Решение от 06 февраля 2008 года №А23-4091/2007

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
 
248600, г. Калуга, пл. Старый торг, 4; тел./факс: (4842) 72-46-70; www. kaluga.arbitr.ru; e-mail: arbitr@kaluga.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
Дело № А23-4091/07А-18-308 ДСП
 
 
 
    06 февраля  2008 года                                                                                          г. Калуга
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 06 февраля 2008 года.
 
    Полный текст решения изготовлен  06 февраля  2008 года.
 
 
    Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Ефимовой Г.В.,
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей Ефимовой Г.В., рассмотрев в  открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Эгида+», г. Обнинск Калужской области,
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Калужской области, г. Обнинск  Калужской области,
 
    о признании недействительным решения от 21.06.2007 № Р-35,
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя – представителя Важнова И.М. по доверенности от 01.02.2008,
 
    от ответчика – ведущего специалиста-эксперта Грозав О.В.  по доверенности от 21.08.2007, удостоверение УР №297463; старшего государственного налогового инспектора Макаровой Л.М. по доверенности от 24.12.2007,
 
 
У С Т А Н О В И Л:
 
 
    общество с ограниченной ответственностью «Эгида+» (далее – общество, ООО «Эгида+») обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Калужской области (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 21.06.2007 № Р-35.
 
    Представитель заявителя в судебном заседании заявил ходатайство об оставлении заявления без рассмотрения в связи с тем, что в отношении ООО «Эгида+»  введена процедура наблюдения.
 
    Указанное ходатайство судом рассмотрено и отказано в его удовлетворении в связи с тем, что оно не основано на нормах Арбитражного процессуального кодекса РФ и Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».
 
    В соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ представитель заявителя уточнил заявленные требования, просил признать недействительными пп. 1п.1 в сумме 577 749, 60 руб., пп.3 п.2 в сумме 566 467руб. и пп. 1, 2, 3 п. 3 в сумме 2 888 748 руб. решения от 21.06.2007 № Р-35, мотивируя тем, что 31.12.2005 вся алкогольная продукция с акцизного склада была перемещена на оптовый склад ООО «Эгида+». По результатам проведения инвентаризации алкогольной продукции был составлен акт № 1 инвентаризации алкогольной продукции на акцизном складе по состоянию на 31.12.2005 и сдана декларация по акцизам за декабрь 2005 года.  По окончании рабочего дня налогового инспектора и обнаружения ошибки в действиях общества алкогольная продукция, согласно накладным №№ 3124, 3168, 4564 от 31.12.2005 была возвращена с оптового склада на акцизный склад, т.е. обратно. При этом фактической реализации  данной алкогольной продукции  не происходило. По факту возврата алкогольной продукции была создана новая инвентаризационная комиссия, проведена инвентаризация и составлен акт № 2 инвентаризации алкогольной продукции на акцизном складе по состоянию на 31.12.2005. Также была дана объяснительная в МИФНС № 6 по Калужской области исх. № 23 от 09.11.2006 и был сдан уточненный расчет по акцизам за декабрь 2005 года.
 
    Положения главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ распространялись в 2006 году на оптовые организации только в части отгруженной ими покупателям алкогольной продукции, которая числилась на оптовых складах по состоянию на 31.12.2005 и (или) отгруженной в адрес оптовых организаций до 01.06.2006. В случае возвратов подакцизных товаров или отказа от них согласно п. 5 ст. 201 НК РФ указанные вычеты сумм  акциза производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказа от этих товаров. При этом перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты в указанном случае, нормами главы 22 НК РФ не предусмотрены и право на налоговые вычеты возникает у  налогоплательщика после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товара.
 
    Проинвентаризованная алкогольная продукция, маркированная старыми федеральными марками не была возвращенна в срок до 01.09.2006 производителям по причинам, независящим от  общества. В связи с чем  был сделан запрос в УФНС России по Калужской области 27.09.2006 исх. № 1906, но ответ не был получен. Данная алкогольная продукция согласно акту № 5 от 20.12.2006  находится на ответственном хранении у директора ООО «Эгида+» Тюфякова Л.Ю.
 
