Решение от 17 марта 2008 года №А24-226/2008

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОЙ ОБЛАСТИ
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
 
 
 
    г. Петропавловск-Камчатский                                                      Дело № А24-226/2008                                                                                                                                  
 
    17 марта  2008 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 11 марта 2008 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 17 марта 2008 года.
 
 
    Арбитражный суд Камчатской области в составе председательствующего судьи  Решетько В.И. при ведении протокола судебного заседания судьей,
 
 
    рассмотрев в судебном заседании дело
 
    по заявлению ОАО «Камчатскстройматериалы»
 
    к ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому   
 
 
    о признании недействительным решения от 17.12.2007 № 8833 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
 
 
    при участии:
 
    от заявителя: Солодовник В.А. – по доверенности от 09.01.2008 до 31.12.2008;
 
    от ИФНС:      Ильина Е.А. – по доверенности от 18.01.2008 № 902 до 31.12.2008,
 
 
у с т а н о в и л:
 
 
    ОАО «Камчатскстройматериалы» (далее – заявитель, общество)  обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании   недействительным решения  ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому (далее – Инспекция, налоговый орган)  от 17.12.2007 № 8833 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
 
    В заявлении указало, что по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за июнь 2007 года налоговым органом принято оспариваемое решение, которым заявителю доначислен налог в сумме 125 419 руб., штраф в сумме 25 083 руб. и пени в сумме 6 039, 97 руб. С принятым решением не согласно и полагает, что оно подлежит признанию недействительным.
 
 
    В обоснование заявленных требований заявитель, ссылаясь  на положения    п. 1 ст. 336, п. 1, п.п. 10 п. 2 ст. 337, ст. 340  Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОК 004-93), считает, что полезные ископаемые  именуются  добытыми полезными ископаемыми, а именно – камень строительный. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке полезным ископаемым, в виде отсева от дробления, щебня, смеси  песчано-щебеночной, поскольку такая продукция не добывается, а  образуется  путем переработки (дробления) полезного ископаемого – камня строительного. Поскольку государственные стандарты РФ на камень строительный отсутствуют, то общество правомерно в самостоятельном порядке разработало  технические условия для строительного камня. Согласно преамбуле этих технических условий, они распространяются на камень строительный, разрабатываемый Обществом, предназначенный для  применения в строительстве, а также переработке  в другие виды  продукции. Количество добытого полезного ископаемого (1 967, 65 м3) подтверждается данными замера горной службы предприятия и выписками из журнала  добычи полезных ископаемых, справкам  и актами переработки  добытого полезного ископаемого. Исходя из этого объема, и была рассчитана налоговая база по НДПИ.
 
 
    В отношении песка природного общество, ссылаясь на пункты 1, 2, 7 ст. 339 НК РФ считает, что количество непосредственно добытого полезного ископаемого в момент его изъятия из минерального сырья осталось неизменным. Следовательно, реализация продукции в большем объеме, чем было добыто полезного ископаемого, не влияет на количество непосредственно добытого полезного ископаемого. Поскольку в момент извлечения полезного ископаемого из недр оно равнялось  3 873, 82 м3, то налогооблагаемая база и должна рассчитываться из этого объема.   
 
 
    Представитель заявителя  в судебном заседании  требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении. Пояснил, что строительный камень является полезным ископаемым, с которого исчисляется  и уплачивается налог на добычу полезных ископаемых. Кроме того, общество правомерно исчислило налоговую базу по песку природному исходя из количества непосредственно добытого полезного ископаемого. Просил признать оспариваемое решение Инспекции недействительным в полном объеме.
 
 
    Налоговый орган представил в арбитражный суд письменный отзыв, в котором требования заявителя  не признал. Со ссылками на пункт 1 статьи 337, пункты 7, 8 статьи 339, пункт 3 статьи 340  НК РФ считает, что добытым полезным ископаемым в карьере «Сопка Петровская» для целей налогообложения  должна быть  признана продукция  разработки карьера – щебень, отсев и песчано-щебеночная смесь. Согласно п. 8 ст. 339 НК РФ  при реализации  и (или) использования  минерального сырья  до завершения  комплекса  технологических операций  (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки  месторождения   полезных ископаемых, количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном  и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде. По мнению налогового органа, добытым полезным ископаемым, подлежащим налогообложению, признается совокупность видов продукции, являющихся результатом разработки месторождения полезного ископаемого, соответствующей установленным стандартам: гравий, щебень, смесь песчано-щебеночная (СПЩ), отсев.  Именно цены реализации указанных видов продукции по всем сделкам в налоговом периоде учтены налоговым органом при оценке стоимости добытого полезного ископаемого. Количество добытого полезного ископаемого для целей налогообложения обществом было определено неправильно (занижено на 1 672, 5 м3), в связи с чем налоговый орган самостоятельно произвел исчисление количества добытого ископаемого, а именно щебня, путем деления количества добытого  камня строительного на коэффициент (дробления) для получения полезного ископаемого – щебня и других составляющих. Занижение налога составило 123 395 руб.
 
