Решение от 12 октября 2007 года №А24-2669/2007

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОЙ ОБЛАСТИ
 
683000, г. Петропавловск-Камчатский, ул. Академика Курчатова, д. 2,
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
 
    г. Петропавловск-Камчатский                                                           Дело № А24-2669/07-13
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 09 октября 2007 года
 
    Решение изготовлено в полном объеме 12 октября 2007 года
 
 
    Арбитражный суд Камчатской области в составе: судьи Никулина Д.А.
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей Никулиным Д.А., 
 
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
    ОАО «Камчатскстройматериалы»
 
    к    Инспекции ФНС по г. Петропавловску-Камчатскому
 
    о
 
    признании недействительным решения от 29.03.2007 № 7232 (в части)
 
 
    при участии в судебном заседании
 
    от заявителя:
 
    Солодовник В.А. – по доверенности б/н от 21.12.2006 до 31.12.2007;
 
    Улевич В.К. – по доверенности б/н от 06.07.2007 до 31.12.2007;
 
 
    от ИФНС РФ по г. П-К:
 
    Кирюшкина Н.В. – по доверенности № 23878 от 06.08.2007
 
    до 31.12.2007;
 
    Чичваркина Г.А. – по доверенности № 21185 от 06.07.2007
 
    до 31.12.2007;
 
 
 
установил:
 
 
    В арбитражный суд обратилось ОАО «Камчатскстройматериалы» (далее Заявитель, Общество) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС по г. Петропавловску-Камчатскому (далее Инспекция, Налоговый орган) от 29 марта 2007 года № 7232 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:   пункт 1.1. в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 21 051 руб.; подпункт «б» пункта 2.1. в части уплаты налога на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ) в сумме 141 293 руб.;  подпункт «в» пункта 2.1. в части взыскания пени в сумме 7 602 руб. 
 
 
 
    В судебном заседании представители заявителя требования поддержали по основаниям изложенным в заявлении.
 
    Как следует из заявления и пояснений данных в судебном заседании представителями заявителя, соспариваемым решением налогового органа Общество не согласно, считает его незаконным и необоснованным в части, нарушающим права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности по следующим основаниям.
 
    По мнению заявителя, выводы налогового органа о занижении налогооблагаемой базы по НДПИ являются ошибочными и противоречат действующему законодательству.
 
    Ссылаясь на п. 1 ст. 336, п. 1, пп.10 п. 2 ст. 337 НК РФ, Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции, работ, услуг ОК 004-93, п. 36 Приказа МНС РФ от 02.04.2002г. № БГ-3-21/170, заявитель считает, что полезным ископаемым является камень, не может быть признана полезным ископаемым продукция в виде щебня, смеси песчано-щебеночной и отсев от дробления по ГОСТу, поскольку такая продукция не добывается, а образуется путём переработки (дробления) добытого полезного ископаемого.
 
    Добытая Обществом продукция в виде камня строительного соответствует ГОСТу 23845-86.
 
    Кроме того, информация, позволяющая определить вид полезного ископаемого, содержится также в лицензии недропользователя.
 
    Из лицензии на право пользования недрами ПТР 00191 ТЭ и лицензионного соглашения следует, что Обществу предоставлено право добычи строительного камня месторождения диабазов «Сопка Петровская».
 
    В проверяемых периодах производилась реализация как добытого полезного ископаемого – камня, так и продуктов его переработки (щебня, смеси песчано-щебеночной и т.д.).
 
    В соответствии с пунктом 36 Приказа МНС РФ от 02.04.2002 г. №БГ-3-21/170, если в налоговом периоде, за который осуществляется исчисление налога, налогоплательщиком производится реализация соответствующего добытого полезного ископаемого, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки налогоплательщика от указанной реализации.
 
    Количество добытого полезного ископаемого (2370,48 м³) подтверждается данными замера горной службы предприятия и выписками из журнала добычи полезного ископаемого, справками и актами переработки добытого полезного ископаемого. Из данного объёма полезного ископаемого и была рассчитана налоговая база по НДПИ.
 
    Таким образом, Общество полагает, что выручкой от реализации добытого полезного ископаемого будет являться выручка от реализации камня строительного, исходя из средней цены его реализации, следовательно Общество правомерно исчислило налогооблагаемую базу.
 
    В части добычи песка природного и вулканического шлака Общество полагает, что налоговый орган по результатам камеральной проверки неправильно определил объём добытых полезных ископаемых (песок и шлак). Завышение объёма произошло из-за ошибочного применения коэффициента рыхления 1,1 и 1,15. Налоговый орган исходил из того, что количеством добытого полезного ископаемого будет являться произведение непосредственно добытого полезного ископаемого и коэффициента рыхления.
 
