Дата принятия: 23 апреля 2009г.
Номер документа: А24-167/2009
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Петропавловск-Камчатский Дело № А24-167/2009
23 апреля 2009 года.
Резолютивная часть решения объявлена 21 апреля 2009 года.
Полный текст решения изготовлен 23 апреля 2009 года.
Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Сакун А.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Вождаевой О.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело
по заявлению
открытого акционерного общества энергетики и электрификации «Камчатскэнерго»
о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому по проведению зачета суммы налога на добавленную стоимость за II квартал 2008 года в уплату задолженности по пеням и штрафам, согласно решениям от 29.10.2008 №№ 13852, 13854, 13861, 13851, 13853, 13859, 13867, 13858, 13857, 13701, 13702, 13848 перечисленным в Извещении о принятом налоговым органом решении о зачете от 29.10.2008 № 9663 в сумме 55 501 779 руб. 70 коп. и отказу в возврате указанной суммы согласно решению № 3816 от 10.11.2008
третье лицо
Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю
при участии в судебном заседании
от заявителя
Проэктор Е.И. – представитель по доверенности № КЭ-18-9/4 Д от 01.01.2009 (сроком до 31.12.2009), Олейникова Е.Г. – представитель по доверенности № КЭ-18-9/82 Д от 15.01.2009 (сроком до 31.12.2009),
от заинтересованного лица
Щапова Е.Ю.– представитель по доверенности № 04-48/00041 от 11.01.2009 (сроком до 31.12.2009), Соколова Е.В.– представитель по доверенности № 04-49/07312 от 03.04.2009 (сроком до 31.12.2009),
от третьего лица
Шиманская А.Л.– представитель по доверенности № 04-48/00031 от 11.01.2009 (сроком до 31.12.2009),
установил:
открытое акционерное общество энергетики и электрификации «Камчатскэнерго»
(далее - ОАО «Камчатскэнерго», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании недействительными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому по проведению зачета излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость за II квартал 2008 года в уплату задолженности по пеням и штрафам, перечисленным в Извещении о принятом налоговым органом решении о зачете от 29.10.2008 № 9663 в сумме 55 501 779 руб. 70 коп. и отказу в возврате указанной суммы, об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску - Камчатскому возвратить суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 55 501 779 руб. 70 коп. на расчетный счет ОАО «Камчатскэнерго».
В ходе судебного разбирательства заявителем 07.04.2008 (т.3, л.д. 1-6), 15.02.2009 и позже представлялись дополнения и уточнения к заявлению (изменения оснований заявленных требований).
Также, 07 апреля 2009 года (исх. № 18-13/289 от 06.04.2009) заявителем было представлено дополнение к заявлению, в котором содержался частичный отказ от требований и изменение (уточнение) предмета заявленных требований. С учетом изменений (уточнений) предмета требований заявитель просил признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому по проведению зачета суммы налога на добавленную стоимость за II квартал 2008 года в уплату задолженности по пеням и штрафам, согласно решениям от 29.10.2008 №№ 13852, 13854, 13861, 13851, 13853, 13859, 13867, 13858, 13857, 13701, 13702, 13848 перечисленным в Извещении о принятом налоговым органом решении о зачете от 29.10.2008 № 9663 в сумме 55 501 779 руб. 70 коп. и отказу в возврате указанной суммы согласно решению № 3816 от 10.11.2008. В отношении оставшейся части требований заявителем был заявлен отказ от требований.
Частичный отказ заявителя от заявленных требований в части обязания возврата суммы уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 55 501779 руб. 70 коп. был судом рассмотрен и принят в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) производство по делу в указанной части было прекращено. Выдана справка на возврат государственной пошлины, что нашло свое отражение в определении от10.04.2009.
Также в порядке ст. 49 АПК РФ было рассмотрено и принято судом изменение предмета требований.
Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (далее – налоговый орган, заинтересованное лицо) направило отзыв на заявление (т.2, л.д. 1-11) и дополнение к отзыву (т. 4, л.д.1-145) в которых требования заявителя не признала.
Представители заявителя в судебном заседании требования по заявлению поддержали по основаниям, изложенным в заявлении с учетом изменений и дополнений. В отношении эпизодов по решениям о зачетах от 29.10.2008 № 13851. 13853,13659 дополнительно пояснили, что частично задолженность была оплачена платежными поручениями, копии которых имеются в материалах дела. Кроме того, полагают, что заинтересованным лицом не соблюдена процедура взыскания, поскольку уточненные требования в отношении пеней были признаны судом недействительными.