 
    В отношении песка строительного Инспекция в отзыве со ссылками на статьи 337, 339 и пункт 3 статьи 340 НК РФ указала, что Техническим проектом разработки северо-восточного фланга месторождения «Халактырка-1» (пункт 1.6) коэффициент рыхления при получении готовой продукции установлен в размере 1,1. В связи с этим количество добытого полезного ископаемого, содержащегося в горной породе, для целей налогообложения рассчитывается  с применением этого коэффициента и составляет 4 261, 2 м3 (3 873, 82 м3 х 1,1). В результате неправильного определения количества добытого полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье, общество занизило количество добытого песка на 387, 38 м3, в результате чего занизило налог на сумму 2 024 руб.
 
 
    В связи с этим Инспекция полагает, что оспариваемое решение является законным и обоснованным.
 
 
    Представитель налогового органа в судебном заседании требования заявителя не признала по основаниям, изложенным в отзыве, и просила в их удовлетворении отказать за необоснованностью.
 
 
    Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
 
 
    Как следует из материалов дела, общество, являясь плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, 16.07.2007 представило в Инспекцию по электронным каналам связи налоговую декларацию по НДПИ за июнь 2007 года, в которой исчислило налог, подлежащий уплате в  бюджет, в сумме 45 673 руб.
 
 
    Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, по результатам которой составлен акт камеральной проверки от 29.10.2007 № 1791. 
 
 
    По результатам рассмотрения акта камеральной проверки, материалов проверки и возражений, представленных налогоплательщиком, налоговым органом принято решение от 17.12.2007 № 8833 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
 
    Вышеуказанным решение заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату сумм налога на добычу полезных ископаемых в результате  неправильного исчисления налога  в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, что составило 25 083, 80  руб. (пункт 1 резолютивной части решения).
 
 
    Этим же решением  обществу  начислены пени за несвоевременную уплату налога  в сумме 6 039, 97 руб. (пункт 2 резолютивной части решения), а также предложено уплатить не полностью уплаченный налог на добычу полезных ископаемых в сумме  125 419 руб.  (п. 3.1 резолютивной части решения), налоговые санкции, указанные в пункте 1 настоящего Решения (п. 3.2 резолютивной части решения) и  пени за несвоевременную уплату налога (п. 3.3 резолютивной части решения).
 
 
    В обоснование принятого решения налоговый орган в оспариваемом ненормативном правовом акте указал, что добытым полезным ископаемым, подлежащим  налогообложению, является не камень строительный, а совокупность видов продукции, являющихся результатами разработки  месторождения полезных ископаемых:  щебень, смесь песчано-щебеночная, отсев от дробления. В связи с этим камень строительный, реализованный обществом покупателям, налоговым органом самостоятельно расчетным  путем пересчитан на оставляющие: щебень  (5-10 мм., 10-20 мм., 20-40 мм.), смесь песчано-щебеночную и отсев от дробления путем деления количества добытого камня строительного на коэффициент (дробления) для получения полезного ископаемого – щебня и других составляющих. В связи с изложенным Инспекцией расчетным путем определена налоговая база,  дополнительно исчислен налог в сумме 123 395 руб. и пени, а также начислен штраф по ст. 122 НК РФ.         
 
 
    В части песка природного Инспекция в решении указала, что Техническим проектом разработки северо-восточного фланга месторождения «Халактырка-1» (пункт 1.6) коэффициент рыхления при получении готовой продукции установлен в размере 1,1. В связи с этим количество добытого полезного ископаемого, содержащегося в горной породе, для целей налогообложения рассчитывается  с применением этого коэффициента и составляет 4 261, 2 м3 (3 873, 82 м3 х 1,1). В результате неправильного определения количества добытого полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье, общество занизило количество добытого песка на 387, 38 м3, в результате чего занизило налог на сумму 2 024 руб.
 
 
    Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
 
 
    Арбитражный суд считает, что выводы налогового органа, содержащиеся в оспариваемом решении, нельзя признать законными и обоснованными в связи со следующим.
 
