Дата принятия: 27 ноября 2009г.
Номер документа: А23-4075/2009
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
248600, г. Калуга, пл. Старый торг, 4; тел./факс: (4842) 505-941; http://kaluga.arbitr.ru; e-mail: arbitr@kaluga.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
Дело А23-4075/09А-21-216
27 ноября 2009 года г. Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 20 ноября 2009 года.
Полный текст решения изготовлен 27 ноября 2009 года.
Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Аникиной Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кочетовой Е.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Максимум», г.Людиново Калужской области,
к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области
о признании недействительным решения от 21.05.2009 № 478 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,
при участии в судебном заседании:
от заявителя – представителя Балева М.В. по доверенности от 01.09.2009,
от ответчика – заместителя начальника отдела камеральных проверок Тришиной М.Н. по доверенности от 20.11.2009 № 241, специалиста Петрушина М.В. по доверенности от 20.10.2009 № 238,
У С Т А Н О В И Л:
Общество с ограниченной ответственностью «Максимум», г.Людиново Калужской области, (далее – заявитель, ООО «Максимум») обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области (далее – ответчик, налоговый орган, МИФНС России № 5 по Калужской области) о признании решения от 21.05.2009 № 478 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявитель в судебном заседании поддержал свои требования. Пояснил, что допущенные в отчетности ошибки обнаружены обществом самостоятельно, внесены необходимые исправления, подана уточненная декларация, исчислены и уплачены недостающие суммы налога, в связи с чем, считает неправомерным неприменение налоговым органом пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, настаивал на неполучении требования от 09.04.2009 №569 о предоставлении пояснений (внесении исправлений в налоговую отчетность). Просил суд учесть указанные обстоятельства, как смягчающие, и уменьшить размер штрафа.
Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве (л.д.45-46). Пояснил, что камеральной налоговой проверкой установлено нарушение пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации - ООО «Максимум» в результате занижения налогооблагаемой базы неверно исчислена сумма налога на добавленную стоимость от реализации товаров (работ, услуг).
В адрес ООО «Максимум» направлено требование №569 от 09.04.2009 о предоставлении пояснений (внесение исправлений в налоговую отчетность), полученное 14.04.2009. В указанный срок общество пояснений не представило и не внесло изменений в налоговую декларацию. По результатам камеральной проверки составлен акт № 397 от 22.04.2009, который получен лично руководителем ООО «Максимум» 22.04.2009.
23.04.2009, после получения акта камеральной проверки, Обществом представлена уточненная декларация по НДС за 4 квартал 2008 года. На момент вынесения решения №478 от 21.05.2009 в связи с подачей налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года налоговым органом в КЛС по налогу на добавленную стоимость ООО «Максимум» проведена сторнирующая запись налога на сумму 203 643 руб. и пени на сумму 7 882 руб. 54 коп.
Поскольку уточненная декларация подана после истечения срока ее подачи и срока уплаты налога, а также после момента обнаружения налоговым органом указанных обстоятельств, Инспекция считает правомерным привлечение ООО «Максимум» к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 40324 рубля.
Изучив материалы дела, исследовав представленные доказательства, выслушав пояснения представителей сторон, суд пришел к следующим выводам.
Общество с ограниченной ответственностью «Максимум» включено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1074024001028, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области.
МИФНС России № 5 по Калужской области проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
за 4 квартал 2008 года, представленной обществом с ограниченной ответственностью «Максимум» 20.01.2009.
ООО «Максимум» направлено требование № 569 от 09.04.2009 о предоставлении пояснений (внесение исправлений в налоговую отчетность) (л.д.48). В указанный срок общество пояснений не представило и не внесло изменений в налоговую декларацию.
Результаты проверки оформлены актом от 22.04.2009 № 397 (л.д.78-80).
Рассмотрев материалы проверки, начальником Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области принято решение от 21.05.2009 №478 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.9-11).
Не согласившись с данным решением о привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации,
ООО «Максимум» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Порядок исчисления налога установлен в статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Согласно статье 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Таким образом, налогоплательщики обязаны исчислять и уплачивать налог в том налоговом периоде, к которому этот налог относится согласно учетным документам.
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налога на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
МИФНС России № 5 по Калужской области в ходе камеральной проверки установлено неверное исчисление заявителем суммы налога на добавленную стоимость от реализации товаров (работ, услуг) за 4 квартал 2008 года в результате занижения налогооблагаемой базы.
Согласно пункту 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Для этого требование вручается под роспись с указанием даты вручения или отсылается заказным письмом с уведомлением о вручении.
