Решение от 12 февраля 2009 года №А23-4320/2008

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
 
248600, г. Калуга, пл. Старый торг, 4; тел./факс: (4842) 50-59-41; http://kaluga.arbitr.ru; e-mail: arbitr@kaluga.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
 
Дело № А23-4320/08А-13-151
 
    12 февраля 2009 года                                                                                              г. Калуга
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 12 февраля 2009 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 12 февраля 2009 года.
 
 
    Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Ипатова А.Н.,                      при ведении протокола секретарем судебного заседания Комаровой Е.А., рассмотрев открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «ВОСХОД» - Калужский радиоламповый завод, г. Калуга,
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Калужской области,
 
    о признании частично недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.11.2008 № 46/11,
 
 
    
    при участии в заседании:
 
    от заявителя - представителя Казакевича И.Н., по доверенности от 16.12.2008 б/н; финансового директора Хорошилова К.Н., по доверенности от 16.12.2008 б/н;
 
    от ответчика - начальника юридического отдела Гольцуновой Л.В., по доверенности от 12.01.20-09 № 93, главного госналогинспектора Астаховой Л.Н., по доверенности от 09.02.2009 № 2721, главного госналогинспектора Нагорных Т.Н. по доверенности от 09.02.2009 № 2721, главного специалиста эксперта юридического отдела Шлыковой Т.М., по доверенности от 12.01.2009 № 84,
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
    Открытое акционерное общество «ВОСХОД» - Калужский радиоламповый завод, г. Калуга (далее - заявитель, общество, ОАО «ВОСХОД») обратилось                       в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Калужской области (далее - ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении                             к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.11.2008 № 46/11:
 
    - по п. 3.1 (строка 1) резолютивной части решения в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 6 362 251 руб.;
 
    - по п. 3.1 (строка 3) резолютивной части решения в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 968 514 руб.;
 
    - по п. 2 резолютивной части решения в части привлечения                                             к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в сумме 1 272 450 руб.;
 
    - по п. 2 резолютивной части решения в части привлечения к ответственности              в виде штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 393 702 руб.;
 
    - по п. 3 резолютивной части решения в части начисления пени по налогу на прибыль в сумме 970 201 руб.;
 
    - п. 3 резолютивной части решения в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 459 350 руб.;
 
    В судебном заседании, назначенном на 09.02.2009 объявлен перерыв до 12.02.2009.
 
    В процессе рассмотрения спора заявитель уточнил свои требования, просил  признать недействительным решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.11.2008 № 13А/11:
 
    - по п. 3.1 (строка 1) резолютивной части решения в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 6 156 371 руб.;
 
    - по п. 3.1 (строка 3) резолютивной части решения в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 968 514 руб.;
 
    - по п. 2 резолютивной части решения в части привлечения к ответственности                в виде штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в сумме 1 280 894 руб.;
 
    - по п. 2 резолютивной части решения в части привлечения к ответственности               в виде штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 393 702 руб.;
 
    - по п. 3 резолютивной части решения в части начисления пени по налогу на прибыль в сумме 940 172 руб. 91 коп.;
 
    - по п. 3 резолютивной части решения в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 417 129 руб. 82 коп.;
 
    - по п. 5.1 резолютивной части решения в части предложения уменьшить убытки в сумме 4 312 658 руб.
 
    Заявитель в судебном заседании поддержал свои требования, мотивируя тем, что в 2005 году ему была выделена целевая бюджетная субсидия на безвозвратной основе в сумме 1 610 000 рублей в рамках Федеральной целевой программы «Реформирование и развитие оборонно-промышленного комплекса» по виду расходов «Субсидии».
 
    Указанные средства поступили на основании платежных поручений № 812 от 08.04.2005 и № 161 от 07.12.2005 и были использованы по целевому назначению,                     а именно: 1 500 000 руб. в течение 2005-2006 на капитальный ремонт общежитий, переданных в МУ «Служба единого заказчика» и 110 000 руб. в 2006-2007 годах - на финансирование фонда потребления (выплата заработной платы).
 
    По факту совершения этих расходов заявителем был представлен отчет об их целевом использовании от 24.01.2006.
 
    В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль                         не учитываются целевые поступления из бюджета бюджетополучателя. В связи                        с изложенным налогоплательщик считает, что правомерно применил указанную налоговую льготу, так как полученная субсидия является целевой. Таким образом, необоснованно доначислены налог, пени и штраф по налогу на прибыль организаций.
 
    Заявитель не согласен с доводом налогового органа о том, что он не является получателем бюджетных средств, так как в соответствии со ст. 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации полученные средства не поступали на лицевой счет бюджетных средств, открываемый в Федеральном казначействе, в нарушение ст. 254 Бюджетного кодекса Российской Федерации, поскольку он не соответствует                                          п. 2 ст. 251 НК РФ, который устанавливает налоговую льготу в отношении целевых поступлений из бюджета бюджетополучателям. Налоговый кодекс не содержит условия применения льготы как зачисление средств на лицевой счет в казначействе.
 