Представители заинтересованного и третьего лица требования заявителя не признали по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему. В отношении оплаты пеней не принятых налоговым органом в сумме 17 882 281 руб. 40 коп. пояснили, что оплачены были текущие пени не имеющие отношение к суммам пеней по которым были произведены зачеты, поскольку собственно сам заявитель в платежных документах указывал об уплате пеней по конкретным требованиям об уплате текущих пеней. К мнению представителей заявителя о том, что заявитель несмотря на самостоятельное указание назначения платежа в платежных поручениях как уплату пеней по конкретным требованиям полагал, что оплачивает пени по начисленным в ходе проверки пеням, отнеслись критически. Представили для приобщения к материалам дела копии решений Арбитражного суда Камчатской области по делу от 21.12.2007 по делу № А24- 5171/2007 (в отношении требования № 68314), от 17.02.2008 по делу № А24- 5172/2007 (в отношении требования № 68311), а также определение от 21.12.2007 по делу № А24-5171/2007 (в отношении требования № 68314). Уточнили, что из текста судебных актов видно, что данные требования выставлялись на задолженность по текущим пеням, а не начисленным в ходе выездной налоговой проверки по решению от 03.03.2005 № 11-12/4094, поэтому доводы заявителя в указанной части не обоснованны и заявитель об указанных обстоятельствах, поскольку споры были между теми же лицами.
В судебном заседании объявлен перерыв в порядке статьи 163 АПК РФ до 14 час. 30 мин. 21 апреля 2009 года.
Судебное заседание после перерыва продолжено в 14 час. 30 мин. 21 апреля 2009 года.
Представители заявителя в отношении решение № 13848 от 29.10.2008 о зачете суммы 18 786 руб. 40 коп. налога на добавленную стоимость в счет уплаты штрафа по налогу на добавленную стоимость пояснили, что оно принято без учета судебного акта по делу № А24-2518/2006 от 23.10.2008.
Представители заинтересованного лица уточнили, что судебный акт как входящий документ в налоговом органе был зарегистрирован после проведения зачета в связи с чем полагают действия по проведению зачета правомерными. В отношении проведения зачетов по пеням в отношении ЕСН подтвердили, что требования об уплате их не выставлялись. Полагают, что зачет не является формой принудительного взыскания.
Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ОАО «Камчатскэнерго» являясь налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость 21 июля 2008 года представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску- Камчатскому налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года, в которой исчислило к уменьшению за данный налоговый период (к возмещению их бюджета) сумму 110 306 432 руб. налога на добавленную стоимость, составляющую положительную разницу между общей суммой налога исчисленного по операциям являющимися объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ и суммой налоговых вычетов.
В ходе камеральной проверки применение обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 301 692 513 руб. было признано обоснованным и подвержено право на возмещение НДС в сумме 110 306 432 руб.
По результатам камеральной проверки Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску - Камчатскому 29 октября 2008 года принято решение № 13-09/2863 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению ОАО «Камчатскэнерго» в размере 110306432 руб. (т.1,л.д. 21-22).
29 октября 2008 года ОАО «Камчатскэнерго» обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате переплаты по налогу на добавленную стоимость (предъявленной к возмещению) в сумме 110 306 432 руб.
Решением от 10.11.2008 № 3816 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску - Камчатскому обществу отказано в возврате суммы 110 306 432 руб. Решение мотивировано тем, что переплата по налогам у общества не числится. Со ссылками на ст. 78 и 176 НК РФ было разъяснено, что налоговым органом самостоятельно вынесены решения о зачете 29.10.2008 года в имевшуюся задолженность по соответствующим видам налогов на общую сумму 110 306 432 руб. (т.1,л.д. 26).
Не согласившись с действиями Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску - Камчатскому по проведению зачетов общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с жалобой в административном порядке (ст. 137 - 139 НК РФ) об отмене решения от 10.11.2008.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю принято решение от 29 декабря 2009 года об оставлении без изменений решений о зачете Инспекции ФНС России по г. Петропавловску – Камчатскому от 29.10.2008 №№ 330, 331, 13699, 13700, 13701, 13702, 13848, 13851,13852, 13853, 13854, 13857, 13858, 13859, 13861, 13867.
