Решение от 08 октября 2007 года №А23-2236/2007

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
 
248600, г. Калуга, пл. Старый торг, 4; тел./факс: (4842) 72-46-65; 72-46-70; www. arbitr.kaluga.ru; e-mail: arbitr@kaluga.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
Дело № А23-2236/07А-11-149
 
    08 октября 2007 года                                                                                           г. Калуга
 
    Резолютивная часть решения объявлена 04 октября 2007 года
 
    Решение в полном объеме изготовлено  08 октября 2007 года
 
 
    Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Егоровой В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем Шевчук З.М.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива «Ферзиковский» с.Ферзиково Калужской области
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области г.Калуга
 
    о  признании частично недействительным решения от 09.07.2007 №13/11 о привлечении к налоговой ответственности,
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя  -  представителя Антохина С.В., по доверенности от 01.01.2007 ;
 
    от ответчика – начальника юридического отдела Гольцуновой Л.В., по доверенности от 16.08.2007 №13848,
 
У С Т А Н О В И Л:
 
 
    Сельскохозяйственный производственный кооператив «Ферзиковский» с.Ферзиково Калужской области (далее- СПК «Ферзиковский», заявитель)   обратился в Арбитражный суд Калужской области  к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области (далее – инспекция, ответчик) г.Калуга о признании частично недействительным решения от 09.07.2007 №13/11 о привлечении к налоговой ответственности.
 
    В судебном заседании представитель СПК «Ферзиковский» уточнил свои  требования и просил признать недействительным обжалуемое решение в части взыскания  недоимки в сумме  942 134 руб. 65 коп. (пункт 3.1 решения), в части начисления  и взыскания пени в сумме  202 456 руб. 16 коп. (п.2, п.3.2 решения), а также снизить не менее чем в два раза наложенный штраф по п.1 ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации, применив смягчающие ответственность обстоятельства. При этом представитель заявителя ссылался на то, что ответчик в нарушение ст.89 Налогового кодекса Российской Федерации фактически провел проверку за период, фактически превышающий три года, включив в акт проверки  и решение (п.3.1) задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 942 134 руб. 65 коп., якобы, имеющуюся у СПК «Ферзиковский» на 01.01.2004. Инспекция в течение 2004, 2005, 2006 и 2007 годов неоднократно приостанавливала операции налогоплательщика в банке, поэтому в силу ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня не должна начисляться в виду того, что налогоплательщик  не мог погасить  недоимку по налогам, кроме того, инспекция при принятии решения не учла ряд смягчающих ответственность обстоятельств: совершение налогового правонарушения впервые, сезонный характер деятельности-  производство сельскохозяйственной продукции, тяжелое финансовое положение кооператива.
 
    Ответчик  отзывом по делу и его  представитель в заседании суда  возражали против признания решения  недействительным, ссылаясь на то, что в п.3.1 решения СПК «Ферзиковский» предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 064 886 руб. 08 коп., с учетом задолженности, имеющейся на начало проверки – 01.01.2004 в сумме 942 134 руб. Это не противоречит ст.57 Конституции Российской Федерации, ст.23 и 24 Налогового кодекса Российской Федерации, так как СПК «Ферзиковский», как налоговый агент, обязан правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств налогоплательщика и перечислять налоги. Сделав такое предложение, Инспекция выполнила контрольную функцию. Данное обстоятельство также не противоречит п.1 ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации ( в редакции Федерального закона №137-ФЗ), согласно которой требования об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Решения инспекции о приостановлении операций по счетам выносились о приостановлении расходных операций по счетам, за исключением исполнения обязанностей по уплате налоговых платежей в бюджет и платежей, очередность которых в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, арест имущества СПК «Ферзиковский» не производился, поэтому он  имел возможность уплатить  задолженность по налогу на доходы физических лиц, как оплачивал другие налоги. В этой связи доводы его о применении ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации являются неправомерными. Кроме этого Инспекция считает, что при уплате налога на доходы физических лиц СПК «Ферзиковский» является налоговым агентом, а не налогоплательщиком, поэтому смягчающие ответственность обстоятельства применять не следует.
 
    Выслушав  объяснения представителей заявителя и ответчика, изучив и оценив материалы дела, суд  полагает, что  заявленные требования подлежат удовлетворению частично, исходя из следующего.
 
    Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области  проведена выездная налоговая проверка СПК «Ферзиковский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов на доходы физических лиц за период  с 01.01.2004 по 28.02.2007 и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за период с 01.01.2005 года по 31.12.2006 года.
 
    Результаты проверки оформлены актом №12/11 от 04.06.2007, в котором отражено, что сальдо по налогу с начисленных доходов на 01.01.2004 составляет 942 134 руб. 65 коп. За период с 01.01.2004 по 28.02.2007 задолженность по налогу на доходы физических лиц составила 122 751 руб. 43 коп.
 
