Дата принятия: 11 марта 2008г.
Номер документа: А23-2509/2007
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
248600, г. Калуга, пл. Старый торг, 4; тел: (4842) 72-46-70; www. kaluga.arbitr.ru; e-mail: arbitr@kaluga.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
Дело № А23-2509/07А-14-132
11 марта 2008 года г. Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 11 марта 2008 года.
Полный текст решения изготовлен 11 марта 2008 года.
Арбитражный суд Калужской области в составе судьиСмирновой Н.Н.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Павликовой Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
сельскохозяйственного производственного кооператива «Колхоз Ермоловский», д. Ермолово Сухиничского района Калужской области
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области
о признании недействительным решения от 23.07.2007 № 80 в части взыскания налогов и пени в общей сумме 223 622 руб. 95 коп.,
при участии в заседании:
от заявителя – председатель Кондрашова Т.И., на основании решения общего собрания от 15.01.2007,
от ответчика – специалиста 2 разряда юридического отдела Шабалина И.А., по доверенности от 09.01.2008 № 4,
У С Т А Н О В И Л:
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Колхоз Ермоловский», д. Ермолово Сухиничского района Калужской области (далее – заявитель, СПК «Колхоз Ермоловский») обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области (далее – ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения от 23.07.2007 № 80 в части взыскания налогов за период 2002-2004 в сумме 113 190 руб. 60 коп. и пени в сумме 20 999 руб. 53 коп..
В процессе рассмотрения спора заявитель увеличил свои требования, просил признать недействительным решение от 23.07.2007 № 80 в части взыскания налогов в сумме 137 691 руб. и пени в сумме 85 931 руб. 95 коп., в общей сумме 223 622 руб. 95 коп..
Заявитель в судебном заседании поддержал свои требования, мотивируя тем, что согласно п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя – принимается налоговым органом в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Между тем, по мнению заявителя, налоговым органом нарушены указанные требования НК РФ.
В решение от 23.07.2007 № 80 налоговым органом включены требования за 2002, 2003, 2004 и 2005 годы, то есть в нарушение сроков, установленных ст. 47 НК РФ, а именно: срок исполнения требования № 164 от 29.07.2002 об уплате налогов в сумме 49 681 руб. 63 коп. и пени в сумме 1 895 руб. 75 коп. установлен налоговым органом до 02.08.2002, поэтому годичный срок истек 02.08.2003; срок исполнения требования от 21.10.2002 № 235 об уплате налогов в сумме 3 106 руб. 38 коп. и пени в сумме 930 руб. 01 коп. установлен налоговым органом до 25.10.2002, поэтому годичный срок истек 25.10.2003; срок исполнения требования от 09.12.2002 № 285 об уплате налогов в сумме 5 874 руб. 58 коп. и пени в сумме 3 229 руб. 09 коп. установлен налоговым органом до 14.12.2002, поэтому годичный срок истек 14.12.2003; срок исполнения требования от 23.07.2003 № 185 об уплате налогов в сумме 25 500 руб. 40 коп. и пени в сумме 8 607 руб. 82 коп. установлен налоговым органом до 27.07.2003, поэтому годичный срок истек 27.07.2004; срок исполнения требования от 24.10.2003 № 322 об уплате налогов в сумме 28 442 руб. 97 коп. и пени в сумме 4 704 руб. 47 коп. установлен налоговым органом до 29.10.2003 поэтому годичный срок истек 29.10.2004; срок исполнения требования от 27.01.2004 № 20 об уплате налогов в сумме 2 255 руб. и пени в сумме 461 руб. 52 коп. установлен налоговым органом до 01.02.2004, поэтому годичный срок истек 01.02.2005; срок исполнения требования от 30.03.2004 № 83 об уплате налогов в сумме 22 830 руб. 04 коп. и пени в сумме 8 958 руб. 69 коп. установлен налоговым органом до 04.04.2004, поэтому годичный срок истек 04.04.2005; срок исполнения требования от 04.03.2005 № 1368 об уплате пени в сумме 1317 руб. 34 коп. установлен налоговым органом до 09.03.2005, поэтому годичный срок истек 09.03.2006.
Общая сумма налогов, предъявленная к уплате по указанным требованиям составляет 138 511 руб. и пени – 30 104 руб. 69 коп., а всего на сумму 168 615 руб. 69 коп..
Также заявитель считает необоснованным требование от 02.02.2007 № 55292 об уплате пени в сумме 55 827 руб. 26 коп., в связи с тем, что в требовании не указано за какой период начислены указанные пени, количество дней просрочки и ставка рефинансирования Центрального Банка России.
Согласно ст. 107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. В соответствии со ст. 113 НК РФ к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик не может быть привлечен за пределами трехгодичного срока (срок давности).
Таким образом, общая сумма. оспариваемая по указанным требованиям, составляет 223 622 руб. 95 коп..
Ответчик заявленные требования не признал, мотивируя тем, что ст. 113 НК РФ определяются сроки, в течение которых лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. Вместе с тем в решении не ставится вопрос об ответственности, речь идет о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества должника. Таким образом, применение срока давности, на который ссылается заявитель, является необоснованным. Указанные сроки давности взыскания НК РФ не определены.