    Заявитель полагает, что включение целевых бюджетных средств                                 в налогооблагаемую базу будет означать перечисление части этих средств в размере 24 процентов в бюджет, в качестве налога на прибыль, как не целевое их использование, что влечет ответственность по ст. 289 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
 
    Средства, полученные заявителем по государственным контрактам                       от 12.08.2005 № 699-46-05, от 15.03.2006 № 699-46-06, и от 21.02.2007 № 699-46-07 также являются целевыми и на основании п.1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывались.
 
    Заявителем на основании договора от 01.06.2006 № 01/06 выполнены работы по ремонту общежития, которые являлись условием передачи общежитий                                 в муниципальную собственность от 14.10.2004. При этом в договоре указано о том, что работы будут производиться после передачи общежитий на баланс муниципального образования.
 
    Таким образом, заявитель не согласен с доводом налогового органа, послуживший основанием для доначисления НДС, о том, что данные работы были выполнены безвозмездно. Кроме того, в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ                           не признаются объектом налогообложения передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления.
 
    В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Таким образом, НДС уплачивается в случае наличия перехода права собственности на товар или результаты выполненных работ.
 
    Первичные документы, оформленные налогоплательщиком, не свидетельствуют о наличии реализации. Подписание обществом актов расходования средств на ремонт, не свидетельствует о передачи прав собственности по ст.39 НК РФ, а только подтверждает целевое использование полученных бюджетных средств.
 
    Ответчик заявленные требования не признал, мотивируя тем, что поступившие налогоплательщику бюджетные денежные средства не могут рассматриваться как целевые поступления из бюджета в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ, т.к. при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления из бюджета бюджетополучателям.
 
    ОАО «ВОСХОД» не является бюджетополучателем в соответствии со ст. 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации, согласно которой получателем бюджетных средств являются бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств, в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.
 
    На основании бюджетной росписи главные распорядители, распорядители                    и получатели бюджетных средств федерального бюджета включаются в сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, который ведет Федеральное казначейство в соответствии с полномочиями, предусмотренными ст. 166.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
 
    Согласно ст. 254 Бюджетного кодекса Российской Федерации исполнение федерального бюджета по расходам осуществляется с использованием лицевых счетов бюджетных средств, открываемых в едином учетном регистре Федерального казначейства для каждого главного распорядителя, распорядителя и получателя средств федерального бюджета.
 
    Лицевой счет получателя средств федерального бюджета открывается                              в соответствующем территориальном органе Федерального казначейства.
 
    Материалами проверки установлено, что денежные средства в сумме                             1 610 000 руб. поступали не на лицевой счет получателя бюджетных средств, а на расчетный счет Калужского ОСБ №8608.
 
    Таким образом, по мнению налогового органа, заявитель не относится к категории бюджетополучателей, а, следовательно, указанные суммы в силу не исполнения требований п. 2 ст. 251 НК РФ должны включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
 
    Кроме того, налоговым органом обоснованно, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, денежные средства в сумме 24 899 381 руб. отнесены к внереализационным доходам.
 
    В ходе проверки установлено, что денежные средства поступали не на лицевой счет получателя средств федерального бюджета, а на расчетный счет, открытый                     в Калужском ОСБ №8608.
 
    Согласно полученного ответа из УФК по Калужской области от 14.01.2009                       в Сводном реестре главных распорядителей и получателей средств федерального бюджета юридическое лицо ОАО «ВОСХОД» не значиться.
 
    При этом ОАО «ВОСХОД», по смыслу статьи 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации,  не может быть отнесен к иному получателю средств.
 
    В соответствии с Инструкцией о порядке открытия и ведения федеральным казначейством и его территориальными органами лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2002 № 142н, под иным получателем средств понимается получатель, осуществляющий операции со средствами федерального бюджета через счет, открытый ему в учреждении Банка России или кредитной организации.
 
    Иным получателям средств федерального бюджета выдается специальное разрешение Министра финансов Российской Федерации на открытие счета                             в подразделении сети Банка России или кредитной организации по форме, утвержденной приложением № 4 к Инструкции.
 
    Указанное разрешение заявителем не представлено, в связи с чем, он не относится к категории бюджетополучателей, таким образом, полученные денежные средства не являются целевыми бюджетными поступлениями в соответствии                                   с п. 2 ст. 251 НК РФ.
 
    В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ независимо от их источника финансирования.
 
    Пунктом 1 ст. 39 НК РФ и пп. 1 п. 1 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что передача права собственности на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
 
    По условиям передачи общежитий в муниципальную собственность заявитель обязуется выполнить в течение 2005 года ремонтные работы.
 
    Согласно актов о приемке выполненных работ они выполнены и приняты                  ОАО «ВОСХОД» и МУП «Управляющая компания общежитиями МО г. Калуги».
 
    Заявитель денежные средства за выполнение работ полностью перечислил подрядчику - ООО «Инвестоблстрой».
 
    Согласно договору № 01/06 от 01.06.2005 и актами выполненных работ, следует, что работы выполнены полностью и переданы собственнику общежитий -  МУП «Управляющая компания общежитиями МО г. Калуги» на безвозмездной основе.
 
