Решение от 02 ноября 2007 года №А24-2623/2007

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОЙ ОБЛАСТИ
 
Именем Российской Федерации
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Петропавловск-Камчатский                                                               Дело № А24-2623/07-14
 
    02 ноября 2007 г.
 
    Резолютивная часть решения объявлена 30 октября 2007 г. Полный текст решения изготовлен 02 ноября 2007 г.
 
 
    Арбитражный суд в составе судьи Иванушкиной К.Ю., при ведении протокола судебного заседания судьей, – рассмотрев в судебном заседании дело
 
    по заявлению ОАО «Океанрыбфлот»
 
    о признании недействительным решения ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому от 14.05.2007 № 13-09/14581 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения
 
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Марченко Е.П. – по доверенности от 12.12.2006 № 25-58, до 31.12.2007; Гранкина Н.А. – по доверенности от 12.12.2006 № 25-59, до 31.12.2007;
 
    от ответчика: Печкуров В.А. – по доверенности от 16.01.2007 № 602, до 31.12.2007; Кучумова Е.Е. – по доверенности от 15.08.2007 № 24661, до 31.12.2007
 
 
    установил: ОАО «Океанрыбфлот» (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому от 14.05.2007 № 13-09/14581 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Суть спора заключается в том, что, по мнению ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому (далее – Инспекция, налоговый орган) Общество не имеет право применять ставки ЕСН, установленные для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку Общество к таковым не относится.
 
    Ссылаясь в обоснование своих доводов на ст.ст. 3, 11, 56, 235, 236, п. 2 ст. 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), ст. 1 Федерального закона от 14.04.1997 № 100-ФЗ «О государственном регулировании агропромышленного производства» (далее – Федеральный закон № 100-ФЗ), ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (далее – Федеральный закон № 193-ФЗ), ст. 2 Федерального закона от 09.07.2002 № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» (далее – Федеральный закон № 83-ФЗ), заявитель считает, что сельскохозяйственным товаропроизводителем может быть любой хозяйствующий субъект независимо от организационно-правовой формы, производящий рыбную продукцию, экономические показатели которого соответствуют требованиям, указанным в законе (в стоимостном выражении более 50 % общего объема производимой продукции и доля выручки от реализации произведенной, произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции за предшествующий год составила не менее 50 %).
 
    Также заявитель указал, что стоимостное выражение произведенной и переработанной Обществом с/х (рыбной) продукции составляет - 99,49 % общего объема производимой продукции (более 50 % общего объема производимой продукции); выручка от реализации произведенной и переработанной Обществом сельскохозяйственной (рыбной) продукции в общем объеме выручки за предшествующий (2002) год, составляет 96,37 % (более 50 %).
 
    В судебном заседании представитель ОАО «Океанрыбфлот» поддержала требования по заявлению по изложенным в нем основаниям. Ссылается на положения статьи 1 Федерального закона от 14.07.1997 № 100-ФЗ «О государственном регулировании агропромышленного производства», согласно которой рыба и морепродукты относятся к сельскохозяйственной продукции. Данная норма действовала до 01.01.2005, поэтому в силу ст. 11 НК РФ ссылка на нее допустима, так как уточненная декларация по ЕСН подана за 2003 год. Право на применение пониженной ставки ЕСН не ставится в зависимость от организационно-правовой формы предприятия, имеет значение только объем выручки от реализации и стоимостное выражение объема произведенной продукции от общего объема производимой продукции в силу определения сельскохозяйственного товаропроизводителя, данного в абз. 7 ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации». Правомерность применения пониженных ставок ЕСН подтверждается имеющимися в материалах дела бухгалтерскими справками.
 
    Также в обоснование своих доводов представитель заявителя сослалась на Приказ Ростехрегулирования от 22.07.2004 № 7, Постановление Госстандарта РФ от 30.07.2002 №64, которым утверждена Номенклатура продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация», ГОСТ 50380-2005, Постановление Росстата от 22.03.2005 № 21 «Об утверждении статистического инструментария для организации Росрыболовством статистического наблюдения за уловом рыбы, добычей других водных биоресурсов и производством рыбной продукции».
 
    Доводы, изложенные на 3 листе заявления, относительно нарушения налоговым органом ст.ст. 88, 100, 101 НК РФ просила суд не принимать во внимание, как указанные ошибочно.
 
