Решение от 16 апреля 2009 года №А23-624/2009

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
 
248600, г. Калуга, пл. Старый торг, 4; тел./факс: (4842) 50-59-41; http://kaluga.arbitr.ru; e-mail: arbitr@kaluga.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
 
Дело № А23-624/09А-14-12
 
    16 апреля 2009 года                                                                                                 г. Калуга
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена  13 апреля 2009  года.
 
    Полный текст решения изготовлен 16 апреля 2009 года.
 
 
    Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Смирновой Н.Н.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Павликовой Е.В.,  рассмотрев дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Калужский исток», г. Калуга,
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Калуги, 
 
    о возврате излишне уплаченного налога в сумме 691 985 руб. 79 коп.,
 
 
    
    при участии в заседании:
 
    от заявителя – представителя Артемочкина А.А., по доверенности от 24.02.2009 № 1,  паспорт,
 
    от ответчика – начальника юридического отдела Федотовой Н.Г., по доверенности от 11.01.2009  №04-30/1, удостоверение,
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Калужский исток», г. Калуга (далее – заявитель, общество, ООО «Калужский исток») обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Калуги (далее – ответчик, налоговый орган) о возврате  излишне уплаченного налога на добычу полезных ископаемых в сумме 691 436 руб. и пени в сумме 549 руб. 79 коп, всего в сумме 691 985 руб. 79 коп.
 
    Заявитель в судебном заседании поддержал свои требования, мотивируя тем, что вышеуказанная переплата образовалась в связи с ошибочным представлением в налоговый орган налоговых деклараций за период с 2004 по 2007 годы и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, так как общество не является плательщиком указанного налога.
 
    08.09.2008 обществом были представлены корректирующие налоговые декларации за все налоговые периоды с 2004 по 2007 годы с нулевыми суммами налога.
 
    Декларации были приняты, по ним поведены камеральные налоговые проверки. Согласно акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 22.10.2008 № 1037 у общества образовалась переплата по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 1 759 107 руб. и пени в сумме 9 391 руб. 74 коп.
 
    По заявлениям от 14.10.2008 и от 21.10.2008 налоговым органом частично обществу произведены возвраты налога на добычу полезных ископаемых в сумме 887 671 руб. и пени – 8 841 руб. 95 коп.
 
    06.11.2008 ООО «Калужский исток» повторно обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате оставшейся части излишне уплаченного налога в размере 691 436 руб. и пени 549 руб. 79 коп. Однако, решением от 02.12.2008 № 1093 налоговым органом в возврате указанных сумм обществу отказано на основании п. 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в связи с истечением трехлетнего срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога со дня уплаты указанных сумм.
 
    По жалобе  общества от 10.12.2008 № 73 Управлением ФНС России принято  решение от 26.12.2008 №63-10/10594 об отказе  в возврате суммы переплаты, в связи с отсутствием оснований для возврата.
 
    Общество считает, что  налоговый орган обязан произвести возврат излишне уплаченного налога и пени в силу правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Определении № 173-О от 21.06.2001, поскольку п. 8 статьи 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган, обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке арбитражного судопроизводства.
 
    В данном случае, по мнению заявителя, действуют общие правила исчисления срока исковой давности, установленные п. 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, со дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении своего права.
 
    В связи с указанным, срок на подачу заявления исчисляется со дня, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога. Согласно представленным в налоговый орган налоговым декларациям, корректировка первоначально исчисленных сумм налога на добычу полезных ископаемых произведена за все налоговые периоды с 2004 по 2007 годы. Корректировка произведена в момент подачи уточненных налоговых деклараций – 08.09.2008.
 
    Таким образом, по мнению заявителя, общество имеет право на возврат из бюджета налога на добычу полезных ископаемых в оставшейся сумме – 691 436 руб. – налога и 549 руб. 79 коп. – пени.
 
    Ответчик с заявленными требованиями не согласился, мотивируя тем, что  обществом пропущен трехлетний срок для судебной  защиты нарушенного права, установленный статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, поскольку в момент уплаты налога (первый платеж 09.04.2004) и в момент подачи первоначальных налоговых деклараций (февраль 2004 года) общество знало, что не является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых в связи со следующим.
 
    Согласно статьи 334 НК РФ  налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 
    Согласно статьи 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, которая удостоверяет право пользования участком недр.
 
    01.10.2003 между заявителем и МУП «Калугатрансстрой» заключен договор о совместной деятельности, предметом которого является  объединение участниками имущества и усилий в целях  реконструкции, разработки и эксплуатации Андреевского месторождения известняков.
 
    В соответствии с положениями данного договора именно МУП «Калугатрансстрой» обязуется получить лицензию на право пользования недрами и осуществлять налоговые платежи за пользование недрами. В обязанности ООО «Калужский исток» данные действия не входят.
 
    МУП «Калугатрансстрой» получена лицензия на право пользования недрами серии КЛЖ № 52631 от 02.09.2003.
 
    Таким образом, по мнению ответчика, плательщиком налога на добычу полезных ископаемых является МУП «Калугатрансстрой». Кроме того, договором о совместной деятельности обязанность по осуществлению налоговых платежей за пользование недрами возложена на  МУП «Калугатрансстрой».
 
    Также налоговый орган письмами от 16.05.2006 № 13/44-7948 и № 13/44-7948/1, от 06.03.2007 № 13/44 уведомило ООО «Калужский исток» и МУП «Калугатрансстрой» о том, что плательщиком налога на добычу полезных ископаемых является МУП «Калугатрансстрой». 
 
