Решение от 27 июля 2009 года №А23-2663/2009

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
 
248600, г. Калуга, пл. Старый Торг, 4; тел./факс: (4842) 50-59-41; http://kaluga.arbitr.ru; e-mail: arbitr@kaluga.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
 
Дело № А23-2663/09А-14-59
 
    27 июля 2009 года                                                                                                    г. Калуга
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 23 июля 2009  года.
 
    Полный текст решения изготовлен 27 июля 2009 года.
 
 
    Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Смирновой Н.Н.,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коноваловой А.В., рассмотрев дело по заявлению  инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г.Калуги
 
    к  Государственному учреждению – Калужскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации
 
    о признании недействительным решения от 22.05.2009 № 189,
 
 
    
    при участии в заседании:
 
    от заявителя –  начальника отдела Груздевой И.Н., по доверенности от 22.07.2008 № 04-30/26; ведущего специалиста-эксперта  Акимкиной М.В., по доверенности от 11.01.2009 № 04-30/4;
 
    от ответчика – консультанта отдела Лиргамир Е.В., по доверенности от 09.06.2009 № 01-17/05/16392,
 
 
У С Т А Н О В И Л:
 
 
    Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г.Калуги (далее – заявитель, налоговый орган, ИФНС России по Ленинскому округу г.Калуги) обратилась в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Государственному учреждению – Калужскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик, ГУ КРО ФСС) о признании недействительным решения от 22.05.2009 № 189 о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем – плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования, в части непринятия к зачету расходов по обязательному  социальному страхованию в сумме 21 746 руб. 37 коп., произведенных налоговым органом с нарушением п.4  «Положения об особенностях порядка исчисления пособий по  временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию», утвержденного Постановлением  Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 № 375;  предложения  отразить суммы не принятых к зачету расходов (21 746 руб. 37 коп.) в бухгалтерском учете и расчетной ведомости  по средствам Фонда (форма 4-ФСС РФ, раздел1) и представить в территориальный орган ФНС России уточненный расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу .
 
    Заявитель в судебном заседании поддержал свои требования, мотивируя тем, что ответчиком не были учтены положения ст. 11 Трудового кодекса Российской Федерации и законодательства, регулирующего вопросы государственной гражданской службы.
 
    В соответствии со ст. 11 Трудового кодекса Российской Федерации на государственных гражданских служащих действие трудового законодательства   и иных актов, содержащих нормы трудового права, распространяется с особенностями, предусмотренными федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
 
    В соответствии со ст. 73 Федерального закона №79-ФЗ от 27.07.2004 года «О государственной гражданской службе Российской Федерации» федеральные законы, законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, применяются к отношениям, связанным с гражданской службой, в части не урегулированной указанным Федеральным Законом.
 
    В соответствии с п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 №375, в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, к указанным выплатам относятся: «д) денежное содержание (вознаграждение), начисленное за отработанное время лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности Российской Федерации».
 
    В соответствии с п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, подлежащим обязательному социальному страхованию» в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).
 
    Утверждение ГУ КРО ФСС РФ о том, что единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, выплачиваемая за счет средств фонда оплаты труда гражданских служащих, является выплатой социального характера, не соответствует действующему законодательству.
 
    Ответчик  отзыв не представил, в судебном заседании  заявленные требования не признал, ссылаясь на  п.8 Правил  исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих, утвержденных постановлением Правительства РФ от 06.09.2007 № 562, согласно которого  месячное денежное содержание исчисляется исходя из установленных гражданскому служащему на дату расторжения с ним служебного контракта размеров единого денежного вознаграждения или оклада денежного содержания и дополнительных выплат, предусмотренных подпунктами "а" - "г" пункта 2 настоящих Правил, а также 1/12 размера предусмотренных подпунктами "д" - "ж" пункта 2 настоящих Правил дополнительных выплат, фактически начисленных ему в течение 12 календарных месяцев, предшествующих дате расторжения служебного контракта.
 
    В случае если на день расторжения служебного контракта гражданский служащий замещал должность гражданской службы менее 12 месяцев, то при расчете месячного денежного содержания дополнительные выплаты также учитываются в размере 1/12 дополнительных выплат, фактически начисленных за отработанное время.
 
    Из материалов дела и пояснений представителей сторон в судебном заседании усматривается, что Государственным учреждением – Калужским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации проведена  документальная выездная проверка страхователя по обязательному социальному страхованию – инспекции Федеральной налоговой службы  по Ленинскому округу г.Калуги  по вопросам расходования средств на цели обязательного социального страхования, произведенных страхователем-плательщиком единого социального налога в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 .
 
    Результаты проверки оформлены актом от 28.04.2009 года № 171 с/с.
 
    По результатам рассмотрения акта проверки управляющим отделения КРО ФСС РФ принято решение от 22.05.2009 № 189 о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем – плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования. Указанным решением не приняты к зачету расходы по обязательному социальному страхованию в сумме 21 746 руб. 37 коп., произведенные ИФНС России по Ленинскому округу г.Калуги  : с нарушением п. 4 «Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007г. №375, всего в сумме 21 746 руб. 37 коп., в связи с тем, что в расчет пособий включена единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска. По-мнению ГУ КРО ФСС, единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска является выплатой социального характера и при расчете среднего заработка не учитывается.
 
    Кроме того, ИФНС России  по Ленинскому округу г.Калуги  предложено отразить суммы не принятых к зачету расходов (21 746 руб. 37 коп.) в бухгалтерском учете и расчетной ведомости  по средствам Фонда (форма 4-ФСС РФ, раздел1) и представить в территориальный орган ФНС России уточненный расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу .
 
    Не согласившись с данным решением МИФНС № 4 по Калужской области обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.
 
