Решение от 09 февраля 2009 года №А23-4309/2008

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
 
248600, г. Калуга, пл. Старый Торг, д. 4; тел./факс: (4842) 505-941; http://kaluga.arbitr.ru; e-mail: arbitr@kaluga.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
 
Дело № А23-4309/08А-21-42
 
    09 февраля 2009 года                                                                                                   г. Калуга
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 03 февраля 2009 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 09 февраля 2009 года.
 
 
Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Аникиной Е.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания
Тарасовой А.О., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Белковой Анны Владимировны, г. Сосенский Козельского района Калужской области,
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области
 
    о признании недействительным решения от 17.11.2008 № 368 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика,
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя – представителя Ивановского А.В. по доверенности от 26.01.2009,
 
    от ответчика – специалиста 1 разряда отдела налогового аудита Шабалина И.А. по доверенности от 12.01.2009 № 3, специалиста 1 разряда Алешина А.А. по доверенности 10.01.2009,
 
 
У С Т А Н О В И Л:
 
 
    Индивидуальный предприниматель Белкова Анна Владимировна, г. Сосенский Козельского района Калужской области, (далее - заявитель, Белкова А.В.) обратилась в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области (далее - ответчик, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 1 по Калужской области) о признании недействительным решения от 17.11.2008 № 368 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.
 
    В ходе судебного разбирательства представитель заявителя настаивал                          на удовлетворении заявленных требований. По мнению заявителя, решение от 17.11.2008 № 368 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика принято на основании требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 87574 по состоянию на 18.04.2008, №№ 10893, 10894, 10895 по состоянию на 14.08.2008, не соответствующих требованиям статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).Оспариваемый акт и выставленные требования не содержат информации о периоде, за который была начислена пеня и ее расчет.
 
    Требования №№ 10893, 10894 по состоянию на 14.08.2008 заявителю не направлялись, что лишило его права на претензионный порядок урегулирования спора.
 
    На момент вынесения требования № 87574 по состоянию на 18.04.2008 недоимка по уплате налога отсутствовала; данное требование вынесено за пределами срока, предусмотренного статьей 70 НК РФ.
 
    Представитель налогового органа в судебном заседании и налоговый орган                   в письменном отзыве и в дополнении от 03.02.2009 (л.д. 24-25, 111-112) заявленные требования не признали, ссылаясь на неисполнение Белковой А.В. обязанности по уплате налога. В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.
 
    Пунктом 7 статьи 46 НК РФ предусмотрено право налогового органа при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ. У Межрайонной ИФНС России № 1 по Калужской области в базе данных отсутствует информация о наличии счетов в банке у Белковой А.В. Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 86 НК РФ Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета. Кроме того, подпунктом 1 пункта 2 стати 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков письменно сообщать об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов; индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.
 
    Налоговым органом признается неправомерность включения в требование № 87574 по состоянию на 18.04.2008 недоимки по уплате единого налога на вмененный доход за 1 квартал 2007 года в размере 3 753 руб. и начисленных на указанную сумму пеней (л.д. 113-114).
 
    Изучив материалы дела, исследовав представленные доказательства, выслушав пояснения представителей сторон, суд пришел к следующим выводам.
 
    Белкова Анна Владимировна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 30.09.2003 и включена в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 304400135100329 (л.д. 14, 33-37).
 
    Межрайонной ИФНС России № 1 по Калужской области у индивидуального предпринимателя Белковой А.В. выявлено наличие задолженности по единому налогу на вмененный доход, в адрес налогоплательщика направлены требования: № 87574 по состоянию на 18.04.2008 об уплате единого налога на вмененный доход в размере 3 753 руб. и пени в сумме 3 589 руб. 30 коп. (л.д. 8); № 10893 по состоянию на 14.08.2008 об уплате пени в сумме 590 руб. 04 коп. (л.д. 38); № 10894 по состоянию на 14.08.2008 об уплате пени в сумму 3 928 руб. 92 коп. (л.д. 39); № 10895 по состоянию на 14.08.2008 об уплате пени в размере 1 874 руб. 11 коп. (л.д. 9).
 
    Ввиду неисполнения выставленных требований и в связи с отсутствием информации о счетах налогоплательщика в банках налоговым органом вынесено решение от 17.11.2008 № 368 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества индивидуального предпринимателя Белковой А.В., на основании которого подлежит взысканию недоимка в сумме 3 753 руб. и пени в сумме 9 982 руб. 37 коп. (л.д. 10-11).
 
    На основании вышеуказанного решения налогового органа, ответчиком вынесено постановление № 368 от 17.11.2008, на основании которого судебным приставом-исполнителем Козельского районного отдела судебных приставов УФССП по Калужской области возбуждено исполнительное производство № 29/30/6939/4/2008 от 25.11.2008 (л.д. 12).
 
    Заявитель, посчитав данное решение не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и нарушающим его права как налогоплательщика, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
 
    В силу пункта 1 статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
 
    При этом, необходимо учитывать, что взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование с предложением в установленный срок уплатить сумму налога. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ.
 
    Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
 
    Таким образом, требование налогового органа об уплате налога и пени является актом индивидуального регулирования, а не уведомлением, носящим информационный характер. Следовательно, оно должно соответствовать пункту 4 статьи 69 НК РФ и содержать необходимые сведения, позволяющие установить основания образования и выявления недоимки.
 