    На основании указанного акта проверки и.о. начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области вынесено решение №13/11 от 09.07.2007 о привлечении СПК «Ферзиковский» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявитель был привлечен к налоговой ответственности по ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом в виде штрафа в сумме 24 550 руб. 29 коп, ему начислены пени в сумме 202 456 руб. 16 коп., также предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 1064 886 руб. 08 коп.
 
    Не согласившись с данным решение СПК «Ферзиковский» обжаловал его в судебном порядке.
 
    В силу п.1 ст.24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами  являются лица, на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога.
 
    Согласно п.5 ст.24 Налогового кодекса Российской Федерации за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 
    В решении инспекции от 09.07.2007 №13/11 СПК «Ферзиковский» предложено уплатить недоимку с учетом сальдо на 01.01.2004. то есть на дату начала проверки, в размере 942 134 руб. 65 коп.
 
    Однако данное предложение противоречит п/п 8 п. 1 ст. 23 , п.7 ст.78 , п.4 ст.89, п.1 ст.113 Налогового кодекса Российской Федерации, из системного толкования которых явствует, что окончательный срок для взыскания недоимки по налогам составляет три года с момента образования недоимки.
 
    Включение инспекцией названной суммы в решение от 09.07.2007 №13/11, а затем в требование от 16.07.2007 №268 является попыткой продлить установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки для бесспорного взыскания недоимки, что является недопустимым.
 
    В этой связи суд находит требования заявителя в этой части подлежащими удовлетворению, а доводы ответчика о его контрольных функциях в этой части противоречащими вышеприведенным статьям Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Требования заявителя в части признания  недействительным начисления пени в размере 202 456 руб. 16 коп. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004 по 28.02.2007 являются необоснованными и  удовлетворению не подлежат.
 
    Из п.3 ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации усматривается, что пеня не начисляется на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции по счетам в банке или наложен арест.
 
    Арест имущества СПК «Ферзиковский» не производился, решения принимались о приостановлении расходных операций в банках, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в  бюджетную систему Российской Федерации.
 
    Следовательно, препятствий по перечислению налога на доходы физических лиц у СПК «Ферзиковский» из-за решений о приостановлении операций по счетам в банке, не имелось.
 
    Действующее законодательство о налогах и сборах предоставляет суду право уменьшить размер штрафа при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства. При этом, рассматривая возможность снижения налоговой санкции, суд в соответствии со ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
 
    Статьей 114 НК РФ предусмотрена возможность уменьшения налоговых санкций (штрафов) не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным статьями гл. 16 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства.
 
    Учитывая, что п. 3 ст. 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.
 
    Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, указаны в ст. 112 НК РФ. К ним согласно п. 3 ч. 1 данной статьи относятся и иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
 
    Право оценки представленных сторонами доказательств и признания того или иного обстоятельства, смягчающим ответственность, принадлежит суду.
 
    Судом установлено, что ответчик является сельскохозяйственным предприятием, деятельность которого носит сезонный характер, в связи с чем доход предприятия зависит от сезона.                                                                                                                                                
 
    Утверждение заявителя, что СПК «Ферзиковский» ранее не привлекался к налоговой ответственности не опровергнуто ответчиком. Данное обстоятельство также является  смягчающим ответственность обстоятельством.
 
    Не принимается судом во внимание довод заявителя о том, что к налоговому  агенту не могут быть применены  обстоятельства, смягчающие ответственность, за совершение налогового правонарушения, так как  при уплате налога на доходы физических лиц СПК «Ферзиковский» является не налогоплательщиком, а налоговым агентом, поскольку данный довод противоречит ст.112 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Оценив все представленные в дело доказательства, суд считает возможным снизить размер взыскиваемого штрафа в соответствии со ст.114 п.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    На основании изложенного заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.
 
    Поскольку заявленные требования подлежат частичному удовлетворению,  государственная пошлина,  в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит взысканию с ответчика пропорционально удовлетворенным требованиям.
 
    В силу ч.3 ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина  подлежит взысканию с  ответчика .
 
    Руководствуясь ст. ст. 167-170,  216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать  частично недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области от 09.07.2007 №13/11 о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 и п. 3.3 в части взыскания штрафа за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в сумме 22 095 (Двадцать две тысячи  девяносто пять) руб. 26 коп.; по п.3.1 в части предложения уплаты недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 942 134 руб. 65 коп., как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.
 
    В остальной части  заявленных требований отказать.
 
    Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов сельскохозяйственного производственного кооператива «Ферзиковский».
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области в пользу сельскохозяйственного производственного кооператива «Ферзиковский», расположенного по адресу: Калужская область, с.Ферзиково, д.95, внесенного в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 102 400 085 2776, государственную пошлину в сумме 1 500 (Одна тысяча пятьсот ) рублей.
 
    Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия.
 
 
    Судья                                   подпись                                                      В.Н.Егорова