 
    Статьей 334 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 
 
    Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым  признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащихся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и  иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия  указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).    
 
 
    Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности (абзац 2 пункта 1 статьи 337 НК РФ). Данный вывод также подтвержден пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» (далее – постановление Пленума № 64).
 
 
    Подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ к видам добытого полезного ископаемого в составе неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, отнесены: камень строительный, облицовочные камни, мергели, а также галька, гравий, песчано-гравийные смеси и другие.     
 
 
    Таким образом,   полезным ископаемым признается продукция, являющаяся первой по своему качеству соответствующей стандарту предприятия горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащихся в фактически добытом  (извлеченном из недр) минеральном сырье.    
 
 
    Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст части Iи IVКлассификатора ОК 004-93, применительно к экономической деятельности, отменены с 1 января 2003 года, и введен в действие Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, в котором прямо указано понятие «Добыча прочих полезных ископаемых» код 14.10 «Добыча камня для строительства», подтверждающее деятельность заявителя.
 
 
    Виды продукции, как результат добытых полезных ископаемых, подтверждаются частями IIи IIIКлассификатора ОК 004-93, а именно: 1410000 – Камень для строительства и памятников.
 
 
    Согласно лицензии на право пользования недрами, серия ПТР № 00191 ТЭ, зарегистрированной Камчатгеолкомом 15.04.1998,  и лицензионному соглашению, Общество наделено правом пользования недрами месторождения  диабазов «Сопка Петровская» для  добычи и переработки строительного камня. Действие срока лицензии продлено в 2004 году сроком до 01.11.2010.
 
 
    Обществом разработаны, утверждены и зарегистрированы в ФГУ «Камчатский центр стандартизации, метрологии и сертификации» 24.07.2006 за    № 032/ТУ 0781 технические условия ТУ 5711-001-002866723-05 «Камень строительный для строительных и дорожный работ (месторождение сопка Петровская)». Срок введения условий определен 25.07.2006.   
 
 
    В соответствии с Технологическим регламентом на технологический процесс производства нерудных строительных материалов, Планом развития  горных работ  по доработке  и горнотехнической рекультивации карьера диабазов «Сопка Петровская»  на 2007 год предусмотрена добыча природного камня. При этом  комплекс операций, осуществляемых в границах карьера по доведению  фактически извлеченного   минерального сырья до соответствующих стандартов качества, такие как грохочение, дробление, сортировка и другие работы, техническим проектом и указанными выше схемами не предусмотрены.
 
 
    Как видно из указанных документов и установлено судом, добытый камень для дальнейшей переработки  доставлялся арендуемым автотранспортом в приемочный бункер, находящийся за пределами карьера, где и происходила переработка посредством специального оборудования.     
 
 
    Из письма руководителя Территориального агентства по  недропользованию по Камчатской области  и Корякскому автономному округу (Камчатнедра) от 03.02.2006 № АЛ-1-02/70 следует, что добытыми полезными ископаемыми в соответствии с лицензиями  на право, являются строительный песок Халактырского месторождения, диабазы сопка «Петровская», гранодиориты  Ольховского месторождения. Не может быть  признана  полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащение, технологическом переделе)  полезного ископаемого, являющегося  продукцией  перерабатывающей промышленности (относительно к ОАО «Камчатскстройматериалы», в  том числе и щебень фр. 5-20, 20-40, отсев, СПЩ).       
 
 
    В ходе судебного разбирательства судом установлено, что добываемое предприятием полезное ископаемое – камень строительный соответствует техническим условиям 5711-001-002866723-05 и пригодно для дальнейшего использования при производстве гравия, щебня и других видов продукции. Добыча природного гравия, щебня предприятием не производится. Указанные виды   продукции  являются результатом дальнейшей переработки полезного ископаемого –  камня строительного.
 
 
    Как следует из имеющегося в материалах дела письма руководителя Камчатского Межрегионального Управления Ростехнадзора от 07.02.2006 № 74, минеральным сырьем,  добытым в карьере месторождения «сопка Петровская», является горная масса (диабаз), первичной обработкой в этом случае являются технологические операции по ее рыхлению, дроблению негабаритов непосредственно в карьере.
 
 
    Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что результатом разработки месторождений «сопка Петровская»  является добыча камня строительного, то есть продукции, первой по своему качеству соответствующей стандарту предприятия, содержащейся в фактически добытом (извлеченном из недр) минеральном сырье.
 