    Представитель ответчика в судебном заседании требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве.
 
    Заслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.
 
    Как следует из материалов дела общество с ограниченной ответственностью «Эгида+» является юридическим лицом, внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024000942503, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Калужской области.
 
    Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ООО «Эгида+» по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость, акцизам и налогу на имущество, составлен акт от 06.04.2007 г. № А-21. По результатам проверки было принято решение № Р-35 от 21.06.2007 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных: 
 
    - п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа  в размере 20% от неуплаченных сумм, в том числе акциза в сумме 577 749, 60 руб.
 
    Обществу предложено уплатить недоимку по акцизам в сумме 2 888 748руб. и пени за несвоевременную уплату в сумме 566 467 руб.
 
    Не согласившись с указанным решением налогового органа, заявитель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.
 
    В акте проверки и решении отражено, что в нарушение п. 5 ст. 201 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии отражения в бухгалтерском учете операций по корректировке в связи с возвратом алкогольной продукции (о чем свидетельствует акт инвентаризации), ООО «Эгида+» неправомерно предъявило налоговые вычеты по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций (форма по КНД1151005) за декабрь 2005 в сумме 2 888 747 руб., что привело к неуплате акцизов на указанную сумму за декабрь 2005 года.
 
    Из материалов дела следует, что ООО «Эгида+» в МИФНС № 6 России по Калужской области за декабрь 2005 года сдана налоговая декларация по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций (форма по КНД 1151005), согласно которой сумма акциза подлежащего уплате составила 4 327 355 руб.
 
    07.09.2006 ООО «Эгида+» представило уточненную налоговую декларацию по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций (форма по КНД 1151005) за декабрь 2005 года. Согласно данной уточненной налоговой декларации  сумма акциза, подлежащего вычету в связи с возвратом алкогольной  продукции, составила 2 888 748 руб. и, следовательно, начислено к уплате акцизов за декабрь 2005 г. -1 438 608 руб. (4 327 355-2 888 748).
 
    Согласно объяснительной от 09.11.2006 исх. № 23 ООО «Эгида+» уточненная налоговая декларация сдана в связи с тем, что 31.12.2005 была ошибочно перенесена алкогольная продукция, неоклеенная региональными марками с акцизного склада на оптовый склад и в тот же день перемещена обратно.
 
    В соответствии с п.1 и п. 8 ст. 200, п. 8 ст. 201 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ на установленные данной сватьей налоговые вычеты.
 
    В силу п. 5 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них.
 
    В соответствии с п. 5 ст. 201 НК РФ вычеты сумм акциза, указанные в п. 5 ст. 200 Кодекса производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров.  
 
    Перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты в указанном случае нормами главы 22 НК РФ не предусмотрен.
 
    Согласно ст. 1 Федерального закона от 31.12.2005 № 209-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и о признании утратившими силу отдельных положений  Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» оборот  (за исключением ввоза на таможенную территорию Российской Федерации) алкогольной продукции, маркированной по 31 декабря 2005 включительно в установленном порядке, допускается по 30 июня 2006 включительно.
 
    Требования к образцам марок и порядок маркировки были установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2005 № 785 «О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками».
 
    При этом согласно п. 8 указанного Постановления федеральной налоговой службе до 10 января 2006 г. следовало обеспечить проведение инвентаризации остатков алкогольной продукции в оптовых организациях, учредивших акцизные склады, по состоянию на 31 декабря 2005 г.
 
    ООО «Эгида+» обязано было обеспечить возврат алкогольной продукции, маркированной по 31.12.2005 включительно марками, введенными Постановлениями Правительства РФ от 11.04.2003 № 212 и от 01.10.2002 № 723 (старой редакции) в адрес организаций  - производителей, оформивших новые лицензии (с 01.10.2006) для маркировки марками, введенными постановлением Правительства РФ от 21.12.2005 № 785 и представить в налоговый орган информацию об объемах возвращенной алкогольной продукции.
 
