вычету НДС в 1 квартале 2008 года по приобретенным товарам (работам, услугам), которые должны быть приняты к учету в других налоговых периодах (январь 2006 г. - декабрь 2007 г.) в общей сумме 300217574 руб., в том числе: 63622650 руб. за 2006 год (приложение № 1 к решению), 236594924 руб. за 2007 год (приложение № 2 к решению).
 
    Согласно письменным пояснениям заявителя (том 2 л.д. 132-133) ООО «Камчатнефтегаз» в течение 2006-2007 гг. и 1 квартала 2008 г. вело журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур по мере их поступления. Книга покупок в 2006 г. и 2007 г. не формировалась поскольку, по мнению заявителя, у него не было права в соответствии с главой 21 НК РФ на применение налоговых вычетов по НДС.
 
    В 1 квартале 2008 г. Общество впервые за период с 2006 г. по 1 квартал    2008 г. реализовало услуги (счет-фактура № 1 от 05.08.2008 – том 2 л.д. 49) и, следовательно, у него появилось право на налоговые вычеты по НДС. В связи с этим, в 1 квартале 2008 года была сформирована книга покупок, в которую включены суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), принятым на учет в период с 2006 г. по 1 квартал 2008 г. (подтверждение в «графе 4» книги покупок за 1 квартал 2008 г. – том 2 л.д. 155-169).
 
    ООО «Камчатнефтегаз» полагает, что условием применения налоговых вычетов является наличие общей суммы налога, то есть должно иметь место исчисление суммы налога и наличие налоговой базы. В спорной же ситуации в период с 2006 г. по 2007 г. такое условие отсутствовало, так как отсутствовала реализация и налоговая база.
 
    Данные доводы Общества суд считает ошибочными по следующим основаниям.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.
 
    Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
 
    Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    Таким образом, право на налоговый вычет сумм НДС обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия.
 
    Из анализа приведенных норм права следует, что вычет налога на добавленную стоимость должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара. При этом, налоговый период применения налоговых вычетов связан только с выполнением вышеназванных условий, определяющих право налогоплательщика на такие вычеты. В данном случае – это периоды, к которым относятся затраты Общества по оплате налога поставщикам товаров (работ, услуг)
 
    Кроме того, нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.
 
    На основании изложенного суд пришел к выводу о том, что факт исчисления Обществом в 1 квартале 2008 года налоговой базы по НДС в размере 75 920 руб. (впервые с 2006 года) в связи с оказанием услуг по ремонту кабинета (счет-фактура № 1 от 05.08.2008 – том 2 л.д. 49) и отражения в разделе 3 налоговой декларации за указанный период суммы НДС к уплате в размере 13666 руб. (том 1 л.д. 14), не может являться правовым основанием для предъявления к вычету спорных сумм налога, относящихся к другим налоговым периодам.
 
    Как установлено в ходе судебного разбирательства, необходимые условия реализации права на налоговые вычеты по НДС в спорной сумме выполнены Обществом в налоговых периодах, предшествующих первому кварталу 2008 года.
 
    Из материалов дела видно, что в ходе камеральной проверки налоговой декларации за 1 квартал 2008 года налоговый орган пришел к выводу об отражении в ней налоговых вычетов по НДС, относящихся к иным налоговым периодам (январь 2006 года – декабрь 2007 года). Хозяйственные операции по счетам фактурам, перечисленным в приложениях 1, 2 к решению (том 2 л.д. 51-61), осуществлялись Обществом не в 1 квартале 2008 года, а в иных налоговых периодах. Данный факт не оспаривается Обществом.
 
    Пункт 2 статьи 173 НК РФ предоставляет возможность возмещения налогоплательщику сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленного в связи с реализацией товаров (работ, услуг), применительно к определенному налоговому периоду.
 
    Таким образом, налогоплательщик может применить вычет при исчислении налога на добавленную стоимость только на основании налоговых деклараций тех налоговых периодов, в которых возникло право на вычет. Налоговый кодекс Российской Федерации не предоставляет налогоплательщику право по своему усмотрению и исходя из целесообразности применять вычеты в иные налоговые периоды.
 
    На основании изложенного суд считает, что заявленные Обществом налоговые вычеты подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором надлежаще выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты, а не в период осуществления первой реализации услуг самим налогоплательщиком.
 
    Следовательно, отражение в налоговой декларации за 1 квартал 2008 года сумм налоговых вычетов, относящихся к иным налоговым периодам (в данном случае к 2006-2007 гг.), является незаконным.
 
    Налогоплательщик, обнаруживший факты не отражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в статье 81 НК РФ.
 
    Таким образом, ООО «Камчатнефтегаз» вправе заявить о применении налоговых вычетов в 1 квартале 2008 года, но при этом необходимо соблюдение определенной административной процедуры, установленной приведенными выше нормами НК РФ.
 
    При этом, суд считает необходимым отметить, что установленные налоговым законодательством сроки, предусматривающие возможность возмещения налогоплательщиком сумм НДС, и порядок возмещения НДС, не могут расцениваться как необоснованные трудности и необоснованный отказ в защите прав налогоплательщика.
 