    Данный вывод, по мнению заявителя, противоречит ст. ст. 337, 339 НК РФ, так как количество непосредственно добытого полезного ископаемого в момент его изъятия из минерального сырья осталось неизменным. Следовательно, реализация продукции в большем размере, чем было добыто полезного ископаемого, не влияет на количество непосредственно добытого полезного ископаемого.
 
    При определении количества добытого полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершён комплекс технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр. Указанное означает, что поскольку в момент извлечения полезного ископаемого из недр оно (согласно маркшейдерским справкам) равнялось 7156, 64 м³ (песок природный) и 136, 35 м³ (вулканический шлак), то налогооблагаемая база и должна рассчитываться из этого объёма.
 
    Таким образом, Общество полагает, что правомерно исчислило налоговую базу исходя из количества непосредственно добытого полезного ископаемого.
 
    Обществом не оспаривается решение Инспекции в части уменьшения налоговой базы на расходы по доставке камня строительного в сумме 14 166 руб. и в сумме 77 004 руб. по песку природному и вулканическому шлаку.
 
 
    Представители налогового органа требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.
 
    Как следует из отзыва и пояснений данных в судебном заседании представителями Инспекции, по результатам проведенной камеральной проверки корректирующей налоговой декларации по НДПИ за июль 2006 года вынесено решение от 29.03.2007 № 7232 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    На основании лицензии ПТР 00191 ТЭ на право пользования недрами Общество    осуществляет   добычу    и   переработку    строительного    камня    на месторождении диабазов «Сопка Петровская»
 
    В лицензионном соглашении (пункт 4.10) к лицензии ПТР 00191 ТЭ строительный камень определен как минеральное сырье, из которого заявитель производит следующие виды продукции, соответствующие определенным стандартам качества (техническим условиям): щебень, отсев, смесь песчано-щебеночная.
 
    Технологической схемой разработки месторождения карьера «Сопка Петровская», предусмотрена добыча горной массы и комплекс операций, осуществляемых в границах карьера по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующих стандартов качества, таких как дробление, измельчение, сортировка, и другие работы.
 
    Ссылаясь на ответ Камчатского межрегионального Управления Ростехнадзора, налоговый орган полагает, что под добытыми полезными ископаемыми, а также фактически добытыми полезными ископаемыми понимаются твердые полезные ископаемые, вывезенные из карьера (разреза) на открытых горных работах и прошедшие первичную обработку.
 
    Перечень такой продукции установлен Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции, работ, услуг (ОК 004-93), описания группировок - Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001.
 
    ОК 004-93 щебень определен в качестве вида продукции горнодобывающей промышленности и разработки карьеров.
 
    Таким образом, налоговый орган считает, что Общество осуществляет добычу и первичную обработку минерального сырья и в процессе физико-механического воздействия получает товарную продукцию, соответствующую ГОСТам, техническим условиям в виде фракционированного щебня, отсева, песчано-щебеночной смеси.
 
    И соответственно, для целей налогообложения добытым полезным ископаемым в карьере «Сопка Петровская» будет признана продукция разработки карьера - щебень, отсев, смесь песчано-щебеночная (СПЩ).
 
    Таким образом, в результате неправильного определения количества добытого полезного ископаемого для целей налогообложения, а именно выхода продукции содержащейся в фактически добытом из недр минеральном сырье,Общество занизило количество добытого полезного ископаемого в карьере «Сопка Петровская» на 2726, 52 м³ (5097 м³ -2370,48 м³).
 
    В обоснование своих доводов налоговый орган ссылается на п.7, п. 8 ст.339, п. 3 ст. 340  НК РФ.
 
    В части добычи песка строительного   и  других  неметаллических  полезных ископаемых инспекция полагает, чтов соответствии с техническим проектом Северо-восточного фланга месторождения строительного песка «Халактырка-1» (п. 1.6), дана качественно-технологическая характеристика полезного ископаемого, где физико-механические свойства песка показаны с коэффициентом рыхления 1.1.
 
    В соответствии с техническим проектом Козельского месторождения вулканического шлака (п. 1.3), дана качественно-технологическая характеристика полезного ископаемого, где физические свойства шлака показаны с коэффициентом рыхления 1.15
 
    Таким образом, если добытое полезное ископаемое принимается на баланс по завершении комплекса технологических операций, как соответствующее определенному стандарту качества, то данное количество полезного ископаемого и следует брать за основу при расчете налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых.
 
    По данным бухгалтерского учета Общества в июле поступило на склад песка строительного 7872, 3 м³, (7156, 64 м³ *1,1), шлака вулканического 156, 8 м³ (136, 35 м³* 1.15).
 
    По данным налоговой проверки установлено занижение налога исходя из занижения количества добытого полезного в количестве: песка строительного - 715,66 м³ (7872, 3 м³, - 7156, 64 м³), шлака вулканического - 20, 45 м³ (156, 8м³ -136, 35м³).
 