В адрес ООО «Максимум» направлено требование от 09.04.2009 № 569 о предоставлении пояснений (внесение исправлений в налоговую отчетность) (л.д.48). Данное требование, получено 14.04.2009 менеджером Ульяновой Е.Н. (по доверенности №1 от 10.01.2009). Данный факт подтверждается ответом Людиновского почтамта УФПС Калужской области на запрос налогового органа и извещением № 1117 (л.д.50, 51, 82).
В указанный срок общество пояснений не представило и не внесло изменений в налоговую декларацию. По результатам камеральной проверки составлен акт № 397 от 22.04.2009, в котором предложено взыскать суммы неуплаченных (не полностью перечисленных) налогов (сборов), привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 40 324 рубля. Данный акт камеральной проверки получен лично руководителем ООО «Максимум» 22.04.2009.
23.04.2009 ООО «Максимум» представлена уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года.
Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
На момент вынесения решения от 21.05.2009 № 478 в связи с подачей налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года налоговым органом в КЛС но налогу на добавленную стоимость ООО «Максимум» проведена исправительная проводка, сторнирующая начисление налога на сумму 203 643 рубля и пени на сумму 7 882 рубля 54 копейки.
В соответствии с пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Поскольку уточненная декларация подана после истечения срока ее подачи и срока уплаты налога, а также после момента обнаружения налоговым органом исследуемых обстоятельств, суд считает правомерным привлечение ООО «Максимум» к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 40 324 рубля.
Судом не принимается довод заявителя о том, что уточненная налоговая декларация была подана обществом в связи с самостоятельным выявлением ошибки в ранее поданной декларации. Из толкования пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что данная норма направлена на самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибок, приведших к неполной уплате налога. Вместе с тем, уточненная декларация подана заявителем 23.04.2009, т.е. после получения им акта камеральной налоговой проверки. Недостающая сумма налога уплачена после вынесения налоговым органом решения от 21.05.2009 №478.
Довод заявителя о том, что требование от 09.04.2009 № 569 о предоставлении пояснений (внесение исправлений в налоговую отчетность) ООО «Максимум» не получено, судом отклоняется.
В материалах дела имеется почтовое извещение № 1117 о вручении 14.04.2009 заявителю указанного требования по адресу: 249406, Калужская область, г.Людиново, ул.Маяковского, д.8А, являющемуся юридическим адресом общества, указанным в качестве такового в пункте 1.5 его Устава и следует из выписки из ЕГРЮЛ (л.д. 16, 36).
Безусловные доказательства, которые бы свидетельствовали о том, что регистрируемое почтовое отправление за № 249406 11 25402 0 не поступало ООО «Максимум» от оператора почтовой связи, заявитель не представил. Из показаний свидетеля Ульяновой Е.Н., до 01.06.2009 работающей заведующей складом ООО «Максимум», усматриваются отдельные нарушения оператора почтовой связи, выразившиеся в ненадлежащем исполнении обязательств по оказанию услуг почтовой связи.
Как предусмотрено пунктами 52, 53 и 55 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2005 №221, при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств по оказанию услуг почтовой связи пользователь услуг почтовой связи вправе предъявить претензию, содержащуюся в письменной форме, оператору почтовой связи, который обязан зарегистрировать и рассмотреть ее.
Вместе с тем, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Постановлении № 14-П от 12.05.1998, меры взыскания должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния.
Нормой пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право суда признать смягчающими ответственность иные, помимо установленных подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации, обстоятельства, перечень которых не определен.
Согласно части 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения.
Кроме того, пунктом 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.
В соответствии с частью 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации право оценки представленных сторонами доказательств, в том числе их достаточности, а также определения размера санкции с учетом признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность принадлежит суду.
Исходя из представленных документов судом установлены следующие смягчающие ответственность обстоятельства: внесение изменений в налоговую отчетность, представление уточненной налоговой декларации, уплата недостающей суммы налога.
Суд считает указанные обстоятельства смягчающими ответственность ответчика за совершение налогового правонарушения и на основании пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации полагает возможным снизить размер взыскиваемого штрафа в 4 раза.
С учетом изложенного, заявленное ООО «Максимум» требование подлежит частичному удовлетворению.
Руководствуясь статьями 110, 167, 169-170, 201Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
Признать частично недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области от 21.05.2009 № 478 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Максимум», г.Людиново Калужской области, к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 30 243 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
В остальной части заявленных требований отказать.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Максимум», г.Людиново Калужской области.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Максимум», расположенному по адресу: Калужская область, г.Людиново, ул.Маяковского, д.8А, включенному в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1074024001028, из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2 000 (Две тысячи) руб., уплаченную по платежному поручению от 14.09.2009 № 84.
Решение может быть обжаловано в течение месяца после принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд.
Судья подписьЕ.А. Аникина
