Решение от 15 апреля 2009 года №А23-709/2009

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
 
248600, г. Калуга, пл. Старый торг, 4; тел./факс: (4842) 50-59-41; http://kaluga.arbitr.ru; e-mail: arbitr@kaluga.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
 
Дело № А23-709/09А-14-13
 
    15 апреля 2009 года                                                                                                 г. Калуга
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 13 апреля 2009  года.
 
    Полный текст решения изготовлен 15 апреля 2009 года.
 
 
    Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Смирновой Н.Н.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Павликовой Е.В., рассмотрев дело по заявлению индивидуального предпринимателя Макаровой Татьяны Викторовны, г. Людиново Калужской области,
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области, 
 
    о признании незаконными действий налогового органа,
 
 
    
    при участии в заседании:
 
    от заявителя – Макаровой Т.В., паспорт; представителя Герасимова С.Н., по доверенности от 25.03.2009 № 40-01/088338,
 
    от ответчика – ведущего специалиста-эксперта юридического отдела Дмитриковой Л.В., по доверенности от 07.10.2008 № 219, удостоверение,
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
    Индивидуальный предприниматель Макарова Татьяна Викторовна, г. Людиново Калужской области (далее – заявитель, ИП Макарова Т.В.) обратилась в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области (далее – ответчик, налоговый орган) о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области  по возложению обязанности уплачивать единый налог на вмененный доход с применением физического показателя «торговое место».
 
    Заявитель в судебном заседании поддержал свои требования, мотивируя тем, что в июле 2008 года, перед началом ведения предпринимательской деятельности, она обратилась в налоговый орган за консультацией по вопросу налогообложения. В устной форме было разъяснено, что если площадь торгового зала не превышает 150 кв.м., то возможно применение системы налогообложения в виде единого налога на  вмененный доход.
 
    На основании представленных заявителем данных в налоговом органе была рассчитана сумма ежеквартальных налоговых выплат в размере 17 803 руб. с применением физического показателя «площадь торгового зала».
 
    В декабре 2008 года по телефону налоговый инспектор Сорокина Т.В.  сообщила, что налог рассчитан не верно, в связи с чем необходимо уплачивать налог исходя из физического показателя базовой доходности «торговое место».
 
    23.12.2008 было получено требование налогового органа № 821 о  предоставлении пояснений (внесение исправлений в налоговую отчетность). Налоговый инспектор Сорокина Т.В. устно разъяснила заявителю, что представленного технического паспорта, в котором обозначена площадь торгового зала, не достаточно для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с применением физического показателя базовой доходности «торговый зал».
 
    Кроме того, налоговым инспектором Сорокиной Т.В. был произведен перерасчет налога с учетом физического показателя базовой доходности «торговое место». Рекомендовано оплатить налог с учетом указанного показателя.
 
    Заявитель считает, что налоговый орган ошибочно доначислил налог и ошибочно отказывает в использовании при уплате налога физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала» и она имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность (розничную торговлю непродовольственными товарами) на первом этаже своего жилого дома и использовать при исчислении единого налога на вмененный доход физический показатель базовой доходности «площадь торгового зала» в квадратных метрах, в связи со следующим.
 
    Являясь собственником указанного дома, заявитель вправе распоряжаться принадлежащим ей помещением по своему усмотрению в соответствии с его назначением, согласно статье 288 Гражданского кодекса Российской Федерации.
 
    Считает, что она вправе осуществлять  предпринимательскую деятельность (розничную торговлю непродовольственными товарами) в специально оборудованном, обособленном помещении 1-го этажа своего дома, оснащенным торговым оборудованием, контрольно-кассовыми аппаратами, пожарной сигнализацией, а также имеющим отдельный выход, в соответствии с пунктом 2 статьи 17 Жилищного кодекса Российской Федерации, не переводя жилое помещение в нежилое, а значит не изменять его назначения.
 
    Здание, в соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), отвечает требованиям стационарной торговой сети (прочно связано фундаментом с участком земли имеет инженерные коммуникации).
 
    Согласно указанной статьи  спорное помещение является павильоном, так как  имеет торговый зал. Понятие площади торгового зала определено государственным стандартом Р51303-99, Торговля. Термины и определения.
 
    ИП Макарова Т.В. считает, что  налоговый орган необоснованно обязывает при исчислении единого налога на вмененный доход применять физический показатель «торговое место». В данном случае значительно увеличивается размер налога, что затрагивает имущественный интерес заявителя.
 
    Ответчик с заявленными требованиями не согласился, мотивируя тем, что  согласно статьи 346.27 НК РФ площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации и т.д.). В техническом паспорте на объект, расположенный по адресу: г, Людиново, ул. Крупской, д. 56 (магазин «Золушка»), в разделе экспликация «площадь торгового зала» 53,2 кв. м. обозначена как жилая, кроме этого в общих сведениях данного паспорта указано обозначение – жилой дом, который  используется по назначению.
 
    Налоговый орган считает, что действующее законодательство запрещает индивидуальным предпринимателям осуществлять торговую деятельность в жилых помещениях, поскольку в соответствии с п. 2 статьи 671 и п. 3 статьи 288 Гражданского кодекса Российской Федерации жилые помещения предназначены только для проживания граждан, а использование квартир в других целях допускается только после их перевода в нежилые помещения.
 
