Решение от 27 февраля 2008 года №А23-4342/2007

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
 
248600, г. Калуга, пл. Старый торг, 4; тел./факс: (4842) 72-46-70; www. kaluga.arbitr.ru; e-mail: arbitr@kaluga.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
Дело № А23-4342/07А-18-321
 
 
    27 февраля 2008 года                                                                                           г. Калуга
 
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 27 февраля 2008 года
 
    Полный текст решения изготовлен  27февраля 2008 года
 
 
    Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Ефимовой Г.В., при ведении протокола судебного заседания судьей Ефимовой Г.В.,
 
    рассмотрев в  открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Калужский завод транспортного машиностроения»,               г. Калуга,
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому округу г. Калуги,            г. Калуга,
 
    о признании недействительным решения от 09.11.2007 № 12-79/950.
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя – представителя Федосеенко С.Ф. по доверенности от 14.01.2008 №25-Д, представителя Гордеева С.В. по доверенности от 14.01.2008 №26-Д, представителя Прохоровой А.Н. по доверенности от 14.01.2008 №27-Д, представителя Статник В. Н. по доверенности от 26.02.2008 №234-Д;
 
    от налогового органа – главного налогового инспектора Татунина А.А. по доверенности от 10.01.2008 №04-03/6, удостоверение УР №297967; специалиста 1 разряда юридического отдела Иванова А.В. по доверенности от 21.03.2007 №04-09/5, удостоверение УР №297578.
 
 
У С Т А Н О В И Л:
 
 
    Открытое акционерное общество «Калужский завод транспортного машиностроения» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому округу г.Калуги (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 09.11.2007 № 12-79/950 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Представитель заявителя настаивал на заявленных требованиях, мотивируя тем, что сумма налога на добавленную стоимость по неподтвержденному экспорту была исчислена за июнь 2006 года, а не в июне 2007 года, как указывает в решении инспекция, в противном случае можно было бы утверждать, что на сумму налога не должны начисляться пени.
 
    Документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, были собраны в мае 2007 года, руководствуясь п.3 ст.172 НК РФ, налогоплательщик в мае 2007 года исчислил налог по ставке 0 процентов и поставил указанные суммы к вычету.
 
    Налоговый орган в судебном заседании пояснил, что, по его мнению, указанные суммы были предъявлены налогоплательщиком не в том налоговом периоде и отождествляет сумму налоговых вычетов, предъявленных налогоплательщиком с недоимкой. Учитывая изложенное, мотивировочная часть оспариваемого решения противоречит резолютивной.
 
    Исправление кода валюты в грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) с кода 643 (рубли) на код 840 (доллары) производилось налогоплательщиком в соответствии с требованиями таможенного законодательства. Содержание указанной строки ГТД само по себе не может служить основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговой ставки 0 процентов, налоговый орган не оспаривает факт вывоза товаров за пределы территории РФ, получения денежных средств исходя из цены договора, выраженной в долларах США.
 
    Авиационная накладная, по договору представлена в материалы судебного дела. Непредставление доказательства в ходе камеральной налоговой проверки не исключает возможности его представления в суд для оценки в совокупности с другими доказательствами по правилам ст. ст.66-71 АПК РФ.
 
    С 1 января 2007 года,  независимо от результатов рассмотрения вопроса о подтверждении налоговой ставки 0 процентов, входной НДС по экспортным операциям подлежит вычету в соответствии с ФЗ от 22.07.05 №119 ФЗ.
 
    Ответчик не признал заявленные требования, считая решение законным и обоснованным, дополнительно пояснил, что поскольку налоговая декларация по ставке 0 процентов представлена 4 июня 2007 года, указанные суммы не могут быть учтены в налоговой декларации за май 2007 года. Моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В инструкции о порядке заполнения ГТД и транзитной декларации, утвержденной приказом Федеральной таможенной службы №762 от 11 августа 2006 года, п. 10 указано, что ГТД должна быть заполнена в соответствии с правилами заполнения, приведенными в Инструкции, с использованием печатающих устройств, разборчиво, не содержать подчисток, помарок                              и исправлений, а следовательно, представленная копия ГТД № 10106010/150606/0000785 с исправленным кодом валюты 643 на 840, является недостоверной.
 
    Заслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.
 