 
    Поскольку щебень получен в результате дальнейшей переработки (техническом переделе) строительного камня, то в спорных правоотношениях  щебень является продукцией  обрабатывающей промышленности и не может быть признан объектом налогообложения  налогом на добычу полезных ископаемых. По указанным основаниям противоположные доводы налогового органа судом не принимаются как противоречащие части 2 пункта 1 статьи 337 НК РФ, а также Общероссийскому классификатору  видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК  004-93, в соответствии с разделом «С» части второй которого камень для строительства и щебень являются самостоятельными видами продукции горнодобывающей промышленности  и разработки карьеров.
 
 
    При указанных обстоятельствах суд считает, что исчисление Обществом суммы налога на добычу полезных ископаемого, подлежащего уплате в бюджет, исходя из объемов и стоимости добытого камня строительного, не прошедшего процесс дальнейшей переработки, является правомерным.
 
 
    Кроме того, принимая во внимание понятие полезного ископаемого, содержащееся в статье 337 НК РФ, суд считает, что щебень, смесь песчано-щебеночная и отсев от дробления, соответствуя определенным стандартам и техническим условиям, не могут быть признаны полезными ископаемыми, так как не соответствуют признакам последнего (производятся ОАО «Камчатскстройматериалы» из камня строительного и не являются первой по своему качеству продукцией).
 
 
    При таких обстоятельствах, суд считает, что у налогового органа отсутствовали  правовые основания для доначисления обществу  налога на добычу полезных ископаемых за июнь 2007 года в сумме 123 395 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату налога в указанной сумме и привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ.
 
 
    Не может быть признано законным и обоснованным оспариваемое решение и в части доначисления обществу НДПИ в сумме 2 024 руб. (песок природный), а также соответствующих данной сумме налога пеней и штрафа в связи со следующим.
 
 
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом обложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 
 
    В силу пункта 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая указанным в пункте 1 статьи 337 НК РФ стандартам.
 
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ.
 
 
    Согласно пункту 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится налогоплательщиком исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого либо в случае, если такая реализация отсутствует, - из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.
 
 
    В соответствии с пунктом 4 постановление Пленума № 64 оценка стоимости полезного ископаемого исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации возможна только в случае реализации налогоплательщиком продукции, признаваемой в соответствии со статьей 337 НК РФ полезным ископаемым (с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 1 настоящего постановления), а также в случае реализации налогоплательщиком продукции, упомянутой в пункте 2 настоящего постановления.
 
 
    Если реализация данной продукции не осуществляется, при расчете налоговой базы по НДПИ надлежит руководствоваться подпунктом 3 пункта 1 и пунктом 4 статьи 340 НК РФ, то есть определять налоговую базу на основе расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.
 
 
    В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно и осуществляется прямым или косвенным методом. Метод определения количества добытого полезного ископаемого фиксируется в учетной политике. При этом косвенный метод используется только в случае, если невозможно применить прямой метод.                
 
 
    В учетной политике заявителя определен прямой метод, что подтверждается данными геолого-маркшейдерского учета, полученными посредством применения измерительных средств и устройств. При указанных обстоятельствах косвенный метод не подлежит применению.
 
 
    Поскольку в момент извлечения полезного ископаемого из недр оно согласно маркшейдерским справкам равнялось 3 873, 82 м3, заявитель обоснованно рассчитал налоговую базу исходя их этого объема.
 
 
    По указанным основаниям доначисление обществу НДПИ в общей сумме 125 419 руб. (123 395 руб. – камень строительный, 2 024 руб. – песок природный), а также начисление пеней за несвоевременную уплату налога в общей сумме 6 039, 97 руб. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 25 083, 80 руб. является неправомерным.
 
 
    Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
 
 
    При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению, а оспариваемое решение подлежит признанию недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу РФ и нарушающее права и законные интересы заявителя.
 
 
    В связи с удовлетворением заявленных требований, расходы общества по уплате государственной пошлины в размере 2 000 руб. подлежат взысканию с ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому в пользу заявителя. 
 
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Требования ОАО «Камчатскстройматериалы» удовлетворить.
 
 
    Решение ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому от 17.12.2007    № 8833 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признать недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
 
 
    Обязать ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
 
    Взыскать с ИФНС России по г. Петропавловску- Камчатскому в пользу ОАО «Камчатскстройматериалы» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб. за счет федерального бюджета.
 
 
    Решение может  быть  обжаловано  в  арбитражный  суд  апелляционной  инстанции   в срок,   не  превышающий  одного  месяца   со   дня  его  принятия   или  в  арбитражный   суд кассационной инстанции в срок,  не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.   
 
 
    Судья                                                                                                            В.И. Решетько