    Кроме того, ссылаясь на приобщенные к материалам дела сертификаты соответствия на рыбную продукцию, выданные как Обществу, так и Рыболовецкому колхозу имени В.И. Ленина и Рыболовецкой артели (колхоз) «Народы севера», заявитель считает не соответствующим действительности вывод Инспекции о том, что на рыбную продукцию, произведенную рыболовецкими артелями (колхозами) устанавливаются коды 98 9930 и 98 9934, и такая продукция относится к сельскохозяйственной, а для рыбной продукции, произведенной предприятиями других организационно-правовых форм, установлены коды 92 0000 и 92 0001, и она не относится к сельскохозяйственной продукции.
 
    Инспекция направила отзыв на заявление, в котором требования общества не признала.
 
    По мнению Инспекции, ОАО «Океанрыбфлот» не является сельскохозяйственным товаропроизводителем.
 
    Ссылаясь на п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 1 Федерального закона № 193-ФЗ, налоговый орган считает, что определяющим признаком отнесения товаропроизводителя к разряду сельскохозяйственного является производство сельскохозяйственной продукции.
 
    При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93), в соответствии с которым в состав группы «продукция сельского хозяйства» (код 98 9900) входит подгруппа «продукция рыбная, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими артелями (колхозами) (код 98 9930), в которую, в том числе, входит вид продукции «вылов рыбы и других водных биоресурсов» (код 98 9934). То есть, «вылов рыбы и других водных биоресурсов» по коду 98 9934 производится только рыболовецкими артелями (колхозами).
 
    Вылов рыбы и других водных биоресурсов, осуществляемый организациями иных организационно-правовых форм, к сельскохозяйственной продукции не относится, а принадлежит к классу продукции 92 0000 «Продукция мясной, молочной, рыбной, мукомольно-крупяной, комбикормовой и микробиологической промышленности» и группировке 92 0001 «Улов рыбы (включая морского зверя, китов, морепродуктов и ракообразных)».
 
    На основании изложенного Инспекция считает, что применительно к вылову рыбы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются только рыболовецкие артели (колхозы). Следовательно, ОАО «Океанрыбфлот» не являясь сельскохозяйственным товаропроизводителем, неправомерно применило ставки, установленные п. 1 ст. 241 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
 
    В судебном заседании представитель Инспекции не признал требования по заявлению в полном объеме по основаниям, изложенным в отзыве. Полагает необоснованной ссылку заявителя на ст. 1 Федерального закона № 100-ФЗ, так как из нее не следует однозначный вывод о том, что рыба относится к сельскохозяйственной продукции. Следовательно, данная норма не подлежит применению.
 
 
    Выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд считает, что требования ОАО «Океанрыбфлот» подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Как установлено судом, ОАО «Океанрыбфлот» 30.03.2004 представило в Инспекцию налоговую декларацию по ЕСН за 2003 год.
 
    По данным декларации суммы начисленных налогов составили:
 
    -        в ФБ – 56 937 572 руб.
 
    -        в ФФОМС – 802 905 руб.
 
    -        в ТФОМС – 13 621 196 руб.
 
    -        в ФСС – 3 912 647 руб.
 
    27.12.2006 ОАО «Океанрыбфлот» представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по ЕСН за 2003 год, по данным которой суммы начисленных налогов составили:
 
    -        в ФБ – 47 513 558 руб.
 
    -        в ФФОМС – 548 202 руб.
 
    -        в ТФОМС – 11 328 869 руб.
 
    -        в ФСС – 1 144 220 руб.
 
    В ходе камеральной проверки уточненной налоговой декларации налоговый орган пришел к выводу, что ОАО «Океанрыбфлот» исчисляя суммы налогов, неправомерно применил ставки единого социального налога, установленные в таблице 2 п. 1 ст. 241 НК РФ, которые применяются организациями и индивидуальными предпринимателями – налогоплательщиками – сельскохозяйственными товаропроизводителями в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам за выполненные работы, оказанные услуги, авторским договорам.
 
    По итогам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по ЕСН за 2003 год, и.о. начальника Инспекции вынесено решение от 14.05.2007 № 13-09/14581 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    В соответствии с пунктом 2 решения Обществу предложено уплатить не полностью уплаченный единый социальный налог в общей сумме 14 739 471 руб., в том числе ЕСН ПФ – 9 424 014 руб., ЕСН ФСС – 2 768 427 руб., в ЕСН ФФОМС – 254 703 руб., ЕСН ТФОМС – 2 292 327 руб.
 
    Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
 
    Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что Общество не имеет право применять ставки ЕСН, установленные для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку ОАО «Океанрыбфлот» к таковым не относится. Применительно к вылову рыбы к сельскохозяйственным производителям относятся только рыболовецкие артели (колхозы).
 
    К таком выводу налоговый орган пришел на основании п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 1 Федерального закона № 193-ФЗ, где дано понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя, а также Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301.
 