    На момент заключения договора подряда № 01/06 от 01.06.2005 заявитель не являлся собственником общежитий, в связи с чем, работы заказанные обществом                            и выполненные подрядной организацией носят самостоятельный характер.
 
    Таким образом, НДС налоговым органом доначислен обоснованно.
 
    В связи с тем, что заявитель не является организацией-бюджетополучателем, следовательно, денежные средства, перечисленные ФГУП «МИТ» по государственным контрактам от 12.08.2005 № 699-46-05, от 15.03.2006 № 699-46-06, от 21.02.2007 № 699-46-07 не являются целевыми. Данные денежные средства поступили в уплату выполненных работ или предстоящих работ.
 
    Таким образом, ОАО «Восход» - КРЛЗ как исполнитель работ при получении денежных средств по государственным контрактам на основании ст. 162 НК РФ                           и ст. 167 НК РФ обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС со всей суммы полученных средств.
 
    При этом сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет при получении денежных средств в счет предстоящих работ, организация имеет право принять                          к вычету в соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.
 
    Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон,             суд установил следующее.
 
    Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Калужской области была проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества «ВОСХОД» - Калужский радиоламповый завод.
 
    По результатам проверки налоговым органом был составлен акт от 13.10.2008 № 13/11.
 
    25.11.2008 налоговым органом было принято решение № 46/11 о привлечении ОАО «ВОСХОД» к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Заявитель не согласился с указанным решением в части, в связи с чем, обратился в Арбитражный суд Калужской области с настоящим заявлением.
 
    По эпизоду с налогом на прибыль организаций в связи с занижением внереализационного дохода (общежитие) заявителю был начислен налог на прибыль в сумме 386 400 руб., пени в сумме 89 151 руб. 61 коп., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ                в сумме 77 280 руб.
 
    Проверкой установлено, что на основании распоряжений городского Головы от 24.02.2004 № 925-р о передаче на баланс УЖКХ г. Калуги общежития по адресу:                   ул. Моторная, д. 15 от ОАО «Восход» - КРЛЗ и от 16.02.2004 № 739-р                               «О приобретении недвижимого имущества по договору безвозмездной передачи» во исполнение приказа по МУ «Служба единого заказчика» от 22.10.2004 № 148                            «О приемке на баланс МУ СЕЗ общежитий от ОАО «Восход» - КРЛЗ на баланс                     МУ СЕЗ приняты общежития, принадлежащие заявителю.
 
    По договору от 14.10.2004 «О завершении передачи общежитий                             ОАО «Восход» - КРЛЗ в муниципальную собственность г. Калуги» общество передает, а Управление городского хозяйства г. Калуги принимает в муниципальную собственность 4 общежития.
 
    По условиям передачи, обозначенным в договоре, ОАО «ВОСХОД» обязуется выполнить в течение 2005 года работы выявленные комиссией.
 
    Письмом от 25.05.2005 № 05-827 «О лимите бюджетных обязательств» Управление радиоэлектронной промышленности и систем управления Федерального агентства по промышленного уведомляет заявителя о направлении лимита бюджетных обязательств по Федеральной целевой программе «Реформирование и развитие оборонно-промышленного комплекса», в виду расходов «Субсидии» (в том числе: фонд потребления, включая ЕСН - 110 000 руб., расходы на передачу объектов соцсферы - 1 500 000 руб. и об обязанности ОАО «ВОСХОД» обеспечить представление отчетов о расходовании средств.
 
    Средства в сумме 1 610 000 руб. поступили на расчетный счет заявителя по платежным поручениям от 08.04.2005 № 812 в сумме 400 000 руб. и от 07.12.2005               № 161 в сумме 1 210 000 руб.
 
    В бухгалтерском учете общества получение средств отражено по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».
 
    Согласно отчету, полученные средства израсходованы в полном объеме                     на следующие цели: 110 000 руб. - доплата по фонду оплаты труда и 1500 000 руб.               на ремонт и восстановление объектов ЖКХ.
 
    Расходование средств отражено по дебету счета 86 «Целевое финансирование».
 
    Выступая заказчиком, заявитель привлекал к ремонту общежитий подрядчика ООО «Инвестоблстрой», с которым 01.06.2005 заключил договор подряда № 01/06 на капитальный ремонт общежитий.
 
    В течение 2005-2006 годов подрядчиком выполнялись работы, предусмотренные договором.
 
    Документы, подтверждающие выполнение работ, подписаны представителями собственника - МУП «Управляющая компания общежитиями МО г. Калуги», заказчика - ОВО «ВОСХОД» и подрядчика - ООО «Инвестоблстрой».
 
    Полученные заявителем средства в сумме 1 610 000 руб. квалифицировались как бюджетные, но в налоговой отчетности они отражения не нашли. В приложении  к балансу (форма № 5) отражена не вся сумма 1 610 000 руб., а только ее часть - 1 210 000 руб.
 
    Налоговый орган посчитал, что ОАО «Восход» - КРЛЗ не относится к категории бюджетополучателей, а, следовательно, указанные суммы в силу не исполнения требований п. 2 ст. 251 НК РФ должны включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
 
    Суд не может согласиться с данным выводом налогового органа по следующим основаниям.
 