Не согласившись (с учетом изменений требований) частично с действиями Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому по проведению зачетов суммы налога на добавленную стоимость за II квартал 2008 года в уплату задолженности по пеням и штрафам согласно решениям от 29.10.2008 №№ 13852, 13854, 13861, 13851, 13853, 13859, 13867, 13858, 13857, 13701, 13702, 13848 в сумме 55 501 779 руб. 70 коп. и отказу в возврате указанной суммы, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их незаконными.
Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
Пунктом 1 статьи 176 НК РФ также предусмотрено, что после представления налогоплательщиком налоговой декларации при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ, налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.
В силу пунктов 2 и 3 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. По результатам камеральной проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 101 НК РФ. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.
В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
Таким образом, в силу указанных норм налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам только при их наличии и соответственно размера.
1) Как следует из материалов дела и установлено судом решением Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому от 20.04.2006 № 11-12/21/6669, принятым по результатам выездной налоговой проверки за 2003 год, открытое акционерное общество «Камчатскэнерго» было привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде взыскания 21 507 937 руб. штрафов, ему предложено уплатить 53 772 848 руб. налогов, а также 11 295 603 руб. 75 коп. пеней.
Решением Арбитражного суда Камчатской области суда от 15.01.2007 по делу № А24-1494/06-16 решение инспекции признано недействительным в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в виде взыскания 10 753 366 руб. 80 коп. штрафа. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано (т.3, л.д. 51-66).
Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции от 29.08.2007 по делу № А24-1494/06-16 решение суда первой инстанции изменено: решение инспекции признано недействительным в части доначисления 34 578 руб. налога на прибыль, начисления 7 263 руб. пеней по налогу на прибыль и привлечения общества к налоговой ответственности в виде взыскания 6 916 руб. штрафа. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения (т.3, л.д. 67- 73).
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановлением от 12.12.2007 по делу № ФОЗ – А24/07-2/5014 названные судебные акты оставил без изменения (т.3, л.д. 74- 82).
В связи с наличием указанной выше задолженности (с учетом результатов обжалования в судах первой, апелляционной и кассационной инстанции) по уплате штрафов и пеней по налогу на прибыль налоговым органом приняты решения:
- от 29.10.2008 № 13852 о зачете суммы 2 686 605 руб. 60 коп. налога на добавленную стоимость в счет уплаты штрафа по налогу на прибыль в федеральный бюджет по результатам выездной налоговой проверки;
- от 29.10.2008 № 13854 о зачете суммы 7 164 307 руб. 53 коп. налога на добавленную стоимость в счет уплаты штрафа по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской федерации по результатам выездной налоговой проверки;
- от 29.10.2008 № 138561 о зачете суммы 895537 руб. 67 коп. налога на добавленную стоимость в счет уплаты штрафа по налогу на прибыль в местный бюджет по результатам выездной налоговой проверки;
- от 29.10.2008 № 13858 о зачете суммы 2 608 680 руб. 65 коп. налога на добавленную стоимость в счет уплаты пеней по результатам выездной налоговой проверки;
- от 29.10.2008 № 13859 ( частично) о зачете суммы 1 077 713 руб. 40 коп. налога на добавленную стоимость в счет уплаты пеней по результатам выездной налоговой проверки;
- от 29.10.2008 № 13857 о зачете суммы 1173619 руб. 75 коп. налога на добавленную стоимость в счет уплаты пеней начисленных по результатам выездной налоговой проверки.
Всего зачтено по указанным обстоятельствам сумм налога на добавленную стоимость 15 606 464 руб. 60 коп. в счет уплаты штрафов по налогу на прибыль по результатам налоговой проверки - 10 746 450 руб. 80 коп. и пеней начисленных по результатам данной проверки в сумме 4 480 013 руб. 80 коп. Данные обстоятельства установлены судом и не оспариваются лицами, участвующими в деле.
В тоже время Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.09.2008 по делу № 3873?08 признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловск-Камчатский от 20.04.2006 № 11-12/21-6669 в части, касающейся уменьшения обществом налоговой базы по налогу на прибыль в 2003 году на сумму внереализационных расходов в виде процентных платежей, начисленных в этом же году в соответствии с решением Лондонского международного арбитражного суда от 19.03.2002 по делу N UN 1292. Решение суда первой инстанции от 15.01.2007, постановление суда апелляционной инстанции от 29.08.2007 Арбитражного суда Камчатской области по делу № А24-1494/06-16 и постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.12.2007 по тому же делу отменено в части отказа в удовлетворении требования открытого акционерного общества «Камчатскэнерго» по эпизоду, связанному с уменьшением обществом налоговой базы по налогу на прибыль на сумму внереализационных расходов в виде начисленных в 2003 году процентных платежей.
