Решение от 01 августа 2014 года №А23-739/2014

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД  КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
 
Именем Российской Федерации
 
248600, г. Калуга, ул. Ленина, 90; тел: (4842) 505-999; 8-800-100-23-53; факс: (4842) 505-957, 599-457; http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru
 
 
 
Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
 
Дело № А23-739/2014
 
 
    01 августа 2014 года                                                                               г. Калуга
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 29 июля 2014 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 01 августа 2014 года.
 
 
    Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Буракова А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Кеба Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
 
    общества с ограниченной ответственностью "Консалт Инвест", Калужская область, г.Мосальск, ул.Революции, д.48, ИНН 4014005535,
 
    к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Калужской области, Калужская область, п. Быбынино, ул.Ленина, д.23,
 
    к Управлению Федеральной налоговой службы России по Калужской области, г.Калуга, ул.Московская, д.282,
 
    при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калужской области                   (г. Калуга, ул. Вилонова, д. 5) в лице Главного государственного инспектора по использованию и охране земель по Бабынинскому и Мещовскому районам (Калужская область, п. Воротынск, ул. 50 лет Победы).
 
о признании недействительными решения МИФНС России №1 по Калужской области от 17.10.2013 №10850, решения Управления ФНС России по Калужской области от 27.12.2013 №63-10/12257,
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от первого ответчика - представителя Акимовой Г.Н. по доверенности от 09.01.2014 № 1,
 
    от второго ответчика - представителя Бабкиной О.В. по доверенности от 10.01.2014 № 49-13/2,
 
У С Т А Н О В И Л:
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью "Консалт Инвест"(далее - истец) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Калужской области (далее - первый ответчик, инспекция)и Управлению Федеральной налоговой службы России по Калужской области(далее - второй ответчик, Управление) о признании незаконным решения МИФНС России №1 по Калужской области от 17.10.2013 №10850, о признании незаконным решения Управления ФНС России по Калужской области от 27.12.2013 №63-10/12257.
 
    Определением Арбитражного суда Калужской области от 24.04.2014 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калужской области.
 
    Представители ответчиков в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований.
 
    Заявитель и третье лицо своих представителей в судебное заседание не направили, о времени и месте его проведения извещено надлежащим образом с учетом требований ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
 
    На основании п. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствии представителей заявителя и третьего лица.
 
    Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.
 
    Общество с ограниченной ответственностью "Консалт Инвест" зарегистрировано в качестве юридического лица, внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1084023000478, состоит на налоговом учете в МИФНС России № 1 по Калужской области.
 
    МИФНС России № 1 по Калужской областипроведена камеральная налоговая проверка ООО "Консалт Инвест".
 
    Результаты налоговой проверки оформлены актом от 27.08.2013 № 10629.
 
    Рассмотрев акт проверки, 17.10.2013 и.о. начальника МИФНС России № 1 по Калужской области вынес решение № 10850 о привлечении ООО "Консалт Инвест"к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 28-48) .
 
    Указанным решением обществу за 2012 год доначислен земельный налог                       в сумме 462 312руб., общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 11 779 руб. 60 коп., обществу  начислены пени в сумме                    47 918 руб. 56 коп.
 
    ООО "Консалт Инвест", не согласившись с данным решением, обратилось в порядке статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации в Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области с апелляционной жалобой (далее - Управление).
 
    Решением от 27.12.2013 по названной апелляционной жалобе Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области, руководствуясь статьей 140 НК РФ, оставило вышеуказанное решение без изменения, а жалобу налогоплательщика без удовлетворения.
 
    Заявитель, посчитав решение инспекции от 17.10.2013 и решение Управления от 27.12.2013 не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации и нарушающими его права как налогоплательщика, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
 
    В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. На основании статей 65, 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, представить доказательства.
 
    Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.
 
    В соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
 
    Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
 
    Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных в пункте 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    В силу пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать                 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.
 
    Согласно решению сельской Думы муниципального образования сельского поселения "Село Сабуровщино" от 08.10.2010 № 35 для категории "прочие земельные участки", к которым относятся участки заявителя, установлена налоговая ставка 1,5% от их кадастровой стоимости.
 
    В силу пункта 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.
 
    Земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.
 
    В соответствии со статьей 77 Земельного кодекса Российской Федерации землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.
 
    В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.
 
    Земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей (пункт 1 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации).
 
    Из приведенных норм следует, что применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3%, предусмотренной п. 1 ст. 394 НК РФ правомерно при соблюдении двух условий: отнесения земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использования для сельскохозяйственного производства, согласно целевому назначению земель.
 
