Решение от 17 ноября 2008 года №А23-3541/2008

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
 
248600, г. Калуга, пл. Старый торг, д. 4; тел./факс: (4842) 72-46-70; http://arbitr.kaluga.ru; e-mail: arbitr@kaluga.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
 
Дело № А23-3541/08А-13-113
 
    17 ноября 2008 года                                                                                              г. Калуга
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 12 ноября 2008 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 17 ноября 2008 года.
 
 
    Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Ипатова А.Н.,                  при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Комаровой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества Внешнеэкономической агропромышленной компании АГРОИНВЕСТ, с. Льва Толстого Дзержинского района Калужской области,
 
    к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2                      по Калужской области
 
    о  признании недействительным решения о зачете суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в счет погашения задолженности по штрафу          по налогу на добавленную стоимость в размере 30 760 руб. 39 коп. от 12.04.2008      № 558,
 
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя - представителя Шамрай И.Ю. по доверенности от 11.08.2008 б/н;
 
    от ответчика - заместителя начальника отдела Муляр И.А. по доверенности                от 10.10.2008 № 53, специалиста 1 разряда Ларионова Д.А. по доверенности                 от 11.01.2008 № 4,
 
 
У С Т А Н О В И Л:
 
 
    Закрытое акционерное общество Внешнеэкономическая агропромышленная компания АГРОИНВЕСТ (далее - заявитель, налогоплательщик, общество,              ЗАО ВЭАПКАГРОИНВЕСТ) обратилось в Арбитражный суд Калужской области               с заявлением кмежрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России  № 2 по Калужской области (далее - ответчик, налоговый орган, МИФНС России   № 2 по Калужской области) о признании недействительным решения о зачете суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в счет погашения задолженности по штрафу по налогу на добавленную стоимость в размере                 30 760 руб. 39 коп. от 12.04.2008 № 558.
 
    В судебном заседании представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований по следующим мотивам.
 
    В решении о зачете налоговый орган указал, что зачет проведен на основании заявления налогоплательщика, хотя такого заявления общество в налоговый орган          не подавало.
 
    В силу того, что самостоятельный зачет налоговым органом сумм налога              без учета воли налогоплательщика в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей, то такой зачет должен производиться                                         в порядке и в сроки, предусмотренные для взыскания налогов, то есть в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.
 
    Согласно ч. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании сумм налога принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования          об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Срок давности по взысканию налоговым органом пропущен.
 
    Кроме того, представителем ЗАО ВЭАПК АГРОИНВЕСТ заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления                      о  признании недействительным решения о зачете от 12.04.2008 № 558, в связи                     с тем, что извещение о принятом налоговым органом решении о зачете было направлено не по адресу, указанному в учредительных документах - Калужская область, Дзержинский район, с. Льва Толстого, ул. Высоцкого, д. 10/1, что и указано     в извещении, а по адресу: г. Калуга, пер. Сельский, д. 8а,  в результате чего получено не было. Копия обжалуемого решения,  как указывает заявитель, получена только 24.09.2008.  
 
    В соответствии с п. 2 ст. 117 Арбитражного процессуального кодекса   Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными и, если не истекли предусмотренные статьями 259 и 276 настоящего Кодекса предельно допустимые сроки для восстановления.
 
    Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд считает, что заявителем обоснованы причины пропуска срока, которые суд признает уважительными, в связи с чем ходатайство заявителя подлежит удовлетворению в соответствии с п. 2 ст. 117 АПК РФ.
 
    Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований, обосновывая тем, что общество обратилось в налоговую инспекцию              с заявлением о возврате на расчетный счет излишне уплаченного налога. На основании п. 6 ст. 78 НК РФ возврат излишне уплаченной суммы при наличии недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням или штрафам производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога                в счет погашения задолженности. Налоговым органом было принято решение о зачете № 558, сумма в размере 30 760 руб. 39 коп. зачтена в счет погашения задолженности по штрафу. Возражения общества о том, что такой самостоятельный зачет является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей и к нему должна применяться ст. 46 НК РФ не основана на законе, зачет (возврат) сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа регулируется ст. 78 НК РФ, которая                   не содержит отсылочных норм к ст. 46 НК РФ.
 
    В соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ налоговые органы вправе произвести самостоятельно зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
 
    Зачет, проводимый в порядке п. 7 ст. 78 НК РФ, не квалифицируется в качестве меры принудительного взыскания, не определяет срок, за пределами которого налоговый орган не вправе произвести такой зачет.
 
    Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд установил следующее.
 
    Решением от 23.04.2004 № 013/4-0 ЗАО ВЭАПКАГРОИНВЕСТбыло привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе в виде взыскания штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 43 138 руб.
 
    В соответствии с данными налогового обязательства налогоплательщик частично уплатил сумму недоимки по штрафу. На 12.04.2008 сумма недоимки  по штрафу составляла 30 760 руб. 39 коп.
 
    12.04.2008 МИФНС России № 2 по Калужской области произвела зачет сумм излишне уплаченных налогов по НДС в счет задолженности по штрафу по данному налогу на общую сумму 30 760 руб. 39 коп. на основании решения о зачете                     от 12.04.2008 № 558.
 
    В названном решении МИФНС России № 2 по Калужской области указано, что налоговым органом принято решение о зачете переплаты по заявлению налогоплательщика за № 3743.
 