    Открытое акционерное общество «Калужский завод транспортного машиностроения» является юридическим лицом, внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024001337667, состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому округу г.Калуги.
 
    Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка ОАО «Калужский завод транспортного машиностроения» первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной 20.06.2007. за май 2007 года, составлен  акт от 03.10.2007 № 12-80/1091. По результатам проверки было принято решение от 09.11.2007 № 12-79/950о привлечении ОАО «Калужский завод транспортного машиностроения» к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных:
 
    - п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа  в размере 20% от неуплаченных сумм налога в сумме 247944 рублей.
 
    Обществу также предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1239722 рублей и пени  за несвоевременную уплату налога в сумме 29560 руб. 57 коп., внеся соответствующие изменения в бухгалтерский учет.
 
    Не согласившись с указанным решением налогового органа, заявитель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.
 
    Открытое акционерное общество «Калужский завод транспортного машиностроения» произвело отгрузку на экспорт товаров в июне 2006 года. На сумму  входного НДС по товарно-материальным ценностям по указанным экспортным операциям в размере 269229 рублей был уменьшен налоговый вычет в этом же месяце.
 
    4 июня 2007 года ОАО «Калужский завод транспортного  машиностроения» представило налоговую декларацию по НДС по налоговой  ставке 0 процентов за июнь 2006 года, в которой, в соответствии с требованием абзаца второго пункта 9 статьи 165 НК РФ, исчислило налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов, в сумме 1436017 рублей. Налоговая база была определена налогоплательщиком как стоимость, отгруженных на экспорт товаров и поставлено к вычету НДС по товарно-материальным ценностям, относящимся к указанным экспортным операциям в сумме 269229 рублей. В соответствии с указанной декларацией налогоплательщик исчислил налог за июнь 2006 года, а также пени за период с 21 июля 2006 года до даты указанной декларации.
 
    20 июня 2007 года ОАО «Калужский завод транспортного  машиностроения» представило в Инспекцию федеральной налоговой службы по Московскому округу г.Калуги налоговую декларацию по НДС за май 2007 года. В указанной декларации налогоплательщик исчислил налог по ставке 0 процентов по описанным выше экспортным операциям и, в соответствии с п. 3. ст. 172 НК РФ, поставил к вычету суммы налога, указанные в пункте 10 статьи 171 НК РФ, в размере 1 436 017 рублей. Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, заявленных в разделе 5 декларации, налогоплательщиком были представлены в соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ копии соответствующих документов. При этом в разделе 5 декларации в графе 6 « Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению» налогоплательщик восстановил сумму входного НДС в размере 269 229 рублей, ранее принятую к вычету в соответствии с декларацией от 4 июня 2007 года. В графе 4 раздела 5 декларации « Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» налогоплательщик поставил к вычету сумму входного НДС в размере 269 229 рублей, восстановленную в соответствии с данными указанными в графе 6.
 
    В решении и акте проверки отражено, что декларация по НДС  по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2006 года с  начислением НДС по неподтвержденному экспорту представлена в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Московскому округу г. Калуги 04.06.2007 года и, соответственно, начисленный НДС не был уплачен в месяце, за который подана декларация с возмещением НДС по ставке 0 процентов (май 2007 года). Таким образом, НДС в сумме 1166788 рублей (разница между начисленным  НДС и вычетами 1436017-269229), исчисленный по декларации за май 2007 года подлежит  к уплате за май 2007 года. Как пояснил в судебном заседании представитель налоговой инспекции по неподтвержденному экспорту НДС не может быть принят к возмещению в мае 2007 года, а следовало включить в налоговую декларацию за июнь 2007 года.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
 
    Согласно п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса (п. 10 ст. 171 НК РФ).
 
    Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 172 НК РФ. Так, в соответствии с ч. 2 п. 3 вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
 
    Моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
 
    Из документов, представленных к декларации 4 июня 2007 года по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2006 года, не следует, что они собраны в июне 2007 года, данный факт ответчиком не отрицается. В книге продаж за 2007 год дополнительный лист согласно «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных  Постановлением Правительства от 02.12.2000г. №914, оформлен 31.05.07, следовательно, факт предоставления налоговой декларации 4 июня 2007 года не может расцениваться как начисление НДС по неподтвержденному экспорту в июне 2007 года, в связи с чем доначисление НДС в сумме1166788 руб., а также начисление пени и привлечении к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации на указанную сумму  является неправомерным и необоснованным, а решение в указанной части является недействительным и подлежит отмене.
 