 
    Выслушав доводы сторон и исследовав письменные доказательства, суд находит заявление ОАО «Камчатскстройматериалы» подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Как установлено в судебном заседании и видно из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка корректирующей налоговой декларации по НДПИ за июль 2006 года, представленной Обществом 27.11.2006.
 
    По результатам проверки с учетом поступивших возражений заместителем начальника Инспекции 29.03.2007 вынесено решение № 7232 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, за совершение налогового правонарушения.
 
    Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением в части Общество оспорило его в арбитражный суд.
 
    В соответствии с данным решением Инспекцией установлено нарушение Обществом ст. ст. 337, 338, 340 НК РФ, выразившееся в неправильном определении количества добытого полезного ископаемого для целей налогообложения, что привело к уменьшению налогооблагаемой базы за июль 2006 года.
 
    По мнению налогового органа Общество должно было исчислить налог исходя из цены реализации совокупной продукции, получаемой из камня строительного (отсев от дробления, СПЩ, щебень), а при исчислении НДПИ по песку природному и вулканическому шлаку необходимо учитывать не количество непосредственно добытого полезного ископаемого, а количество продукции, поступившей на склад готовой продукции и реализованной.
 
    В связи с этим Обществу оспариваемым решением доначислены: налог в размере 146 307 руб., пени в размере 7 872 руб. 07 коп., кроме того, заявитель привлечен к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 22 054 руб.
 
    В соответствии с главой 26 НК РФ (налог на добычу полезных ископаемых) налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 
    Пунктом 1 статьи 336 НК РФ определено, что объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются: 1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах; 3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику.
 
    Согласно статье 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов и потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству, соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации (предприятия). В соответствии с пунктом 2 названной нормы права, к составу неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, относится строительный камень.
 
    Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности (абз. 2 п. 1 ст. 337 НК РФ).
 
    В ходе судебного разбирательства судом установлено, что добытая Обществом продукция в виде камня строительного соответствует ГОСТу 23845-86 и пригодно для дальнейшего использования при производстве гравия, щебня и других видов продукции.
 
    Добыча щебня, отсева, смеси песчано-щебеночной (СПЩ) Обществом не производится. Все виды выпускаемой Обществом продукции являются результатом дальнейшей переработки полезного ископаемого –  камня строительного.
 
 
    Информация, позволяющая определить вид полезного ископаемого, содержится также в лицензии на право пользования недрами ПТР 00191 ТЭ.
 
    Из лицензии на право пользования недрами ПТР 00191 ТЭ и лицензионного соглашения следует, что обществу предоставлено право добычи строительного камня месторождения диабазов «Сопка Петровская».
 
    Определение добытого полезного ископаемого согласуется с положением о том, что вне зависимости от продукции, фактически реализуемой налогоплательщиком (в том числе в виде минерального сырья, продукта более высокой степени технологического передела или побочного продукта, образующегося при получении основной продукции), полезным ископаемым признается продукция, содержащаяся в минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая стандарту качества (пункт 17 Методических рекомендаций по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 02.04.2002 г. № БГ-3-21/170).
 
    Постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. № 454-ст, части Iи IVКлассификатора ОК 004-93, применительно к экономической деятельности, отменены с 1 января 2003 года и введен в действие Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, в котором прямо указано понятие «Добыча прочих полезных ископаемых» код 14.10 «Добыча камня для строительства», подтверждающее деятельность ОАО «Камчатскстройматериалы».
 
    Виды продукции, как результат добытых полезных ископаемых, подтверждаются Классификатором ОК 004-93 частями IIи III, а именно: 1411000 – Камень для строительства и памятников.
 
    В соответствии с технологической схемой производства продукции на ПДСУ-200, Планом развития горных работ по доработке и горнотехнической рекультивации карьера диабазов «Сопка Петровская» на 2006 год предусмотрена добыча природного камня. При этом, комплекс операций, осуществляемых в границах карьера по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующих стандартов качества, такие как грохочение, дробление, сортировка и другие работы, выше указанными документами не предусмотрены. Напротив как установлено судом и видно из вышеуказанных документов, добытый камень для дальнейшей переработки доставляется арендуемым автотранспортом в приемный бункер находящийся за пределами карьера, где происходит его переработка посредством специального оборудования.
 
    Из письма руководителя Территориального агентства по недропользованию по Камчатской области и КАО от 03.02.2006 следует, что добытыми полезными ископаемыми в соответствии с лицензиями на право добычи, являются строительный песок Халактырского месторождения, диабазы сопки «Петровская», гранодиориты Ольховского месторождения.
 
    Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющегося продукцией перерабатывающей промышленности (относительно к ОАО «Камчатскстройматериалы» - в том числе и щебень фр. 5-20, 20-40, отсев, СПЩ).
 