    При таких обстоятельствах суд считает, что налоговый орган правомерно уменьшил исчисленную в завышенных размерах сумму налога на добавленную стоимость по налоговым вычетам за 1 квартал 2008 года в размере 300217574 руб. и отказал Обществу в возмещении НДС в указанной сумме.
 
    Рассмотрев доводы заявителя о том, что в мотивировочной части решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения описаны нарушения только на сумму 51855087,29 руб. (в отношении контрагентов ОАО «НК «Роснефть», ЗАО «Сахалинские проекты» и ООО «ККС Сахалин»), суд считает, что данное обстоятельство не свидетельствует о незаконности оспариваемого решения.
 
    Как установлено в ходе судебного разбирательства, по данным поставщикам у налогового органа в ходе проверки возникли сомнения в части документального подтверждения права на налоговые вычеты, что отражено в акте проверки (том 1 л.д. 19-21). По данному вопросу налогоплательщиком были представлены возражения, которые Инспекция сочла обоснованными в части документального подтверждения права на вычеты по всем трем позициям, что видно из решения №13-09/1390 (том 1 л.д. 52-54).
 
    Перечень остальных поставщиков ООО «Камчатнефтегаз» (согласно книге покупок за 1 квартал 2008 года) приведен на странице 4 решения (том 1 л.д. 42), при этом в отношении данных поставщиков у налогового органа сомнений в части документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, не возникло.
 
    Кроме того, в мотивировочной части решения указано (том 1 л.д. 57), что Общество неправомерно предъявило к вычету НДС в 1 квартале 2008 года по товарам (работам, услугам), которые должны быть приняты к учету в других налоговых периодах (2006-2007 гг.) в общей сумме 300217574 руб., в том числе: 63622650 руб. за 2006 год (приложение № 1 к решению), 236594924 руб. за 2007 год (приложение № 2 к решению).
 
    В данных приложениях к решению №13-09/1390  (том 2 л.д. 51-61), сделанных в форме книг покупок за 2006-2007 гг., сведены все счета-фактуры, выставленные Обществу поставщиками за данный период, указаны даты принятия на учет товаров (работ, услуг), даты их оплаты и т.д., что в свою очередь, позволяло налогоплательщику определить сумму НДС, не принятого к вычетам в соответствии с оспариваемым решением.
 
    Доводы заявителя о том, что решением от 20.11.2008 № 13-09/1390 Инспекция лишает его права на обоснованную налоговую выгоду, суд считает неправомерными, поскольку в резолютивной части данного решения Обществу предложено уменьшить исчисленную в завышенных размерах сумму НДС по налоговым вычетам за 1 квартал 2008 года в размере 300217574 руб. и внести необходимые изменения в бухгалтерский учет. Вместе с тем, это не лишает ООО «Камчатнефтегаз» возможности предъявить НДС к возмещению из бюджета в размере 300217574 руб. в соответствующих представленным документам налоговых периодах, то есть в 2006-2007 гг. путем подачи уточненных деклараций.
 
    Также не принят судом, как не соответствующий фактическим обстоятельствам по делу, довод заявителя о нарушении Инспекцией пункта 6 статьи 100 НК РФ при вынесении решений по акту проверки.
 
    Из материалов дела следует, что в связи с возникшей в ходе проверки необходимостью Инспекцией в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий (том 1 л.д. 31-32), составлена справка о результатах проведенных мероприятий (том 1 л.д. 33-36), которая вручена представителю ООО «Камчатнефтегаз», что не оспаривается заявителем.
 
    Кроме того, Обществу была предоставлена возможность присутствовать при рассмотрении результатов проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля и представить, при необходимости свои возражения, что подтверждается имеющимся в материалах дела извещением от 16.10.2008 № 13-30/1270 (том 2 л.д. 11). Заявитель таким правом не воспользовался, направив письмо от 11.11.2008 №КНГ-01/02-069 о рассмотрении материалов дополнительных мероприятий без участия своих представителей (том 2 л.д. 12).
 
    В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный акт, решения и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
 
    Поскольку в ходе судебного разбирательства доводы о незаконности оспариваемых решений и нарушении прав и законных интересов Общества не нашли своего подтверждения, не подлежат удовлетворению требования заявителя о признании недействительными решений ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому от 20.11.2008 №13-09/1390 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №13-09/3002 о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
 
    Также не подлежит удовлетворению требование заявителя об обязании Инспекции возместить из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 300217574 руб., поскольку в силу части 1 статьи 4 АПК РФ обратиться с таким требованием в суд налогоплательщик может только в случае нарушения его права на возмещение НДС, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной главой 21 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей. Вместе с тем, в данном случае такие основания отсутствуют.
 
    Расходы по государственной пошлине, в связи с отказом в удовлетворении требований по заявлению, относятся на ООО «Камчатнефтегаз».  
 
 
    Руководствуясь статьями 1-3, 17, 27, 167-170, 176, 197-201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
решил:
 
 
    в удовлетворении требований по заявлению отказать.
 
    Решение арбитражного суда может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия, и (или) в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев  со дня его вступления в законную силу.
 
 
 
    Судья                                                                                                             К.Ю. Иванушкина