    Налоговый орган указывает на то, что в ст. 162 БК РФ (редакция, действующая              в 2005 году) определено, что получателем бюджетных средств являются бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств, в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.
 
    Бюджетная роспись - документ о поквартальном распределении доходов                      и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации (ст. 6 БК РФ ред. 2005 года).
 
    На основании бюджетной росписи главные распорядители, распорядители                  и получатели бюджетных средств федерального бюджета включаются в сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, который ведет Федеральное казначейство в соответствии с полномочиями, предусмотренными ст. 166.1 БК РФ.
 
    Исполнение федерального бюджета по расходам осуществляется с использованием лицевых счетов бюджетных средств, открываемых в едином учетном регистре Федерального казначейства для каждого главного распорядителя, распорядителя и получателя средств федерального бюджета (п. 1 ст. 254 БК РФ).
 
    Лицевой счет получателя средств федерального бюджета открывается                          в соответствующем территориальном органе Федерального казначейства                             (п. 3 ст. 254 БК РФ).
 
    Материалами проверки установлено, что денежные средства в сумме                        1 610 000 руб. поступали не на лицевой счет получателю бюджетных средств,                 а на расчетный счет в Калужском ОСБ №8608.
 
    Кроме того, Письмом Управления Федерального казначейства по Калужской области от 14.01.2009 № 14-09/2/51 в адрес налогового органа было сообщено, что               по состоянию на 1 января 2009 года в Сводном реестре главных распорядителей                и получателей средств федерального бюджета ОАО «Восход» - КРЛЗ не значится.
 
    Однако, налоговым органом не приняты во внимание следующие обстоятельства.
 
    Вышеуказанным Письмом от 25.05.2005. № 05-827 «О лимите бюджетных обязательств» Федерального агентства по промышленности было определено, что указанные бюджетные средства выделяются в качестве лимита бюджетных обязательств в рамках Федеральной целевой программы «Реформирование и развитие оборонно-промышленного комплекса», по виду расходов «Субсидии» (в том числе фонд потребления, включая ЕСН 110 тыс. руб., и расходы на передачу объектов социальной сферы - 1500 рублей).
 
    Пунктом 8 Постановления Правительства РФ от 17.12.2002. № 900                         «Об утверждении правил предоставления средств федерального бюджета для осуществления мер социальной защиты работников и финансовой поддержки предприятий и организаций оборонно-промышленного комплекса» определено, что Министерство промышленности, науки и технологий Российской Федерации на основании представленных российскими агентствами по оборонным отраслям промышленности расчетов размеров субсидий утверждает распределение лимита текущего бюджетного финансирования по организациям и перечисляет субсидии              в установленном порядке с лицевого счета, открытого Министерству промышленности, науки и технологий Российской Федерации в органе федерального казначейства:
 
    - бюджетным учреждениям - на счета по учету средств федерального бюджета, открытые в органах федерального казначейства;
 
    - коммерческим организациям - на счета, открытые в кредитных организациях.
 
    Следовательно, полученные заявителем средства являются целевой бюджетной субсидией, выделенной в рамках лимита бюджетных обязательств на 2005 год.
 
    Из анализа норм Бюджетного Кодекса Российской Федерации, а именно:                ст.ст. 158, 159, 163, 219, 223 следует вывод о том, что лицо, получающее такую субсидию, являются бюджетополучателями.
 
    Довод налогового органа о том, что налогоплательщик отсутствует в Сводном реестре главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета судом не принимается, так как данные субсидии не были получены на лицевой счет налогоплательщика, открытый в Федеральном казначействе, а были зачислены на расчетный счет, открытый в коммерческим банке. Такой специальный порядок зачисления прямо предусмотрен пунктом                                 8 Постановления Правительства РФ от 17.12.2002. № 900.
 
    По эпизоду с налогом на прибыль организаций в связи с занижением внереализационного дохода (ФГУП «МИТ») заявителю был начислен налог                        на прибыль в сумме 5 975 852 руб., пени в сумме 940 172 руб. 91 коп., штраф по                  п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1 280 894 руб..
 
    Проверкой установлено, что в течение 2005-2007 годов на расчетный счет заявителя от Федерального государственного унитарного предприятия «Московский институт теплотехники» (далее – ФГУП «МИТ» поступили денежные средства:                            в 2005 году в сумме 8 199 412 руб., в 2006 году в сумме 8 700 000 руб., в 2007 году                  в сумме 8 000 000 руб.
 