Довод заявителя о пропуске со стороны налогового органа вышеуказанного срока при включении в решение № 80 от 23.07.2007 требований № 164 от 29.07.2002, № 235 от 21.10.2002, от 09.12.2002 № 285, от 23.07.2003 № 185, от 24.10.2003 № 322, от 24.11.2003 №377, от 27.01.2004 № 20, от 30.03.2004 № 83, 04.03.2005 № 1368 является необоснованным, так как в силу п.6 ст. 7 Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006 в случае, если в течение предусмотренных законодательство о налогах и сборах сроков не завершилось до 01.01.2007, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона.
Исходя из вышеуказанного, налоговый орган не признает довод заявителя о нарушении сроков, в связи с тем, что указанный законом срок начал действовать с 1 января 2007 года, тогда как ранее НК РФ не определял сроки по ст. 47 НК РФ. Следовательно, данное изменение, предусмотренное ФЗ от 27.07.2006 № 137-ФЗ не применимо к требованиям, выставленным до 01.01.2007, так как пресекательных сроков для принятия решения на основании ст. 47 НК РФ не существовало.
Кроме того, из анализа п.1 ст. 23 НК РФ следует, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Если налог вовремя не уплачен, то возникает недоимка и налоговый орган начинает принимать меры с тем, чтобы обязать налогоплательщика погасить задолженность перед бюджетом. То есть в случае неисполнения налоговой обязанности налогоплательщику направляется требование об уплате налога.
В связи с тем, что заявитель не выполнял свою обязанность по уплате налогов и сборов, налоговым органом согласно ст. 69 НК РФ выставлялись требования.
В установленный срок длядобровольной уплаты требования исполнены не были, в связи с чем взыскание налога и пени производилось по решениям налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика инкассовых поручений на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
Из материалов дела и пояснений сторон в судебном заседании судом установлено следующее.
Налоговым органом было принято решение от 23.07.2007 № 80 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества сельскохозяйственного производственного кооператива «Колхоз Ермоловский»
Полагая, что указанное решение противоречит требованиям Налогового кодекса Российской Федерации заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Обжалуемое решение было вынесено в связи с тем, что заявителем не были уплачены налоги и пени по требованиям налогового органа: № 164 от 29.07.2002 об уплате налогов в сумме 49 681 руб. 63 коп. и пени в сумме 1 895 руб. 75 коп.; № 235 от 21.10.2002 об уплате налогов в сумме 3 106 руб. 38 коп. и пени в сумме 930 руб. 01 коп.; № 285 от 09.12.2002 об уплате налогов в сумме 5 874 руб. 58 коп. и пени в сумме 3 229 руб. 09 коп.; № 185 от 23.07.2003 об уплате налогов в сумме 25 500 руб. 40 коп. и пени в сумме 8 607 руб. 82 коп.; № 322 от 24.10.2003 об уплате налогов в сумме 28 442 руб. 97 коп. и пени в сумме 4 704 руб. 47 коп.; № 20 от 27.01.2004 об уплате налогов в сумме 2 255 руб. и пени в сумме 461 руб. 52 коп.; № 83 от 30.03.2004 об уплате налогов в сумме 22 830 руб. 04 коп. и пени в сумме 8 958 руб. 69 коп.; № 1368 от 04.03.2005 об уплате пени в сумме 1317 руб. 34 коп..
Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 47 и 48 настоящего Кодекса.
В силу положений ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
Как следует из п. 1 ст. 47 НК РФ, взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке исполнительного производства.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Из положений вышеприведенных норм следует, что бесспорный порядок взыскания налогов, сборов и пени состоит из строго установленных действий налогового органа, которые должны быть совершены в предусмотренные сроки и в определенной последовательности.
Как указано в п. 4 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, о дате, с которой начинают начисляться пени, ставке пеней, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах.
Требование также должно содержать подробные данные об основаниях для взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Судом установлено и подтверждено материалами дела, что направленные в адрес СПК «Колхоз Ермоловский» требования об уплате налогов и пени, неисполнение которых послужило основанием для обращения взыскания на денежные средства и имущество налогоплательщика, не соответствуют положениям действующего Налогового кодекса РФ.
В частности, требования не содержат указания на дату, с которой производится начисление пени, указания на процентную ставку пени с учетом положений ст. 75 НК РФ, не указана недоимка, на которую начислены пени, не указано основание взимания налогов.
Суд считает, что в данном случае ненадлежащее оформление требований об уплате налогов влечет за собой признание недействительным принятого на их основании решения, поскольку все перечисленные недостатки в оформлении указанных ненормативных актов налогового органа не позволили СПК «Колхоз Ермоловский» четко определить период просрочки уплаты налога (сбора) и, как следствие, проверить правильность расчета размера пени. Указанное обстоятельство, в свою очередь, свидетельствует о несоблюдении налоговым органом обязательного досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком.