    Судом установлено, и это подтверждается налоговым органом, что соответствующего заявления налогоплательщика о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности по штрафу обществом не изготавливалось и в адрес налогового органа не направлялось.
 
    Налогоплательщиком направлялось в адрес налогового органа заявление о производстве возврата налога на добавленную стоимость в сумме 63 990 руб.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням                и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
 
    В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
 
    Пунктом 2 названной статьи предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной, в том числе, после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога.
 
    В соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма недоимки. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.
 
    Самостоятельный зачет налоговым органом сумм налога без учета воли налогоплательщика является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей, в связи с чем такой зачет должен производиться в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.
 
    Согласно п. 3 указанной статьи решение о взыскании сумм налога принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее шестидесяти дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.
 
    Как указано в п. 9 ст. 46 НК РФ положения названной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора.
 
    В силу ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено данным Кодексом. Требование об уплате налога и соответствующих пеней и штрафов, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
 
    В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.
 
    На основании ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд                    с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя            в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса,            с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 НК РФ.
 
    Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных п.п. 1-3 ч. 2 ст. 45 НК РФ, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом.
 
    Следовательно, штраф подлежат взысканию в том же порядке и в те же сроки, что и задолженность по налогам и сборам.
 
    Таким образом, согласно ч. 3, ч. 9 ст. 46 НК РФ решение о принудительном взыскании сумм налога и пеней принимается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, пеней, но не позднее шестидесяти дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - причитающихся             к уплате сумм налога, пеней.
 
    По смыслу ч. 3, ч. 9 ст. 46 НК РФ в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога, пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного налога.
 
    Налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование № 5552 об уплате налога, сбора, пени, штрафа с предложением погасить числящуюся задолженность по налогу на добавленную стоимость в сумме 63 990 руб.
 
    Требование налогоплательщику с предложением уплатить недоимку по штрафу в размере 30 760 руб. 39 коп. не направлялось.
 
    Таким образом, суд делает вывод о том, что налоговым органом утрачена реальная возможность принудительного взыскания задолженности по данному штрафу.
 
    Кроме того, сумма зачета, указанная в оспариваемом решении от 12.04.2008            № 558, не совпадает не только с названной суммой, но и с суммой, указанной налоговым органом в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности.
 
    Так же судом установлено, что извещение о принятом налоговым органом решении о зачете от 12.04.2008 № 2730 было направлено не по адресу, указанному          в учредительных документах - Калужская область, Дзержинский район, с. Льва Толстого, ул. Высоцкого, д. 10/1, что и указано в извещении, а по адресу: г. Калуга, пер. Сельский, д. 8а.
 
    При данных обстоятельствах суд считает, что налоговый орган не уведомил налогоплательщика о принятом решении о зачете.
 
    В соответствии с п. 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», налоговый орган должен указывать в направленном налогоплательщику требовании размер недоимки, дату,            с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней.
 
    На основании изложенного, решение о зачете переплаты от 12.04.2008 № 2730          не соответствует нормам действующего законодательства.
 
    При указанных обстоятельствах, вынесение названного решения о зачете противоречит действующему законодательству, в связи с чем оно подлежит признанию недействительным.
 
    В соответствии со ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.
 
    При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что требование налогоплательщика о признаниинедействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Калужской области           по проведению зачета суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в счет погашения задолженности по штрафу по налогу на добавленную стоимость в размере 30 760 руб. 39 коп. от 12.04.2008 № 558 подлежит удовлетворению в полном объеме, как основанное на действующем законодательстве и подтвержденное материалами дела.
 
    Довод налогового органа о том, что в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении                   от 08.02.2007 № 381-О-П, зачет, проводимый в порядке п. 7 ст. 78 НК РФ,                      не квалифицируется в качестве меры принудительного взыскания и не определяет срока, за пределами которого налоговый орган не вправе произвести зачет сумм излишне уплаченного налога в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки судом не принимается, так как основан на неправильном понимании и толковании правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, указавшего                  в п. 3 названного Определения на то, что  положения п.п. 5 и 7 ст. 78 НК РФ                     не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных              в иных положениях Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации и п. 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117 судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
 
    Руководствуясь ст.ст. 167, 169, 170, 181, 182, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать недействительным решение о зачете суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в счет погашения задолженности по штрафу          по налогу на добавленную стоимость в размере 30 760 руб. 39 коп. от 12.04.2008      № 558.
 
    Обязать межрайонную инспекциюФедеральной налоговой службы России № 2 по Калужской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов закрытого акционерного общества Внешнеэкономической агропромышленной компании АГРОИНВЕСТ.
 
    Об исполнении решения сообщить в Арбитражный суд Калужской области               в срок до 15.01.2009.
 
    Взыскать с межрайоннойинспекции Федеральной налоговой службы России                                  № 2 по Калужской областив пользу закрытого акционерного общества Внешнеэкономической агропромышленной компании АГРОИНВЕСТ, Калужская область, Дзержинский район, с. Льва Толстого, ул. Высоцкого, д. 10/1, включенного в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024000570660, государственную пошлину в сумме 2000 (Две тысячи) руб., уплаченную по платежному поручению          от 06.10.2008 № 47.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия                   в Двадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
 
 
    Судья                                 подпись                                     А.Н. Ипатов