    В бухгалтерском учете общества получение денежных средств отражено по дебету счета 51 «расчетные счета», кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
 
    Средства заявителю поступили в соответствии с государственными контрактами на выполнение работ для федеральных государственных нужд от 12.08.2005 № 699-46-05 «Подготовка серийного производства интегральных схем 1417УД6А, М147УД20, 1417УД601А, ОСМ140УД6А, ОСМ140УД17А, ОСМ198НТ1, ОСМ198НТ3, ОСМ198НТ5, ОСМИ1417УД29Г для комплекса «ЗК-30» в ОАО «Восход» -КРЛЗ г. Калуга», от 15.03.2006 № 699-46-06, «Подготовка серийного производства интегральных схем 1417УД6А, М147УД20, 1417УД29А, 1417УД601А, ОСМ140УД6А, ОСМ140УД17А, ОСМ198НТ1, ОСМ198НТ3, ОСМ198НТ5, ОСМИ1417УД29Г для комплекса «ЗК-30» в ОАО «Восход» -КРЛЗ г. Калуга», от 21.02.2007 № 699-46-07 «Подготовка серийного производства интегральных схем 1417УД6А, М147УД20, 1417УД29А, 1417УД601А, ОСМ140УД6А, ОСМ140УД17А, ОСМ198НТ1, ОСМ198НТ3, ОСМ198НТ5, ОСМИ1417УД29Г для комплекса  «ЗК-30» в ОАО «Восход» -КРЛЗ г. Калуга», заключенным между ФГУП «МИТ» и ОАО «ВОСХОД».
 
    В соответствии с указанными контрактами ФГУП «МИТ» является заказчиком, а ОАО «ВОСХОД» - исполнителем.
 
    Стоимость работ по контракту от 12.08.2005 № 699-46-05 с учетом дополнительного соглашения от 30.05.2006 № 6 составляет 13 759 981 руб., контракту  от 15.03.2006 № 699-46-06 - 3 673 000 руб., по контракту от 21.02.2007 № 699-46-07 - 7 466 400 руб.
 
    Во исполнение контракта от 12.08.2005 № 699-46-05 заявителем заключены договора подряда со сторонними организациями ОАО «МосЭП» и ЗАО «Атомпромстрой» на разработку рабочей документации реконструкции кровли корпуса № 2 и реконструкцию кровли корпуса № 2 на сумму 4 199 412 руб.
 
    Работы подрядчиками выполнены в полном объеме и приняты обществом по актам приемки выполненных работ, в бухгалтерском учете ОАО «ВОСХОД» отражены следующим образом: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками».
 
    ФГУП «МИТ» выполненные заявителем работы приняты по актам                     сдачи-приемки работ от 27.08.2005 № 1-А, от 29.11.2005 № 2.1-А, на сумму                4 199 412 руб.
 
    На основании указанных актов в бухгалтерском учете общества произведены записи: по увеличению стоимости основных средств - дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»; по использованию целевого финансирования - дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит счета 98 «доходы будущих периодов».
 
    Полученные денежные средства в сумме 8 199 000 руб. отражены                            в приложении к балансу (форма № 5) в качестве бюджетных средств без отражения в  налоговой отчетности.
 
    Как следует из уведомления ФГУП «МИТ» от 27.07.2006 № 7/428-7 об источнике финансирования контракта № 699-46-05 от 12.08.2005 и дополнительных соглашений к нему, работа финансируется заказчиком за счет целевых бюджетных  средств, выделяемых ему Федеральным космическим агентством.
 
    Согласно платежным документам в 2005 году работы финансировались по следующим статьям бюджетной классификации: код раздела по ФКР – 04, код подраздела по ФКР - 11, код целевой статьи по КЦСР - 1020000, код вида расходов по КВР - 215, код экономической статьи расходов по ЭКР - 310.
 
    Таким образом, распорядителем бюджетных средств является Федеральные космическое агентство, а получателем - ФГУП «МИТ».
 
    Во исполнение контракта от 15.03.2006 № 699-46-06 заявителем заключен договор с ОАО «НИИПМ», в соответствии с которым последний обязуется поставить и произвести наладку установки формирования фоторезистивных пленов Н1Т-100, установки формирования фоторезистивных масок П1Т-100.
 
    Договор исполнен в полном объеме, оборудование обществом принято по акту сдачи-приемки от 05.02.2007.
 
    На основании указанных актов в бухгалтерском учете общества произведены записи: по увеличению стоимости основных средств - дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»; по использованию целевого финансирования - дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит счета 98 «доходы будущих периодов».
 
    Полученные денежные средства отражены в приложении к балансу (форма №5) в качестве бюджетных средств без отражения в  налоговой отчетности.
 
    В соответствии с контрактом источником финансирования является федеральный бюджет: код раздела по ФКР - 02, код подраздела  по ФКР - 08, код целевой статьи по КЦСР - 1020000, код вида расходов по КВР - 215, код экономической статьи расходов по ЭКР - 530.
 
    Во исполнение контракта от 21.02.2007 № 699-46-07 заявителем заключены  договоры подряда и поставки с ЗАО «Атомпромстрой», АНО «Противопожарный Центр-Калуга», ОАО «НИИПМ», ООО «Веза», в соответствии с которыми подрядчики и поставщики выполнили работы по реконструкции участков напыления и измерения производственного корпуса № 2, по монтажу системы пожарной сигнализации в помещениях участков напыления и измерения корпуса № 2, по поставке и наладке оборудования (установки напыления «Оратория-29», КЦКП-63).
 
    Заявителем работы приняты по актам о приемке выполненных работ № 8а/07 от 15.10.2007, № 4-07 от 12.11.2007, б/н от 16.04.2007, № 18/7 от 10.05.2007.
 