    Согласно приказу руководителя общества от 30.12.2005 № 32 комиссия в составе директора ООО «Эгида+» Тюфякова Л.Ю., главного бухгалтера общества Алексеева В.А., кладовщика Щипкова М.К. в присутствии ведущего специалиста МИФНС России № 6 по Калужской области Кондратьева Р.В. зафиксировала по результатам  инвентаризации на 31.12.2005 (акт инвентаризации алкогольной продукции от 31.12.2005 № 1) отсутствие  указанной выше алкогольной продукции.
 
    Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 № 107-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ» оптовые организации, учредившие акцизные склады до 01.01.2006 и осуществляющие с 01.01.2006 реализацию алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, поступившей на акцизные склады этих организаций до 01.01.2006  и (или)  отгруженной в их адрес до указанной даты, признаются налогоплательщиками акцизов.  Таким образом, нормы главы 22 Налогового кодекса РФ распространялись в 2006 году на оптовые организации только в части  отгруженной ими покупателям алкогольной продукции, которая числилась на оптовых складах по состоянию на 31.12.2005 и (или) отгруженной в адрес оптовых организаций до 01.01.2006.
 
    В случае возврата до 30.06.2006 покупателями оптовым организациям алкогольной продукции, маркированной до 31.12.2005, оптовые организации имели право на вычет уплаченных сумм акцизов. При этом вычет производится в пределах остатков алкогольной продукции, числившихся у оптовых организациях  на 01.01.2006, и (или) отгруженных в их адрес до указанной даты, подтвержденных данными инвентаризации, предусмотренной п. 8 Постановления  Правительства РФ от 21.12.2005 № 785 «О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками» при условии расторжения соответствующих договоров, отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров.
 
    Инвентаризация алкогольной продукции на акцизном складе по состоянию на 31.12.2005 (акт № 2) проведена ООО «Эгида+» с нарушением требований, предусмотренных п. 8 Постановления Правительства РФ от 21.12.2005 № 785, без участия представителя налогового органа, без участия кладовщика акцизного склада. В связи с чем не может являться соответствующим доказательством, подтверждающим наличие алкогольной продукции на акцизном складе на 31.12.2005.
 
    Кроме того, в соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 30.05.2006 № 03-01-14/5-263 и письмом от 09.06.2006 № 58-04/4304@ МИФНС России № 6 по Калужской области  была проведена инвентаризация алкогольной продукции, числящейся в остатках по состоянию на 03.07.2006 в ООО «Эгида+» на оптовом складе в г. Обнинске, а также на оптовом складе в г. Калуге, где располагается филиал ООО «Эгида+» в присутствии представителя налогового органа. Согласно актам инвентаризации № 1 и № 2 от 03.07.2006 вся алкогольная продукция имеет оклеенные марки, введенными Постановлениями Правительства РФ от 11.04.2003 № 212 и от 01.10.2002 № 723
 
    Документов, свидетельствующих о расторжении договоров между ООО «Эгида+» и организацией-производителем алкогольной продукции и возврате им приобретенной алкогольной продукции на перемаркировку, ООО «Эгида+» в налоговый орган и в суд не представило.
 
    Доводы заявителя основаны на неверном толковании норм права, в связи с чем судом во внимание не принимаются.
 
    Учитывая изложенное, суд считает, что решение Межрайонной инспекции ФНС № 6 по Калужской области о доначислении акциза в сумме 2 888 748 руб., начисления пени в сумме 566 467 руб., а также  привлечения к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа от неуплаченных сумм акциза в сумме 577 749, 60  руб.  является правомерным и обоснованным.
 
    Учитывая вышеизложенное, требования заявителя не подлежат удовлетворению.
 
    Руководствуясь ст. ст. 110, 167-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    В удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
 
 
    Судья                                        подпись                                         Г.В. Ефимова