Произведенные позже (29.10.2008) налоговым органом зачеты НДС в счет уплаты штрафов и пеней в сумме 15 606 464 руб. 60 коп. относятся к той части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловск-Камчатский от 20.04.2006 № 11-12/21-6669, которая была отменена постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.09.2008 делу № 3873?08. Указанные обстоятельства установлены судом, не оспариваются лицами, участвующими в деле и подтверждаются заинтересованным лицом, о чем свидетельствует текст отзыва на заявление (т. 2.л.д. 2-4).
В соответствии с ч. 1 ст. 307 АПК РФ Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации вступает в законную силу со дня его принятия.
Следовательно, со 2 сентября 2008 года у заявителя отсутствует задолженность (в связи с отменой решения налогового органа) по уплате штрафов и пеней в сумме 15 606 464 руб. 60 коп. и обязанность по ее уплате, а у налоговых органов право на ее взыскание, в том числе путем проведения зачетов, поскольку зачет на основании п. 4 ст. 176 НК РФ является формой принудительного взыскания.
Поскольку заинтересованным лицом - Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому произведены 29 октября 2008 года действия по проведению зачетов сумм налога на добавленную стоимость по решениям №№ 13852, 13854,13858,13861,1385 (полностью) и частично в отношении проведения зачета по решению № 13859 в сумме 1 077 713 руб. 40 коп., т.е. после вступления в законную силу судебного акта Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее – ВАС РФ), то они являются незаконными.
Ссылки заинтересованного лица, о регистрации надлежащим образом заверенной копии постановления ВАС РФ в учете инспекции судом отклоняется за не обоснованностью. Кроме того, как следует из текста имеющейся в материалах дела копии Постановления ВАС РФ в заседании суда при рассмотрении заявления общества присутствовали полномочные представители Инспекции – Корчуганова Е.Н. и Бурмакина Е.В., следовательно, налоговый орган 02.09.2008 узнал о результатах рассмотрения дела, а не с момента регистрации входящей корреспонденции 06.11.2008.
Также материалами дела подтверждается и не оспаривается заявителем, что Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому произведен в последствии возврат из бюджета ОАО «Камчатскэнерго» зачтенные ранее в счет уплаты штрафов и пеней денежные средства - в полном объеме. Копии решений о возврате из бюджета соответствующих сумм имеются в материалах дела. Кроме того, материалами дела также подтверждается, что на дату принятия решения об отказе в возврате из бюджета спорных сумм у заявителя имелись недоимки по уплате налогов, пеней, штрафов, а не переплата как в целом, так и в суммовом выражении. Доказательств наличия переплаты заявителем не представлено В связи с чем требования заявителя в остальной части заявленных требований в отношении суммы 15 606 464 руб. 60 коп. – не подлежат удовлетворению.
2) Как следует из материалов дела и установлено судом решением Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому от 20.02.2006 № 11-1215/2893, принятым по результатам выездной налоговой проверки открытое акционерное общество «Камчатскэнерго» было привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде взыскания 53 317 967 руб. штрафов по ст. 119, 122 НК РФ, ему предложено уплатить 132 921 134 руб. налога на добавленную стоимость, а также 21 172 391 руб. 30 коп. пеней (т.3, л.д. 94-96).
Решением Арбитражного суда Камчатской области от 28.11.2007 по делу № А24-677/06-15 решение инспекции признано недействительным в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания 53 067 931 руб. штрафа, п. 1,2 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафов в размере 74 757 руб. 10 коп., не полной уплаты НДС в сумме 132 354 605 руб. 43 коп. и пеней в сумме 21 167 481 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований было отказано (т.3, л.д. 97-108).
Кроме того, Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому обратилась в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о взыскании с ОАО «Камчатскэнерго» 53 317 967 руб. составляющих размер штрафов по решению налогового органа от 20.02.2006 № 11-1215/2893. Делу присвоен № А24-2518/2006.