    Выполненные мероприятия приняты ФГУП «МИТ» по актам выполнения мероприятий от 19.09.2007 № 1, от 14.11.2007 № 2, от 15.10.2007 № 3, от 12.11.2007 № 4 на общую сумму 7 466 400 руб.
 
    Денежные средства, так же как и предыдущим контрактам, поступили на расчетный счет заявителя в Калужском ОСБ № 8608.
 
    На основании указанных актов в бухгалтерском учете общества произведены записи: по увеличению стоимости основных средств - дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»; по использованию целевого финансирования - дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит счета 98 «доходы будущих периодов».
 
    Полученные денежные средства отражены в приложении к балансу (форма №5) в качестве бюджетных средств без отражения в налоговой отчетности.
 
    В соответствии с контрактом источником финансирования является федеральный бюджет: код раздела по ФКР - 02, код подраздела по ФКР - 08, код целевой статьи по КЦСР - 1020000, код вида расходов по КВР - 215, код экономической статьи расходов по ЭКР - 530.
 
    Налогоплательщик посчитал, что имеет право на применение налоговой льготы              в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ, в результате чего не учитывал полученные денежные средства в составе внереализационных доходов.
 
    Суд считает, что налоговым органом указанная сумма верно отнесена                            к внереализационным доходам на основании п. 8 ст. 250 НК РФ исходя из следующего.
 
    В силу п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления из бюджета бюджетополучателями, к которым в случаях, установленных федеральными законами и федеральными целевыми программами, относятся юридические лица, не являющиеся государственными или муниципальными унитарными предприятиями, бюджетными учреждениями. При этом в указанной норме приводится исчерпывающий перечень, состоящий из                     11 видов средств, относящихся к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.
 
    Иными словами, перечень целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, является закрытым.
 
    Источником финансирования работ по государственным контрактам является федеральный бюджет.
 
    Распорядителем бюджетных средств является Федеральное космическое агентство, получателем бюджетных средств - ФГУП «МИТ».
 
    В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
 
    Таким образом, в силу положений п. 1 ст. 11 НК РФ, понятие «бюджетополучатель» следует определять в соответствии с бюджетным законодательством.
 
    В ст. 162 БК РФ (редакция, действующая в 2005 году) определено, что получателем бюджетных средств являются бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств, в соответствии                  с бюджетной росписью на соответствующий год.
 
    Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ бюджетной росписью является документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений                   из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями, составляемый в соответствии                     с бюджетной классификацией Российской Федерации.
 
    Данные о размере бюджетных ассигнований на соответствующий бюджетный период можно получить из сводной бюджетной росписи соответствующего бюджета, которая имеется в Федеральном казначействе. Бюджетная роспись составляется главным распорядителем бюджетных средств и представляется в орган исполнительной власти, отвечающий за составление бюджета соответствующего уровня, в течение 10 дней со дня утверждения бюджета.
 
    Сведения о целях и объемах расходования бюджетных ассигнований непосредственно каждым получателем содержатся в смете доходов и расходов, которая составляется получателем после получения уведомления о бюджетных ассигнованиях.
 
    Для бюджетных учреждений, муниципальных унитарных предприятий, государственных предприятий (казенных предприятий), полностью финансируемых из бюджета соответствующего уровня, смета доходов и расходов утверждается вышестоящим распорядителем бюджетных средств.
 
    Пунктом 1 ст. 254 БК РФ установлено, что исполнение федерального бюджета по расходам осуществляется с использованием лицевых счетов бюджетных средств, открываемых в едином учетном регистре Федерального казначейства для каждого главного распорядителя, распорядителя и получателя средств федерального бюджета.
 
    Согласно п. 3 ст. 254 БК РФ лицевой счет получателя средств федерального бюджета открывается в соответствующем территориальном органе Федерального казначейства.
 
    Федеральное казначейство ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета; доводит до главных распорядителей средств федерального бюджета показатели сводной бюджетной росписи и лимита бюджетных средств (ст. 166.1 БК РФ).
 
    Заявитель не оспаривает факт, что ст. 254 БК РФ устанавливает исполнение бюджета по лицевым счетам получателей бюджетных средств.
 
    Однако, довод Общества о том, что наличие лицевого счета не является условием признания организации в качестве бюджетополучателя в данном случае не имеет правового значения.
 
    Материалами дела установлено, что денежные средства поступали не на лицевой счет получателя средств федерального бюджета, а на расчетный счет, открытый          в Калужском ОСБ №8608.
 
    Согласно полученного ответа из УФК по Калужской области от 14.01.2009                  в Сводном реестре главных распорядителей и получателей средств федерального бюджета юридическое лицо ОАО «Восход» - КРЛЗ не значится.
 
    При этом ОАО «Восход» - КРЛЗ не может быть отнесен и к «иному получателю средств».
 
    В соответствии с Инструкцией «О порядке открытия и ведения федеральным казначейством и его территориальными органами лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета» (утверждена приказом Минфина РФ от 31.12.2002 № 142н) под иным получателем средств понимается получатель, осуществляющий операции со средствами федерального бюджета через счет, открытый ему в учреждении Банка России или кредитной организации.
 