    Из материалов дела и пояснений представителей сторон в судебном заседании усматривается, что  обществом с ограниченной ответственностью «Калужский исток» в сентябре 2008 года были представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за 2004, 2005, 2006, 2007 годы, в соответствии с которыми сумма налога была скорректирована в сторону уменьшения, что привело к возникновению переплаты по налогу на добычу полезных ископаемых.
 
    Согласно акту сверки  расчетов от 01.10.2008 № 904 сумма переплаты составила по налогу – 1 573 595 руб. и пени – 9 391 руб.
 
    Извещением от 23.10.2008 №5362 налоговый орган уведомил заявителя о возврате налога в части  887 671 руб. и пени - 8 841 руб. 95 коп.
 
    06.11.2008 ООО «Калужский исток» обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате оставшейся части  излишне уплаченного налога в размере 691 436 руб. и пени 549 руб. 79 коп.
 
    02.12.2008 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Калуги принято решение № 1093 об отказе в осуществлении возврата в связи с пропуском трехгодичного срока, установленного  п.8 ст. 78 НК РФ, что послужило основанием для обращения налогоплательщика в суд с настоящим заявлением.
 
    В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.
 
    Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов, сборов, а также пеней, регламентирован ст. 78 НК РФ.
 
    Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
 
    Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
 
    Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы в соответствии с п. 7 статьи 78 НК РФ.
 
    Из содержания приведенных норм следует, что условиями возврата налога являются наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления, в пределах которого может быть произведен возврат.
 
    Пунктом 22 Постановления Пленума ВАС РФ N 5 от 28.02.2001 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.
 
    Между тем, ст. 78 НК РФ срок подачи в суд иска об обязании налогового органа возвратить из бюджета излишне уплаченные суммы налога не определен.
 
    Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении N 173-О от 21.06.2001, п. 8 ст. 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
 
    Согласно статьи  334 НК РФ  налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 
    В соответствии со статьей 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.
 
    Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.
 
    Таким образом, плательщиком налога на добычу полезных ископаемых является лицо, владеющее лицензией на право пользования недрами.
 
    Как установлено судом, и не оспаривается заявителем, 01.10.2003 между МУП «Калугатрансстрой» и ООО «Калужский исток» был заключен договор о совместной деятельности, предметом которого является  объединение участниками имущества и усилий в целях реконструкции, разработки и эксплуатации Андреевского месторождения известняков для добычи известняка с попутным извлечением блоков природного камня, а также переработки известняка на щебень.
 
    В соответствии с указанным договором МУП «Калугатрансстрой» обязуется получить в органах лицензирования лицензию на право пользования недрами, а также осуществлять налоговые платежи за пользование недрами.
 
    02.09.2003 МУП «Калугатрансстрой» была получена лицензия на право пользования недрами серии КЛЖ № 52631 на право добычи строительных известняков на Андреевском месторождении. Срок действия лицензии - до 01.01.2023.
 
    Таким образом, плательщиком налога на добычу полезных ископаемых является МУП «Калугатрансстрой».
 
    Кроме того, налоговым органом  письмами  от 16.05.2006 № 13/44-7948/1 и от 06.03.2007 13/44 сообщалось заявителю о том, что плательщиком налога на добычу полезных ископаемых является МУП «Калугатрансстрой».
 
    Исходя из изложенного следует, что на момент представления заявителем в налоговый орган уточняющих налоговых деклараций, он должен был знать, что не является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых как в силу статьи 334 НК РФ, так и в соответствии с заключенным им договором от 01.10.2003 о совместной деятельности.
 
    Поэтому моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.
 
    Данный вывод подтверждается постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08.
 
    Таким образом, заявителем пропущен трехгодичный срок исковой давности, предусмотренный п.1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, поскольку в момент уплаты налога – первый платеж  поступил 09.04.2004, и в момент подачи первоначальных налоговых деклараций  - февраль 2004 года, он знал о том, что не является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.
 
    Не принимается судом во внимание довод заявителя о том, что налоговым органом  в нарушение п. 3 статьи 78 НК РФ не было сообщено о факте излишней уплаты налога, как не соответствующий материалам дела и не имеющий значения для рассмотрения данного спора.
 
    Не принимается судом во внимание довод заявителя о том, что налог был уплачен, а налоговые декларации представлялись в связи с допущенной бухгалтером ошибкой, как несостоятельный.
 
    На основании изложенного, оценив все  представленные в материалы дела документы в совокупности с доводами представителей сторон, суд считает, что заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.
 
    В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, с учетом предоставленной заявителю отсрочки по уплате госпошлины при подаче заявления,  в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, госпошлина в сумме 13 419 руб. 86 коп. подлежит взысканию с ООО «Калужский исток» в доход федерального бюджета.
 
    Руководствуясь ст. 110, 167, 169-170, 174, 201Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Калужский исток», г. Калуга требований о возврате из бюджета излишне уплаченного налога на добычу полезных ископаемых в сумме 691 436 рублей и пени в сумме 549 рублей 79 копеек, отказать.
 
    Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Калужский исток», расположенного по адресу: г. Калуга, ул. Космонавта Пацаева, д. 3А, кв. 27, включенного в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1034004405060 в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 13 419 (тринадцать тысяч четыреста девятнадцать) рублей 86 копеек.
 
    Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
 
    Судья                                               подпись                                                    Н.Н. Смирнова