Решением Арбитражного суда Камчатской области от 23.10.2008 по делу № А24-2518/2006 принят отказ налогового органа от заявленных требований о взыскании 53 217 445 руб. 20 коп. штрафов и производство по делу в указанной части прекращено. Взыскано с общества 10 000 руб. штрафов и 500 руб. государственной пошлины в доход федерального бюджета. В удовлетворении остальной части заявленных требований налоговому органу было отказано (т.3,л.д. 109-112).
В связи с наличием не погашенной задолженности (с учетом результатов обжалования в судебном порядке по делу № А24-677/06-15) по уплате штрафов налоговым органом 29 октября 2008 года принято решение № 13848 о зачете суммы 18 786 руб. 40 коп. налога на добавленную стоимость в счет уплаты штрафа по налогу на добавленную стоимость по результатам выездной налоговой проверки.
Материалами дела подтверждается и не оспаривается лицами, участвующими в деле то обстоятельство, что решение о зачете № 13848 принято без учета судебного акта по делу № А24-2518/2006 от 23.10.2008.
Таким образом, материалами дела подтверждается производство взыскания одних и тех сумм штрафов дважды. Путем взыскания задолженности по штрафам в судебном порядке и бесспорном порядке путем проведения зачета. Нормами законодательства о налогах и сборах не предусмотрено право налогового органа на произведение таких действий. Более того, нормы Налогового кодекса Российской Федерации ст. 115 НК РФ, ст. 46, 48, 78, 79, 176 НК РФ в своей взаимосвязи позволяют сделать вывод о том, что налоговый орган для исполнения прав и обязанностей предусмотренных законодательством должен действовать законно и не допускать нарушений, в том числе взыскания одних и тех же сумм как в судебном, так и во внесудебном (бесспорном порядке) путем проведения зачетов.
Поскольку налоговым органом приняты меры по взысканию спорных сумм штрафов в судебном порядке и на дату проведения зачета - 29 октября 2008 года суммы штрафа были взысканы в судебном порядке решением Арбитражного суда Камчатской области от 23.10.2008 по делу № А24-2518/2006, то действия Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловск-Камчатский по принятию решения № 13848 о зачете суммы 18 786 руб. 40 коп. налога на добавленную стоимость в счет уплаты штрафа по налогу на добавленную стоимость по результатам выездной налоговой проверки не законны.
Ссылки заинтересованного лица, о регистрации надлежащим образом заверенной копии судебного акта по делу № А24-2518/2006, в учете инспекции судом отклоняется за не обоснованностью.
Также материалами дела подтверждается и не оспаривается заявителем, что Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому произведен в последствии возврат из бюджета ОАО «Камчатскэнерго» зачтенные ранее в счет уплаты штрафов денежных средств - в полном объеме. Копии решений о возврате из бюджета соответствующих сумм имеются в материалах дела. Кроме того, материалами дела также подтверждается, что на дату принятия решения об отказе в возврате из бюджета спорных сумм у заявителя имелись недоимки по уплате налогов, пеней, штрафов, а не переплата как в целом, так и в суммовом выражении. Доказательств наличия переплаты заявителем не представлено В связи с чем требования заявителя в остальной части заявленных требований в отношении суммы 18 786 руб. 40 коп. – не подлежат удовлетворению.
3) Как следует из материалов дела Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому ссылаясь на судебные акты по делу № А24-784/05-08 (т.5, л.д.67-61) и результаты рассмотрения дела в апелляционной инстанции (т.5, л.д.62-65) указало, что на доначисления по НДС были начислены пени и без выставления требований об уплате пеней были приняты решения:
- от 29.10.2008 № 13701 о зачете суммы 3 760 720 руб. 74 коп. налога на добавленную стоимость в счет уплаты доначисленных пеней по НДС;
- от 29.10.2008 № 13702 о зачете суммы 3 125 руб. 03 коп. налога на добавленную стоимость в счет уплаты доначисленных пеней по НДС.
Кроме того, в связи с наличием акта сверки от 28.03.2006 по состоянию на 25.03.2005 в котором была отражена задолженность общества по уплате пеней в сумме 7 100 762 руб. 07 коп. по единому социальному налогу Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому 29 октября 2008 года принято решение о зачете суммы 5 310 001 руб. 24 коп. налога на добавленную стоимость в счет уплаты начисленных пеней по ЕСН.