    Как указано в оспариваемом решении, согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, в состав группы «продукция сельского хозяйства» (код 98 9900) входит подгруппа «продукция рыбная, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими артелями (колхозами) (код 98 9930), в которую в том числе входит вид продукции «вылов рыбы и других водных биоресурсов» (код 98 9934). То есть, по мнению налогового органа, «вылов рыбы и других водных биоресурсов» по коду 98 9934 производится только рыболовецкими артелями (колхозами).
 
    Вылов рыбы и других водных биоресурсов, осуществляемый организациями иных организационно-правовых форм, к сельскохозяйственной продукции не относится, а принадлежит к классу продукции 92 0000 «Продукция мясной, молочной, рыбной, мукомольнокрупяной, комбикормовой и микробиологической промышленности» и группировке 92 0001 «Улов рыбы (включая морского зверя, китов, морепродуктов и ракообразных)».
 
    Вместе с тем, суд считает, что при вынесении оспариваемого решения налоговым органом не принято во внимание следующее.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 235 НК РФ заявитель является плательщиком ЕСН.
 
    Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год.
 
    Пунктом 3 статьи 243 НК РФ установлено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
 
    Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
 
    По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
 
    В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 241 НК РФ для плательщиков ЕСН –  сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяется пониженная налоговая ставка.
 
    В главе 24 НК РФ определение сельскохозяйственного товаропроизводителя отсутствует.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
 
    Согласно статье 1 Федерального закона № 193-ФЗ сельскохозяйственный товаропроизводитель – это физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.
 
    Помимо этого, понятие «сельскохозяйственный товаропроизводитель» содержится и в статье 2 Федерального закона от 09.07.2002 № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей», в соответствии с которым сельскохозяйственными товаропроизводителями являются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50%.
 
    Таким образом, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся не только артели (колхозы), но и предприятия и организации иных организационно-правовых форм. При этом право на применение налогоплательщиком пониженных ставок ЕСН зависит не от его организационно-правовой формы, а от осуществляемой им деятельности – производство сельскохозяйственной продукции, а также от стоимостного выражения произведенной сельскохозяйственной продукции от общего объема производимой предприятием продукции от доли выручки, полученной при реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции за предшествующий год составила не менее 50%.
 
    Как видно из представленных обществом бухгалтерских справок, стоимостное выражение произведенной и переработанной Обществом сельскохозяйственной (рыбной) продукции составляет 99,49 % общего объема производимой продукции; выручка от реализации произведенной и переработанной обществом сельскохозяйственной (рыбной) продукции в общем объеме выручки за предшествующий (2002) год составляет 96,37 %, что соответствует понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя, данному в вышеуказанных федеральных законах.
 
    В данном случае суд в силу п. 1 ст. 11 НК РФ признает правомерной ссылку заявителя на положения статьи 1 Федерального закона от 14.07.1997 № 100-ФЗ «О государственном регулировании агропромышленного производства», согласно которой рыба и морепродукты относятся к сельскохозяйственной продукции. Указанный закон утратил силу с 01.01.2005 в связи с принятием Федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ. Вместе с тем, в период спорных правоотношений – 2003 год – данная норма права действовала, в связи с чем, налогоплательщик имел право ее применять.
 
    Кроме того, суд принимает во внимание, что в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
 
    Как разъяснил Пленум ВАС РФ в пункте 4 Постановления от 28.02.2001 № 5, в связи с этим при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах, судам необходимо оценивать определенность соответствующей нормы.
 
    На основании изложенного суд считает, что ОАО «Океанрыбфлот» правомерно применило при исчислении ЕСН за 2003 год налоговые ставки, установленные пунктом 1 статьи 241 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, и, воспользовавшись правом, предоставленным ст. 81 НК РФ, подало уточненную налоговую декларацию за указанный период.
 
    Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным.
 
    При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению в силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ.
 
    В связи с удовлетворением требований заявителя, расходы по государственной пошлине относятся на налоговый орган и подлежат взысканию в пользу ОАО «Океанрыбфлот» в сумме 3 000 руб. (2000 руб. за подачу заявления и 1000 руб. по заявлению о принятии обеспечительных мер).
 
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л :
 
 
    Решение ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому от 14.05.2007 № 13-09/14581 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения признать недействительным и отменить как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
 
    Обязать ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому в пользу ОАО «Океанрыбфлот» 3000 руб. расходов по государственной пошлине (2000 руб. за подачу заявления и 1000 руб. по заявлению о принятии обеспечительных мер).
 
    На решение может быть подана апелляционная жалоба в месячный срок со дня принятия решения. Датой принятия решения является дата его изготовления в полном объеме.
 
 
    Судья                                                                                                                К.Ю. Иванушкина