    Из материалов дела и пояснений представителей сторон в судебном заседании усматривается, что Макарова Татьяна Викторовна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером 308402421400071, свидетельство о государственной регистрации от 01.08.2008.
 
    Заявитель осуществляет розничную торговлю непродовольственными товарами  в г. Людиново Калужской области, по ул. Крупской, д. 56 в помещении жилого дома.
 
    Согласно пункта 1 статьи 346.28 НК РФ заявитель является плательщиком единого налога на вмененный доход.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается данным Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
 
    Единый налог на вмененный доход установлен и введен в действие на территории Людиновского района Калужской области Решением Людиновского районного собрания от 18.11.2005 № 86 «Об установлении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (далее – решение от 18.11.2005 № 86).
 
    В пункте 2 статьи 346.26 НК РФ и в пункте 2 решения от 18.11.2005 № 86 определены виды деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в частности розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе, не имеющие стационарной торговой площади.
 
    В пункте 2 статьи 346.29 Кодекса предусмотрено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
 
    По мнению заявителя, при расчете единого налога на вмененный доход она должна применять физический показатель  «торговый зал», однако налоговый орган, считает, что должен применяться физический показатель «торговое место», в связи с чем рекомендовал заявителю пересчитать налог, что и было ею сделано. Однако заявитель не согласна с указанным, в связи с чем обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.
 
    Согласно статьи 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
 
    Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
 
    К инвентаризационным документам относятся документы, составляемые органами и организациями технического учета и технической инвентаризации в соответствии с Положением об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов градостроительной деятельности, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000 N 921. К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (например, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации).
 
    К правоустанавливающим документам относятся документы, оформленные и зарегистрированные в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации, устанавливающие право лица на определенный объект. К таким документам относятся договор купли-продажи, мены, дарения, приватизации, свидетельство о праве на наследство, договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.
 
    Торговое место – это место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
 
    Из материалов дела усматривается, что заявитель осуществляет торговлю в жилом помещении по адресу: Калужская область г. Людиново, ул. Крупской, д. 56, принадлежащем на праве собственности Макарову С.А., согласно свидетельства о государственной регистрации права от 20.03.2008 № 40 КЯ 229259.
 
    Доказательств того, что в указанном жилом помещении заявитель  арендует какую-либо площадь, которая используется ею для торговли, ИП Макаровой Т.В. суду не представлено.
 
    Согласно представленному в материалы дела техническому паспорту на указанное выше помещение (л.д.16) и экспликации  к поэтажному плану усматривается, что помещение по адресу г. Людиново, ул. Крупской, д. 56 является жилым домом. Перевод данного помещения из жилого в нежилое не производился, целевое назначение объекта не изменялось, в указанном помещении нет ни торговых залов, ни подсобных и складских помещений.
 
    Согласно статье 346.27 НК РФ магазин – это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
 
    Исходя из представленных в материалы дела фотографий, а также пояснений заявителя в судебном заседании следует, что торговля осуществляется ею на 1 этаже вышеуказанного жилого дома, где имеются лотки, есть место для кассового оборудования, однако отсутствуют подсобные помещения, в том числе для приема-хранения  товара, весь товар хранится в зале.
 
 
    Между тем, учитывая данные инвентаризационных (технический паспорт) и правоустанавливающих (свидетельство о государственной регистрации права) документов, а также нормы Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе статьи 346.27 НК РФ, суд считает, что к помещению, в котором осуществляет торговлю заявитель, неприменимо понятие магазин, следовательно, неприменимо и понятие площадь торгового зала.
 
    В связи с изложенным, суд считает, что в данном случае физической характеристикой объекта налогообложения является «торговое место». Рассчитывая единый налог на вмененный доход исходя из площади торгового  зала, заявитель применяет физический показатель характеризующий объект, не принадлежащий данному налогоплательщику.
 
    На основании изложенного суд считает, что обязанность по уплате налога у ИП Макаровой Т.В. возникает в связи с наличием у нее в качестве объекта налогообложения вмененного дохода, получаемого от вида деятельности, который рассчитывается на основе физического показателя «торговое место».
 
    Довод заявителя о том, что ей была дана консультация налоговым органом о порядке расчета единого налога на вмененный доход, которой она и следует, судом во внимание не принимается, так как документально не подтвержден, а представленный в материалы дела расчет единого налога на вмененный доход (л.д. 85) никем не подписан, в связи с чем не возможно установить кем он сделан.
 
    Кроме того, указанный довод также противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации, в том числе статье 346.27 НК РФ.
 
    Ссылка заявителя на требование от 17.12.2008 № 821 судом во внимание не принимается, поскольку данным требованием права заявителя не нарушены.
 
    Довод заявителя о том, что она осуществляет торговлю через стационарную торговую сеть – павильон, имеющий торговый зал, судом во внимание не принимается, так как противоречит материалам дела.
 
    Довод заявителя о том, что она вправе осуществлять торговлю в жилом помещении без перевода его в нежилое, судом во внимание не принимается, как не имеющий существенного значения для разрешения данного спора.
 
    На основании изложенного заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.
 
    Руководствуясь ст. 110, 167, 169-170, 174, 201Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    В удовлетворении заявленных индивидуальным предпринимателем  Макаровой Татьяной Викторовной, г. Людиново Калужской области требований о  признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области по возложению обязанности уплачивать единый налог на вмененный доход с применением физического показателя «торговое место», отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
 
    Судья                                               подпись                                             Н.Н. Смирнова