В представленном ответчиком в арбитражный суд расчете налогов и пени по оспариваемому решению сумма налогов и пени не совпадает с суммой, указанной в оспариваемом решении от 23.07.2007 № 80 (т.2 л.д. 20-23).
Кроме того, из данного расчета невозможно установить, как производился расчет, поскольку в нем не указаны ни суммы недоимки, на которую начислены пени, ни процентная ставка пени, ни период просрочки платежа.
Ответчиком также представлены расчеты по каждому требованию, вошедшему в оспариваемое решение, однако они содержат недостатки, перечисленные выше, что лишает возможности арбитражный суд проверить правильность взыскиваемых сумм налога и пени по оспариваемому решению.
В силу прямого указания пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.
В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налогов в установленный законом срок взыскание налогов производится за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке статей 47 и 48 Кодекса.
В силу п. 7 ст. 46 и ст. 47 Налогового кодекса РФ взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика возможно лишь в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика в банках или отсутствия информации о счетах.
Судом не установлен и ответчиком не доказан в соответствии со ст. 53 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации факт недостаточности или отсутствия денежных средств на счете истца и отсутствие информации о счетах истца на момент принятия спорного решения налогового органа о взыскании налогов за счет иного имущества истца.
Налоговым органом не представлены суду какие-либо документы, подтверждающие факт отсутствия денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика в момент принятия оспариваемого решения.
Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика возможно только как следующий этап за взысканием налога за счет денежных средств при соблюдении условий, каковыми являются недостаточность и отсутствие средств на счетах налогоплательщика либо отсутствие информации о счетах налогоплательщика, и что налоговый орган, не пройдя полностью процедуру, предусмотренную ст. 46 Налогового кодекса РФ, по получению задолженности по налогам, не вправе перейти ко второму этапу, связанному с изъятием и реализацией имущества налогоплательщика.
В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Между тем сроки для принятия решения по требованиям № 164 от 29.07.2002 об уплате налогов в сумме 49 681 руб. 63 коп. и пени в сумме 1 895 руб. 75 коп. срок исполнения - 02.08.2002; № 235 от 21.10.2002 об уплате налогов в сумме 3 106 руб. 38 коп. и пени в сумме 930 руб. 01 коп., срок исполнения - 25.10.2002; № 285 от 09.12.2002 об уплате налогов в сумме 5 874 руб. 58 коп. и пени в сумме 3 229 руб. 09 коп., срок исполнения - 14.12.2002; № 185 от 23.07.2003 об уплате налогов в сумме 25 500 руб. 40 коп. и пени в сумме 8 607 руб. 82 коп., срок исполнения - 28.07.2003; № 322 от 24.10.2003 об уплате налогов в сумме 28 442 руб. 97 коп. и пени в сумме 4 704 руб. 47 коп., срок исполнения - 29.10.2003; № 20 от 27.01.2004 об уплате налогов в сумме 2 255 руб. и пени в сумме 461 руб. 52 коп., срок исполнения - 01.02.2004; № 83 от 30.03.2004 об уплате налогов в сумме 22 830 руб. 04 коп. и пени в сумме 8 958 руб. 69 коп., срок исполнения - до 04.04.2004; № 1368 от 04.03.2005 об уплате пени в сумме 1317 руб. 34 коп., срок исполнения - 09.03.2005 пропущены.
Срок, указанный в п.1 ст. 47 НК РФ является пресекательным, следовательно решение, принятое с пропуском указанного срока является незаконным.
Довод ответчика о том, что срок, установленный в п. 1 ст. 47НК РФ не может быть примени к рассматриваемым правоотношениям в соответствии с п. 6 ст. 7 закона № 137-ФЗ от 27.07.2006 судом во внимание не принимается, как несостоятельный.
На основании изложенного, заявленные требования являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы на оплату государственной пошлины относятся на ответчика.
Заявителю была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины, в связи с чем госпошлина в сумме 2 000 рублей подлежит взысканию с ответчика в доход федерального бюджета.
Заявителем уплачена госпошлина в сумме 1 000 рублей за принятие обеспечительных мер, в связи с чем указанная сумма подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167, 169-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л :
Признать частично недействительным решение от 23.07.2007 года № 80 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Калужской области о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя, принятого в отношении сельскохозяйственного производственного кооператив «Колхоз Ермоловский»:
- в части взыскания налога в сумме 137 691 руб. и пени в сумме 85 931 руб. 95 коп., всего в сумме 223 622 (двести двадцать три тысячи шестьсот двадцать два) рубля 95 коп., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Калужской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов сельскохозяйственного производственного кооператив «Колхоз Ермоловский».
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области в пользу сельскохозяйственного производственного кооператив «Колхоз Ермоловский», расположенного по адресу: Калужская область, Сухиничский район, д. Ермолово, д. 39, включенного в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024000806829, государственную пошлину в сумме 1000 (одна тысяча) рублей.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2 000 (две тысячи) рублей.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд.
Судья подпись Н.Н. Смирнова