Из устных пояснений представителей налогового органа в ходе судебного разбирательства следует, что пени были начислены за несвоевременное перечисление единого социального налога за 2001 год. Доказательств выставления требований об уплате пеней не имеют. Недоимка по ЕСН за 2001 год отсутствует в связи с ее уплатой.
Доначисление пеней по НДС и начисленных пеней по ЕСН за 2001 год Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому погасила 29 октября 2008 года путем зачета переплаты по НДС в сумме 9 073847 руб. 01 коп.
Действительно, в соответствии со статьей 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Вместе с тем положениями пункта 6 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что принудительно пени могут быть взысканы с налогоплательщика в порядке, предусмотренном в соответствующих случаях статьями 45 - 48 НК РФ.
В тоже время Инспекция не представила суду доказательств, что при начислении и взыскании пеней в сумме 9 073847 руб. 01 коп. ею был соблюден порядок, установленный в статьях 45, 46, 47 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога и пеней является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога (сбора, пеней), которое в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки по налогу и задолженности по пеням.
В нарушение указанных положений Инспекция требование Обществу об уплате пеней в сумме 9 073847 руб. 01 коп. не выставляла.
Доводы заинтересованного лица, что на момент зачета требование налогоплательщику направлено не было по причине принятия соответствующих решений о зачете, без соблюдения порядка взыскания, предусмотренного статьями 45, 46 НК РФ, не могут служить основанием для признания зачета по задолженности, не предъявленной налогоплательщику к уплате, правомерным.
По своей сути зачет является принудительным взысканием налоговых платежей, его проведению должно предшествовать выставление в порядке статей 69 - 71 НК РФ требования об уплате налога (сбора, пеней), в котором кроме суммы задолженности должны в обязательном порядке содержаться подробные данные об основаниях взимания указанной задолженности со ссылкой на положения законодательства, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог (пени, штрафы).
Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 27.12.2005 N 503-О, выставление налогоплательщику требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление налогоплательщиком денежных средств в его исполнение (в том числе путем проведения налоговым органом зачета переплаты по налогам) не может рассматриваться как добровольное исполнение обязанностей по уплате налога и пеней, поэтому под взысканной суммой налога (пеней) следует понимать сумму, в отношении которой налоговым органом применены меры принудительного исполнения обязанности по уплате налога (пеней).
Кроме того, правомерность выставления требования № 98776 от 03.10.2006 об уплате пеней по ЕСН была предметом рассмотрения спора рассмотренном в Арбитражном суде Камчатской области по делу № А24-6132/03-08. Решением от 21.12.2006 по делу № А 24-6132/03-08 ненормативный акт налогового органа в отношении пеней в сумме 9 038452 руб. 96 коп. был признан не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации. Из имеющейся в материалах дела переписки между обществом и Инспекцией следует, что общество не было согласно с указанными в акте сверки пенями и в последствии оспорило ее путем признания недействительным требования.
Также, согласно положениям ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика (плательщика взносов) недоимки ему должно быть направлено требование об уплате налога и пени.
При этом в соответствии со статьей 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.
В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ и п. 12 Постановления Пленума Высшего РФ от 28.02.2001 № 5 в отношении исков к юридическим лицамприменяется шестимесячный срок на обращение в суд исчисляемый после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При этом данный срок является пресекательным, в соответствии с действовавшим в период с 2001 по 2006 годы законодательством.
В силу п. 11 ст. 48 НК РФ вышеуказанные положения применяются также при взыскании пени.
Пропуск срока направления требования (несвоевременное выставление требования) об уплате налога и пени не влечет изменения исчисления сроков установленных ст. 70 НКРФ и п. 3 ст. 48 НК РФ, т.е. изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание недоимки и пени.
В отношении пеней по ЕСН и НДС налоговым органом не представлено также не только требований по уплате пеней, но и собственно сам расчет пеней в порядке ст. 75 НК РФ для проверки его обоснованности.
В случае несоблюдения порядка бесспорного взыскания, в силу положений ст. 46 НК РФ взыскание производится только в судебном порядке, а не в бесспорном путем проведения зачета.
При таких обстоятельствах, действия заинтересованного лица по проведению зачетов следует признать противоречащими законодательству о налогах и сборах, т.е. незаконными.