    В решении и акте проверки так же отражено, что сведения, представленные налогоплательщиком недостоверны в части представления копии ГТД № 10106010/150606/0000785 с исправленным кодом валюты 643 на 840, исправление заверено должностным лицом и печатью ОАО «Калугатрансмаш», строки 42, 45, 46 заполнены без учета исправления. В копии ГТД, имеющийся в электронной базе данных инспекции, код валюты указан 643, т.е.  рубли РФ, заполнение строк 42, 45, 46 идентично с экземпляром, представленным налогоплательщиком. По мнению налогового органа не подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов по НДС по реализации в сумме 2325809 рублей и налоговые вычеты в сумме 63190 рублей. 
 
    В соответствии с  п. 1 ст. 165 для подтверждения  0 ставки и налоговых вычетов налогоплательщик предоставляет  таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности, которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.
 
    Допущенные исправления в ГТД при наличии других документов – договора на поставку, оплаты за поставленный на экспорт товар исходя из цены договора, а так же факта экспорта (учитывая, что налоговый орган не оспаривал факт экспорта товара), не являются доказательством недобросовестности налогоплательщика. Таким образом, неприменения налоговой ставки 0 процентов по реализации в сумме 2325809 рублей и соответствующих налоговых вычетов в сумме 63190 рублей, является неправомерным и необоснованным, а следовательно решение в части доначисления НДС, начисления пени и привлечение к ответственности по ч. 1 ст. 122 НКРФ  на указанную сумму является недействительным и подлежит отмене.
 
    Так же в решении и акте камеральной проверки отражено, что в нарушение пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ обществом не представлены транспортные документы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по реализации в соответствии с договором №3 от 24.05.2006г.          (в оспариваемом решении допущена опечатка), заключенному с ООО «IfodaGroupLLC», Узбекистан (ГТД №10106060/0001744). В результате не подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов по НДС по реализации в сумме 292886 рублей и налоговые вычеты в сумме 9744 рублей, что привело к неуплате НДС в сумме 52627 руб. (расчет НДС инспекцией не оспаривается).
 
    В соответствии с пп.4 п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются, в том числе, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.
 
    При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.
 
    Однако, как пояснил, заявитель в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Московскому округу г.Калуги копия грузовой накладной на вывоз товара воздушным транспортом, на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения не была представлена. Уважительных причин, по которым накладная не была представлена, ОАО «Калужский завод транспортного машиностроения» не указало. Таким образом, ОАО «Калужский завод транспортного машиностроения» не был соблюден порядок, предусмотренный Главой 21 НК РФ. В связи с чем, решение инспекции в части непринятия налоговой ставки 0 процентов на сумму 2928860 рублей и налоговых вычетов в сумме 9744 рублей является правомерным и обоснованным, а требования заявителя в указанной части не подлежат удовлетворению.
 
    Между тем, привлечение общества к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 за совершение налогового правонарушения по данному эпизоду является неправомерным, поскольку отсутствует неуплата НДС с учетом неправомерности доначисления НДС по ранее описанным эпизодам и с учетом фактического уплаченного НДС.
 
    Согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по делу относятся на ответчика.
 
    Учитывая вышеизложенное, руководствуясь ст. ст. 110, 167-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать недействительным вынесенное Инспекцией Федеральной налоговой службы по Московскому округу г.Калуги решение от 09.11.2007. №12-79-950 « О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесенного в отношении открытого акционерного общества «Калужский завод транспортного машиностроения» как несоответствующее Налоговому Кодексу РФ в части по п.1.1 – привлечения к налоговой ответственности предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 247944 руб. 40 коп. по п. 2 доначисления пени по НДС в сумме 29560 руб. 57 коп. по п.3 предложения по уплате НДС в сумме 1187095 руб.
 
    В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому округу г. Калуги в пользу открытого акционерного общества «Калужский завод транспортного машиностроения» расходы по уплате государственной пошлины, в сумме 2 000 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
 
 
    Судья                                      подпись                                        Г.В. Ефимова