    Как видно из имеющегося в материалах дела письма руководителя Камчатского Межрегионального Управления Ростехнадзора от 07.02.2006 № 74, минеральным сырьем, добытым в карьере месторождения «Петровская сопка», является горная масса (диабаз), первичной обработкой в этом случае являются технологические операции по ее рыхлению, дроблению негабаритов непосредственно в карьере, перемещению, погрузке потребителям или на дальнейшую переработку.
 
    Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что результатом разработки месторождений сопка «Петровская» является добыча строительного камня, следовательно, строительный камень является первой по своему качеству соответствующей стандарту общества продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащейся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье.
 
    При таких обстоятельствах, суд полагает, что исчисление Обществом суммы налога на добычу полезных ископаемого, подлежащего уплате в бюджет, исходя из объемов и стоимости добытого камня строительного, является правомерным.
 
 
    В части добычи Обществом песка природного и вулканического шлака суд приходит к следующему.
 
    По результатам камеральной проверки налоговый орган определил объём добытых полезных ископаемых (песок и шлак) исходя из того, что по данным бухгалтерского учета Общества в июле поступило на склад песка строительного 7872, 3 м³, (7156, 64 м³ *1,1), шлака вулканического 156, 8 м³ (136, 35 м³* 1.15), следовательно налоговый орган полагает, что если добытое полезное ископаемое принимается на баланс по завершении комплекса технологических операций, как соответствующее определенному стандарту качества, то данное количество полезного ископаемого и следует брать за основу при расчете налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых.
 
    Вместе с тем, завышение объёма произошло из-за ошибочного применения коэффициента рыхления 1,1 и 1,15. Налоговый орган исходил из того, что количеством добытого полезного ископаемого будет являться произведение непосредственно добытого полезного ископаемого и коэффициента рыхления.
 
    Однако данный вывод противоречит требованиям ст. 337 НК РФ, так как количество непосредственно добытого полезного ископаемого в момент его изъятия из минерального сырья осталось неизменным. Следовательно, реализация продукции в большем размере, чем было добыто полезного ископаемого, не влияет на количество непосредственно добытого полезного ископаемого.
 
    В силу п. 7 ст. 339 НК РФ при определении количества добытого полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершён комплекс технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр. Указанное означает, что поскольку в момент извлечения полезного ископаемого из недр оно (согласно маркшейдерским справкам) равнялось 7 156,64 м³ (песок природный) и 136,35 м³ (вулканический шлак), что не оспаривалось в судебном заседании, то налогооблагаемая база и должна рассчитываться из этого объёма.
 
    В соответствии с пунктом 30 Приказа МНС РФ от 02.04.2002 № БГ-3-21/170, количество добытого полезного ископаемого определяется по данным геолого-маркшейдерского учёта. Другие способы и методы определения количества добытого полезного ископаемого, в том числе по количеству реализованной продукции или находящейся на складе готовой продукции, нормами налогового законодательства не предусмотрено.
 
    Таким образом, суд считает, что  ОАО «Камчатскстройматериалы» правомерно исчислило налоговую базу исходя из количества непосредственно добытого полезного ископаемого.
 
 
    Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
 
 
    На основании вышеизложенного, суд признал решение Инспекции ФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому от 29.03.2007 № 7232 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации: пункт 1.1. в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 21 051 руб.; подпункт «б» пункта 2.1. в части уплаты налога на добычу полезных ископаемых в сумме 141 293 руб.;   подпункт «в» пункта 2.1. в части взыскания пени в сумме 7 602 руб.; 
 
 
    В связи с удовлетворением требований расходы по государственной пошлине относятся на налоговый орган и подлежат взысканию в пользу заявителя в сумме 2000 руб.
 
 
    Руководствуясь статьями 1-3, 17, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать недействительным и несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации Решение Инспекции ФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому от 29 марта 2007 года № 7232 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:
 
 
    -  пункт 1.1. в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 21 051 руб.;
 
    - подпункт «б» пункта 2.1. в части уплаты налога на добычу полезных ископаемых в сумме 141 293 руб.;
 
    -  подпункт «в» пункта 2.1. в части взыскания пени в сумме 7 602 руб.; 
 
 
    Решение арбитражного суда подлежит немедленному исполнению.
 
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому в пользу ОАО «Камчатскстройматериалы» госпошлину в сумме 2 000 руб.
 
 
    Решение арбитражного суда подлежит немедленному исполнению.
 
 
    Решение может  быть  обжаловано  в  арбитражный  суд  апелляционной  инстанции   в срок, не  превышающий  одного  месяца   со   дня  его  принятия   или  в  арбитражный   суд кассационной инстанции в срок,  не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу. 
 
 
 
    Судья                                                                                                      Д.А. Никулин