Материалами дела подтверждается, что на дату принятия решения об отказе в возврате из бюджета спорных сумм у заявителя имелись недоимки по уплате налогов, пеней, штрафов, а не переплата как в целом, так и в суммовом выражении. Доказательств наличия переплаты заявителем не представлено В связи с чем требования заявителя в остальной части заявленных требований в отношении суммы 9 073847 руб. 01 коп. – не подлежат удовлетворению.
В удовлетворении остальной части заявленных требований в отношении признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому по проведению зачета сумм налога на добавленную стоимость за II квартал 2008 года в уплату задолженности по пеням и штрафам, согласно решениям от 29.10.2008 №№ 13851, 13853, 13859 и отказу в возврате указанных сумм согласно решению № 3816 от 10.11.2008. суд считает необходимым отказать по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судом решением Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому от 03.03.2005 № 11-12/4094, принятым по результатам выездной налоговой проверки за 2001 год, открытому акционерному обществу «Камчатскэнерго» было предложено уплатить 185 553 501 руб. 75 коп. налогов, а также 108 770 106 руб. пеней (т. 5,л.д.1-11).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатской области и Корякскому автономному округу от 19.04.2005 № 06-14/02356 в решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому от 03.03.2005 № 11-12/4094 были внесены изменения (т. 5,л.д.12-19). С учетом изменений ОАО «Камчатскэнерго» было предложено уплатить 95 739 143 руб. налога на прибыль, 56 879 025 руб. пеней, а также 5 983 696 руб. дополнительных платежей в бюджет, исходя из сумм доплат налога на прибыль (т. 5,л.д.19).
Решением Арбитражного суда Камчатской области суда от 05.05.2005 по делу № А24-783/05-08 решение инспекции признано недействительным в части не полной уплаты налога на прибыль в сумме 8 604 175 руб., дополнительных платежей в сумме 537 761 руб. и соответствующих пеней (т.5 , л.д. 26). Частично прекращено производство по делу. В остальной части требований заявителю было отказано. Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции от 20.07.2005 решение Арбитражного суда Камчатской области по делу № А24-783/05-08 оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа постановлением от 24.10.2005 по делу № ФОЗ – А24/05-2/3376 решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции по делу А24-783/05-08 в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа о начислении дополнительных платежей в сумме 5 445 935 руб. за 2001 год отменены. В остальном, судебные акты оставлены без изменений (т.5, л.д. 35).
В связи с наличием указанной выше задолженности (с учетом результатов обжалования в судах первой, апелляционной и кассационной инстанции) по уплате пеней по налогу на прибыль налоговым органом приняты решения:
- от 29.10.2008 № 13851 о зачете суммы 11 257 387 руб. 59 коп. налога на добавленную стоимость в счет уплаты пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет по результатам выездной налоговой проверки;
- от 29.10.2008 № 13853 о зачете суммы 12 709 418 руб. 84 коп. налога на добавленную стоимость в счет уплаты пеней по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской федерации по результатам выездной налоговой проверки;
- от 29.10.2008 № 13859 о зачете суммы 6 851 875 руб. 24 коп. налога на добавленную стоимость в счет уплаты пеней по налогу на прибыль в местный бюджет по результатам выездной налоговой проверки.
Всего зачтено по указанным обстоятельствам сумм налога на добавленную стоимость 30 812 681 руб. 69 коп. в счет уплаты пеней по налогу на прибыль по результатам налоговой проверки. Данные обстоятельства установлены судом и не оспариваются лицами, участвующими в деле.
Также судом установлено и не оспариваются лицами участвующими в деле то обстоятельство, что с учетом оспаривания в судебном порядке решения налогового органа по результатам выездной проверки правомерность начисления налоговым органом пеней в сумме 51 743 766 руб. была подтверждена.
Оплачено обществом в добровольном порядке пеней в сумме 20 931 085 руб. 29 коп. По данной сумме решений о зачете не принималось. Спор в указанной части отсутствует.
Оспаривая действия по проведению зачетов в сумме 17 882 281 руб. 40 коп. заявитель ссылается на платежные документы – платежные поручения № 686 от 25.12.2007, № 168 от 19.12. 2007, № 469 от 19.12.2007. В тоже время в данных платежных документах в графах «назначении платежа» заявителем было указано об уплате задолженности по требованиям № 68314 от 05.10.2007, № 68313 от 05.10.2007, № 68311 от 05.10.2007.