    Из оспариваемого решения инспекции следует, что вывод о неиспользовании по целевому назначению (для сельскохозяйственных целей) земельных участков с кадастровыми номерами: 40:01:060501:20, 40:01:060501:25, 40:01:000000:65 (и, соответственно, о необходимости применения иной ставки земельного налога) сделан налоговым органом на основании постановления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору (Управление Россельхознадзора по Калужской области) от 24.06.2013 № 09-11/2013 о назначении административного наказания в отношении генерального директора ООО "Консалт Инвест".
 
    Основанием для назначения административного наказания послужили факты выявленные в результате проверки, а именно следующие.
 
    Проверкой установлено, что земельные участки с кадастровыми номерами 40:01:060501:20, 40:01:060501:25 более трех лет подряд не используются по назначению.
 
    Земельный участок с кадастровым номером 40:01:000000:65 состоит из нескольких обособленных земельных участков. При том, более трех лет не используется часть этих обособленных участков. 
 
    Таким образом, из материалов дела следует и не оспаривается заявителем, что земельные участки с кадастровыми номерами 40:01:060501:20, 40:01:060501:25 не используются по назначению полностью.
 
    В связи с чем, требования заявителя в этой части являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.
 
    В отношении земельного участка с кадастровым номером 40:01:000000:65 инспекция, основывая выводы только на материалах административного дела, возбужденного в отношении общества, не учла иных обстоятельств, которые не свидетельствуют о неиспользовании спорного земельного участка.
 
    В решении Управления Россельхознадзора по Калужской области отражено, что при проверке земельного участка с кадастровым номером40:01:000000:65, состоящим из нескольких обособленных земельных участков, установлено, что соответствующие сельскохозяйственные работы не проводятся лишь на части земельного участка (на некоторых обособленных участках).
 
    Таким образом, из материалов дела следует, что указанные выше факты выявлены в отношении не всей площади земельного участка с кадастровым номером 40:01:000000:65, а только в отношении его части площадью 191 га, то есть на отдельных земельных участках, являющихся составной частью единого земельного участка, как объекта права.
 
    Оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу об отсутствии факта нецелевого использования земельного участка с кадастровым номером 40:01:000000:65.
 
    С учетом изложенного довод налогового органа о наличии оснований для применения налоговой ставки 1,5 %, установленной решением сельской Думы муниципального образования сельского поселения "Село Сабуровщино" от 08.10.2010 № 35, не может быть принят во внимание, поскольку земельный участок с кадастровым номером 40:01:000000:65 является единым объектом, имеет единый кадастровый номер и подлежит налогообложению как единый объект, в связи с чем право на применение пониженной ставки налога по данному участку распространяется на весь спорный участок.
 
    Данный вывод подтверждается сложившейся судебной практикой, в частности Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2014 по делу № А23-9878/2013.
 
    При таких обстоятельствах, суд считает, что решение МИФНС России № 1 по Калужской области от 17.10.2013 № 10850 в части в части доначисления земельного налога в сумме 392 061 руб., штрафа в сумме 9 801 руб. 53 коп., пени в сумме 40 637 руб. 06 коп. подлежит признанию недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. Нарушенное право общества "Консалт Инвест" подлежит восстановлению в установленном законом порядке.
 
    По этим же основаниям подлежит признанию недействительным решение от 27.12.2013 № 63-10/12257, вынесенное Управлением Федеральной налоговой службы России по Калужской области, в части, касающейся земельного участка 40:01:000000:65.
 
    В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167, 169-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать недействительным решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.10.2013 № 10850, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 1 по Калужской области в отношении общества с ограниченной ответственностью "Консалт Инвест",г. Мосальск Калужской области, в части доначисления земельного налога в сумме 392 061 руб., штрафа в сумме 9 801 руб. 53 коп., пени в сумме 40 637 руб. 06 коп., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
 
    Признать недействительным решение от 27.12.2013 № 63-10/12257, вынесенное Управлением Федеральной налоговой службы России по Калужской области по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью "Консалт Инвест", в части, касающейся земельного участка 40:01:000000:65, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
 
    В остальной части заявленных требований отказать.
 
    Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России                № 1 по Калужской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Консалт Инвест",.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 1 по Калужской области  в пользу общества с ограниченной ответственностью "Консалт Инвест",г. Мосальск Калужской области, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 рублей.
 
    Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы России по Калужской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Консалт Инвест", г. Мосальск Калужской области, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 рублей.
 
    Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия путём подачи жалобы через Арбитражный суд Калужской области.
 
 
 
    Судья                                                                                                      А.В. Бураков