    Иным получателям средств федерального бюджета выдается специальное разрешение Министра финансов Российской Федерации на открытие счета                            в подразделении сети Банка России или кредитной организации по форме, утвержденной приложением N 4 к Инструкции.
 
    Разрешение Министра финансов РФ на открытие счета в подразделении сети Банка России или кредитной организации ОАО «Восход» - КРЛЗ не представлено.
 
    Таким образом, ОАО «Восход» - КРЛЗ не относится к категории бюджетополучателей, в связи с чем, полученные денежные средства не являются целевыми бюджетными поступлениями в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ.
 
    По эпизоду с занижением налога на добавленную стоимость (общежитие) заявителю был начислен налог на добавленную стоимость в сумме 164 926 руб., пени в сумме 38 763 руб. 44 коп., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 32 984 руб. 60 коп.
 
    Налоговым органом выявлены те же нарушения, что и по эпизоду с налогом на прибыль.
 
    Кроме того, в соответствии с  книгами покупок, главными книгами и журналом ордером № 8 «Расчеты с бюджетом по НДС» установлено, что счета-фактуры подрядчиком налогоплательщику не направлялись, НДС в налоговые вычет                       не предъявлялся.
 
    Денежные средства в полном объеме перечислены подрядчику.
 
    Однако, согласно договора от 01.06.2005 № 01/06 и актам выполненных работ, принятым собственником, следует, что объем работ выполнен полностью и передан МУП «Управляющая компания общежитиями муниципального образования                        г. Калуги» на безвозмездной основе.
 
    На момент заключения договора подряда № 01/06 от 01.06.2005 ОАО «Восход» - КРЛЗ не являлся собственником общежитий, в связи с чем, работы, заказанные Обществом и выполненные подрядной организацией, носят самостоятельный характер.
 
    Довод налогоплательщика о том, что в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ выполненные ремонтные работы не являются отдельным объектом права собственности и представляют собой неотъемлемую часть самих общежитий,                     в результате чего не подлежат налогообложению НДС судом не принимается как противоречащие материалам дела.
 
    В соответствии с нормами ст.ст. 146, 39 НК РФ передача права собственности на безвозмездной основе признается реализацией. Согласно нормам, предусмотренным ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
 
    По эпизоду с занижением налога на добавленную стоимость (ФГУП «МИТ») заявителю был начислен налог на добавленную стоимость в сумме 1 803 588 руб., пени в сумме 378 366 руб. 38 коп., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ                                           в сумме 360 717 руб. 60 коп.
 
    Налоговым органом выявлены те же нарушения, что и по эпизоду с налогом на прибыль.
 
    Проверкой установлено, что денежные средства налогоплательщиком получены от ФГУП «МИТ» в полном объеме» без НДС и в полном объеме перечислены подрядчикам за выполненные работы. Счета-фактуры в адрес ФГУП «МИТ» налогоплательщиком не выписывались. НДС не исчислялся.
 
    ОАО «Восход» - КРЛЗ были заключены Государственные контракты на выполнение работ для федеральных государственных нужд от 12.08.2005 № 699-46-05 (стоимость работ составила 13 759 981 руб.), от 15.03.2006 №699-46-06 (стоимость работ составила 3 673 000 руб.), от 21.02.2007 №699-46-07 (стоимость работ составила 7 466 400 руб.).
 
    Исполнителем по данным контрактам является ОАО «Восход» - КРЛЗ, заказчиком - ФГУП «МИТ».
 
    Во исполнение государственных контрактов ОАО «Восход» - КРЛЗ заключены договора подряда:
 
    - в 2005 году с ОАО «МосЭП» и ЗАО «Атопромстрой» на разработку рабочей документации реконструкции кровли корпуса № 2 и реконструкцию кровли корпуса     № 2; с ДОАО «Газпроектинжиниринг» на выполнение проектных и изыскательных работ.
 
    На выполненные работы подрядчиками выставлены счета-фактуры                               от 22.11.2005 № 108/1, от 15.04.2006 № 0016, от 21.06.2006 № 0053,                                    от 15.11.2006 № 0085; от 23.08.2006 № 802.
 
    ФГУП «МИТ» от ОАО «Восход» - КРЛЗ работы приняты по актам сдачи-приемки работ от 29.11.2005 № 2.1-А, от 17.04.2006 № 2.2-А, от 26.06.2006 №2.3-А,                                 от 15.11.2006 № 2.4-А; от 24.08.2006 № 3-А.
 
    - в 2006 году с ОАО «НИИПМ» на поставку и наладку установки формирования фоторезистивных пленок Н1Т-100, установки формирования фоторезистивных масок П1Т-100.
 
    На выполненные работы подрядчик выставил счет-фактуру от 29.12.2006 № 1095.
 
    ФГУП «МИТ» от ОАО «Восход» - КРЛЗ работы приняты по актам выполнения мероприятий от 05.02.2007 №1, от 05.02.2007 №2.
 