Правомерность вынесения данных требований были предметами споров по делам рассмотренным в Арбитражном суде Камчатской области между теми лицами. Имеются вступившие в законную силу судебные акты – решения Арбитражного суда Камчатской области от 21.12.2007 по делу № А24- 5171/2007 (в отношении требования № 68314), от 17.02.2008 по делу № А24- 5172/2007 (в отношении требования № 68311), а также определение от 21.12.2007 по делу № А24- 5171/2007 (в отношении требования № 68314).
Из текста судебных актов видно, что данные требования выставлялись на задолженность по текущим пеням, а не начисленным в ходе выездной налоговой проверки по решению от 03.03.2005 № 11-12/4094.
В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Поскольку указанные обстоятельства установлены судебными актами, то доводы заявителя об уплате пеней по решению от 03.03.2005 № 11-12/4094 подлежат отклонению.
Таким образом, наличие задолженности по пеням по решению налогового органа от 03.03.2005 № 11-12/4094 в сумме 30 812 681 руб. 69 коп. подтверждается материалами дела.
Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
Доводы заявителя о несоблюдении порядка взыскания пеней путем выставления требования, судом отклоняются по следующим основаниям.
Пунктом 31 Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что требование об уплате налога, пеней и штрафов может быть изложено как в отдельном документе, так и в тексте решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
В материалах дела имеется собственно текст решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому от 03.03.2005 № 11-12/4094 (т.5,л.д.1-11) в резолютивной части которого содержится предложение об уплате пеней. Также имеется отдельный ненормативный акт - требование № 116696 от 15.03.2005 об уплате недоимки и пеней. В графе основание взимания которого указано – «решение № 11-12/4094 от 03.03.2005 по акту выездной налоговой проверки». Таким образом, требования действующего законодательства в указанной части налоговым органом соблюдены.
Правомерность начисления пеней были предметом судебных разбирательств. Имеются вступившие в законную силу судебные акты, имеющие преюдициальное значение для настоящего дела и результаты их пересмотру не подлежат.
Ссылки заявителя на рассмотрение арбитражным судом других дел, предметами которых были правомерность принятия других ненормативных актов налогового органа – требований об уплате пеней, судом не принимаются как не имеющие правового значения для рассмотрения данного дела. Предметами споров по данным делам требование № 116696 от 15.03.2005 не являлось. Кроме того, иное значило бы фактически пересмотр результатов вступивших в законную силу судебных актов по делу №А24-783/05-08.
Уточненные требования признанны судом недействительными в полном объеме, в том числе и в отношении отзыва требования № 116696 от 15.03.2005. Данное требование было выставлено, направлено заявителю и находится у последнего.
Не принимаются судом также изменение оснований требований по заявлению, изложенные в дополнении к заявлению от 17.04.2009, поскольку изменение предмета и оснований требований в силу ст. 49 АПК РФ не допускается. Изменение предмета требований судом было рассмотрено и принято по данному делу ранее. Кроме того, в пункте 1.1 дополнения заявитель допускает толкование и переоценку судебных актов, что не допускается.
Учитывая изложенное, действия заинтересованного лица по проведению зачетов в сумме 30 812 681 руб. 69 коп не противоречат действующему законодательству.
При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению частично.
Расходы по государственной пошлине в соответствии со ст. 110 АПК РФ, п. 4 ч.1 ст. 333.22 РФ составляют 100 руб. и распределяются пропорционально удовлетворенным требованиям.
Учитывая, что заявитель при подаче заявления заплатил государственную пошлину в сумме 32000 руб., а налоговый орган в силу п.1 ст.333.37 НК РФ освобожден от ее уплаты по делам, рассматриваемым в арбитражном суде, то государственная пошлина в сумме 24300 руб. подлежит возвращению открытому акционерному обществу энергетики и электрификации «Камчатскэнерго» из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 1-3,17,27, 49,110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
Признать незаконными и не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому по проведению зачета сумм налога на добавленную стоимость по решениям от 29.10.2008 №№ 13852, 13854, 13857,13858,13861, 13867, 13701, 13702, 13848 в полном объеме и частично в отношении проведения зачета по решению от 29.10.2008 № 13859 в сумме 1 077 713 руб. 40 коп.
В удовлетворении остальной части заявленных требований заявителю отказать
Выдать открытому акционерному обществу энергетики и электрификации «Камчатскэнерго» справку на возврат из федерального бюджета уплаченной госпошлины в сумме 24300 руб.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
Судья А.М. Сакун