    В силу пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
 
    Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
 
    Пунктом 2 статьи 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
 
    В силу пункта 6 статьи 75 НК РФ к пеням применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Пени начисляются налогоплательщику в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки и рассчитываются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты
1, 3, 5 статьи 75 НК РФ).
 
    При этом, как указано в пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 5 от 28.02.2001 «О некоторых вопросах применения части первой НК РФ», требование об уплате налога представляет собой процесс досудебного урегулирования спора. Отсутствие в требовании указаний на размер недоимки и основания ее возникновения, даты, с которой начинается начисление пени, и ставки пени не позволяет сделать вывод, что досудебное урегулирование в порядке, предусмотренном статьей 69 НК РФ, осуществлено.
 
    Такое официальное толкование норм налогового права создает для налогоплательщика условия, когда он, исходя из содержания требования об уплате налога и пеней, в состоянии четко проверить обоснованность начисления пеней по налогам.
 
    Исходя из положений приведенных норм, а также части 2 статьи 201 АПК РФ, требование об уплате недоимок и пеней может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по их уплате или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.
 
    Судом установлено и подтверждено материалами дела, что направленные в адрес Белковой А.В. требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, неисполнение которых послужило основанием для обращения взыскания на имущество налогоплательщика, не соответствуют положениям действующего Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    В частности, в требованиях № 87574 по состоянию на 18.04.2008, №№ 10893, 10894, 10895 по состоянию на 14.08.2008 отсутствует информация о периоде за который начислена пеня и ее расчет, ставка рефинансирования, действовавшая в конкретный период начисления пени, что является нарушением статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Расчеты пени, с указанием числящейся за налогоплательщиком недоимки по налогам и сборам, представленные налоговым органом в судебное заседание, не соответствуют размеру пени, указанной в требования № 87574 по состоянию на 18.04.2008, №№ 10893, 10894, 10895 по состоянию на 14.08.2008 (л.д. 51-109).
 
    В данном случае, по мнению суда, ненадлежащее оформление требований об уплате налогов влечет за собой признание недействительным принятого на их основании решения,  поскольку все перечисленные недостатки в оформлении указанных ненормативных актов налогового органа не позволили Белковой А.В. четко определить период просрочки уплаты налога (сбора) и, как следствие, проверить правильность расчета размера пени. Указанное обстоятельство, в свою очередь, свидетельствует о несоблюдении налоговым органом обязательного досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком.
 
    В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 НК РФ
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.
 
    При этом, решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).
 
    Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ.
 
    Как следует из материалов дела и установлено судом, указанный порядок был нарушен налоговым органом.
 
    В материалы дела и в ходе судебного разбирательства Инспекцией не представлены доказательства соблюдения указанного порядка, а именно: решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика или документы, подтверждающие их отсутствие или недостаточность, или отсутствие информации о счетах налогоплательщика.
 
    По мнению налогового органа, не подтвержденному документально, у заявителя отсутствуют открытые счета. В связи с чем, инспекция не была обязана соблюдать очередность взыскания, установленную Налоговым кодексом Российской Федерации.
 
    Суд не принимает во внимание довод ответчика со ссылкой на подпункт 1 пункта 2 стати 23, абзац 2 пункта 1 статьи 86 НК РФ о том, что в налоговой инспекции отсутствует информация о наличии у заявителя расчетных счетов, поскольку налоговый орган обладает широкими полномочиями по выяснению указанных обстоятельств в силу статьи 31 НК РФ.
 
    При таких обстоятельствах, решение от 17.11.2008 № 368 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика признается судом недействительным, как основанное на не соответствующих законодательству о налогах и сборах требованиях №№ 10893, 10894, 10895 по состоянию на 14.08.2008, № 87574 по состоянию на 18.04.2008.
 
    Судом не оценивается довод заявителя о том, что требование № 87574 по состоянию на 18.04.2008 вынесено за пределами срока, предусмотренного статьей 70 НК РФ, в силу признания налоговым органом неправомерности направления указанного требования в части предложения уплатить недоимку по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2007 года в размере 3 753 руб. и начисленных на указанную сумму пеней.
 
    Также судом не принимается довод заявителя о ненаправлении в его адрес требований №№ 10893, 10894 по состоянию на 14.08.2008, в связи с тем, что налоговым органом документально подтверждено направление указанных требований в адрес заявителя (реестр отправления заказной корреспонденции с отметкой органа почтовой связи и квитанция почты - л.д. 40-43).
 
    В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117 судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167, 169-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л :
 
 
    Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области от 17.11.2008 № 368 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, вынесенное в отношении индивидуального предпринимателя Белковой Анны Владимировны, г. Сосенский Калужской области, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
 
    Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов  индивидуального предпринимателя Белковой Анны Владимировны.
 
    Об исполнении решения сообщить в Арбитражный суд Калужской области               в срок до 10.03.2009.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области в пользу индивидуального предпринимателя Белковой Анны Владимировны, 14.03.1985 года рождения, уроженки г. Сосенский Калужской области, проживающей по адресу: Калужская обл., г. Сосенский, ул. Первомайская, д. 4, зарегистрированной в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 304400135100329, государственную пошлину в сумме 100 (Сто) руб.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца после принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
 
 
    Судья                                                                                                          Е.А. Аникина