    - в 2007 году с ЗАО «Атопромстрой», АНО «Противопожарный Центр-Калуга», ОАО «НИИПМ», ООО «Веза» на выполнение работ по реконструкции участков напыления и измерения производственного корпуса № 2, по монтажу системы пожарной сигнализации в помещениях участков напыления и измерения корпуса № 2, по поставке и наладке оборудования (установки напыления «Оратория-29», КЦКП-63).
 
    На выполненные работы подрядчиками выставлены счета-фактуры от 15.10.2007 № 00000071; от 12.11.2007 №11896; от 14.11.2007 №00001724; от 28.08.2007 №2193Ф/07.
 
    ФГУП «МИТ» от ОАО «Восход» - КРЛЗ работы приняты по актам выполнения мероприятий  от 15.10.2007 № 3; от 21.02.2007 № 4; от 14.11.2007 № 2; от 19.09.2007 № 1.
 
    В соответствии с п. 2. ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной      и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
 
    При определении налоговой базы не учитываются денежные средства, поступившие в виде целевых средств из бюджета различных уровней бюджетополучателям-заказчикам на финансирование выполняемых исполнителями работ (услуг).
 
    Выполненные за счет таких средств исполнителями работы подлежат налогообложению в соответствии с главой 21 НК РФ.
 
    ОАО «Восход» - КРЛЗ не является организацией-бюджетополучателем, следовательно, денежные средства, перечисленные заказчиком (ФГУП «МИТ») исполнителю – ОАО «Восход» - КРЛЗ не являются целевыми. Данные денежные средства поступили в уплату выполненных работ или предстоящих работ.
 
    Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что ОАО «Восход» - КРЛЗ как исполнитель работ при получении денежных средств по государственным контрактам на основании ст. 162 НК РФ и ст. 167 НК РФ был обязан исчислить                   и уплатить в бюджет НДС со всей суммы полученных средств.
 
    После принятия заказчиком выполненных работ организация начисляет к уплате в бюджет НДС со стоимости принятых заказчиком работ в соответствии со ст. 167 НК РФ (в редакции ФЗ № 119-ФЗ от 22.07.2005). При этом сумму НДС, исчисленную                 и уплаченную в бюджет при получении денежных средств в счет предстоящих работ, организация имеет право принять к вычету в соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.
 
    Суд приходит к выводу, что налоговый орган неверно посчитал, что налогоплательщик как исполнитель работ при получении денежных средств по государственным контрактам на основании ст. 162 НК РФ и ст. 167 НК РФ обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС со всей суммы полученных средств исходя из факта, что работы (мероприятия) выполнены в полном объеме по вышеперечисленным государственным контрактам и переданы налогоплательщиком ФГУП «МИТ», что подтверждается Актами приемки-сдачи работ (мероприятий).
 
    Довод налогового органа о том, что работы, указанные в актах, являются реализацией в соответствии о ст. 39 и ст. 146 НК РФ противоречат материалам дела.
 
    По указанным актам не передавались какие-либо права собственности заказчику. В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Таким образом, НДС уплачивается                      в случае наличия перехода права собственности на товар или результаты выполненных работ.
 
    Первичные документы, оформленные налогоплательщиком, не свидетельствуют о наличии реализации. Стороны контракта подписывали данные акты не в качестве документов, свидетельствующих о том, что передачи прав собственности по ст. 39 НК РФ, а в качестве документа, подтверждающего целевое использование полученных бюджетных средств. Налогоплательщик не продавал ФГУП «МИТ» какого-либо имущества, все приобретенное имущество и результаты работ числятся на балансе ОАО «Восход-КРЛЗ».
 
    Подтверждением вывода об отсутствии реализации является указание                            в контрактах и в платежных поручениях об оплате без НДС.
 
    На основании изложенного требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат возвращению заявителю.
 
    Руководствуясь ст. 110, 167, 169-170, 174, 201Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать частично недействительным решение от 25.11.2008 № 13А/11                 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Калужской области о привлеченииоткрытого акционерного общества «ВОСХОД» - Калужский радиоламповый завод, г. Калуга,к ответственности за совершение налогового правонарушения:
 
    - по п. 2.2 резолютивной части решения в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 437 997,6 руб.
 
    - по п. 3 резолютивной части решения в части начисления пени в сумме 467 517,99 руб.
 
    - по п. 3.1 резолютивной части решения в части уплаты недоимки по налогам               в сумме 2 189 988 руб.
 
    В остальной части заявленных требований отказать.
 
    Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Калужской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества «ВОСХОД» - Калужский радиоламповый завод,             г. Калуга, и сообщить об исполнении решения Арбитражному суду Калужской области в срок до 27.03.2009.
 
    Взыскать с межрайоннойинспекции Федеральной налоговой службы России                                  № 7 по Калужской областив пользу открытого акционерного общества «ВОСХОД» - Калужский радиоламповый завод, зарегистрированного по адресу: г. Калуга,                        ул. Грабцевское шоссе, д. 43, включённого в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024001425910 из федерального бюджета государственную пошлину в сумме                         2 000 (Две тысячи) рублей, уплаченную по платежному поручению от 08.12.2008                 № 4240.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
 
 
    Судья                                               подпись                                А.Н. Ипатов