    Частью 2 ст. 139 Трудового кодекса российской Федерации  установлено, что при расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.
 
    Из анализа статьи 129 указанного кодекса видно, что заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в  особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты стимулирующего характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
 
    Социальные выплаты, упомянутые в этой же статье кодекса, не отнесены к оплате труда.
 
    В соответствии со ст. 11 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ)  на государственных гражданских служащих действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, распространяется с особенностями, предусмотренными федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
 
    В соответствии со ст. 73 Федерального закона №79-ФЗ от 27.07.2004 года «О государственной гражданской службе Российской Федерации» федеральные законы, законы и иные нормативные правовые акты РФ, иные нормативные правовые акты субъектов РФ, содержащие нормы трудового права, применяются к отношениям, связанным с гражданской службой, в части не урегулированной данным Федеральным Законом. 
 
    Оплата труда гражданского служащего регулируется главой 10 закона №79-ФЗ от 27.07.2004.
 
    Согласно с.1 ст.50 закона № 79-ФЗ оплата труда государственного служащего производится в виде денежного содержания, являющегося основным средством его материального обеспечения и стимулирования профессиональной служебной деятельности по замещаемой должности гражданской службы.
 
    В соответствии с п. 2 ст. 50 закона № 79-ФЗ денежное содержание состоит из
месячного оклада гражданского служащего в соответствии с замещаемой им
должностью гражданской службы (должностной оклад) и месячного оклада
гражданского служащего в соответствии с присвоенным ему классным чином
гражданской службы (оклад денежного содержания), а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат.
 
    В соответствии с п.5 ст. 50 закона № 79-ФЗ к дополнительным выплатам относится единовременная выплата при предоставлении  ежегодного оплачиваемого отпуска, следовательно законом предусмотрено, что единовременная выплата при предоставлении ежегодного  оплачиваемого отпуска входит в денежное содержание государственного гражданского служащего, как составляющая часть оплаты его труда. На  единовременную выплату при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска начисляется единый социальный налог в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), в том числе и в Фонд социального страхования РФ, а также  взносы на обязательное пенсионное страхование.
 
    Единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска предусмотрена служебным контрактом.
 
    Согласно подпункта 7 пункта 2 ст. 51 закона № 79-ФЗ единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска учитывается при формировании фонда оплаты труда федеральных гражданских служащих.
 
    В соответствии с п.2 «Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 года №213, для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.
 
    В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", вступившего в силу с 01.01.2007, в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в соответствии с главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации; особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством Российской Федерации.
 
    Согласно ст. 2 пп. «д» «Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности учитывается для расчета среднего заработка. Это же указано и в п. 2 пп. «д» «Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию», утвержденному постановлением  Правительства РФ от 15.06.2007 № 375,  в заработок исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении  налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ в соответствии с главой 24 НК РФ, в том числе и денежное содержание (вознаграждение), начисленное за отработанное время лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности Российской Федерации.
 
    В соответствии с п. 2 «Правил исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих», утвержденных постановлением Правительства РФ от 06.09.2007 № 562 согласно частям 2 и 5 статьи 50 Федерального закона «О государственной гражданской службе Российской Федерации» денежное содержание гражданского служащего состоит из месячного оклада гражданского служащего в соответствии с замещаемой им должностью государственной гражданской службы Российской Федерации и месячного оклада гражданского служащего в соответствии с присвоенным ему классным чином гражданской службы, которые составляют оклад месячного денежного содержания гражданского служащего, а также дополнительных выплат, к которым относятся в том числе единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска (п.п. ж п. 2 указанных Правил).
 
    Из анализа вышеуказанных норм следует, что единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска гражданских служащих входят в его систему оплаты труда, на нее начисляется  единый социальный налог, следовательно единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска государственного гражданского служащего не является выплатой  социального характера и она включена  заявителем в расчет  пособия по временной нетрудоспособности по беременности и родам обоснованно.
 
    Довод ответчика о том, что рассматриваемая выплата является выплатой социального характера судом во внимание не принимается, как противоречащая действующему законодательству и нормативным актам. По тем же основаниям не принимается судом во внимание довод ответчика о том, что рассматриваемая выплата не связана с выполнением работником трудовых  обязанностей.
 
    Не принимается судом во внимание ссылка заявителя на письмо Министерства здравоохранения и социального развития  от 19.11.2007 № 3515-17 и Фонда социального страхования РФ от 12.07.2007 № 02-10/07-6163, поскольку они противоречат действующему законодательству и нормативным актам.
 
    Не принимается во внимание ссылка ответчика  на п.8 Правил  исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих, утвер-
 
 
    жденных постановлением Правительства РФ от 06.09.2007 № 562, как противоречащая материалам дела.
 
    На основании изложенного заявленные требования обоснованы и подлежат удовлетворению.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на ответчика.
 
    Руководствуясь ст. 110, 167, 169-170, 201Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать недействительным решение от 22.05.2009 года № 189  Государственного учреждения – Калужского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации  о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем-плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования, принятое  в отношении инспекции Федеральной налоговой службы  по Ленинскому округу г.Калуга в части:
 
    -  непринятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию в сумме 21 746 руб. 37 коп., произведенных  инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г.Калуга с нарушением  п.4 «Положения  об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 № 375;
 
    - предложения отразить суммы не принятых к зачету расходов (21 746 руб. 37 коп.) в бухгалтерском учете и расчетной ведомости  по средствам Фонда (форма 4-ФСС РФ, раздел1) и представить в территориальный орган ФНС России уточненный расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу
 
    Обязать Государственное учреждение – Калужское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов инспекции Федеральной налоговой службы  по Ленинскому округу г.Калуги.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
 
 
    Судья                                                          подпись                   Н.Н. Смирнова