Дата принятия: 06 марта 2009г.
Номер документа: А23-221/2009
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
248600, г. Калуга, пл. Старый Торг, д. 4; тел./факс: (4842) 505-941; http://kaluga.arbitr.ru; e-mail: arbitr@kaluga.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
Дело № А23-221/09А-21-7
06 марта 2009 года г. Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 03 марта 2009 года.
Полный текст решения изготовлен 06 марта 2009 года.
Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Аникиной Е.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания
Тарасовой А.О., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Малоярославецкий завод резиновой обуви», г. Малоярославец Калужской области,
к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Малоярославецком районе Калужской области
о признании недействительными решения № 85 и постановления № 84 от 28.07.2008 о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов с организации - страхователя,
при участии в судебном заседании:
от заявителя - представителя Трофимова А.Ф. по доверенности от 11.02.2009 № 9,
У С Т А Н О В И Л:
Общество с ограниченной ответственностью «Малоярославецкий завод резиновой обуви», г. Малоярославец Калужской области, (далее - заявитель, общество,
ООО «МЗРО») обратилось в Арбитражный суд Калужской области к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Малоярославецком районе Калужской области(далее - ответчик, УПФР в Малоярославецком районе Калужской области) о признании недействительными решения № 85 и постановления № 84 от 28.07.2008 о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов с организации – страхователя.
Представитель заявителя в судебном заседании настаивал на удовлетворении заявленных требований, огласил доводы, изложенные в заявлении и в дополнении к заявлению от 11.02.2009. Считает решение № 85 и постановление № 84 от 28.07.2008 о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов недействительными по следующим основаниям. Из решения № 85 нельзя установить на основании какого именно требования оно вынесено.
В требованиях и решении № 85 отсутствует расчет недоимки, с которой должны начисляться пени, форма и содержание указанных актов не соответствуют действующему законодательству.
Нарушена процедура предъявления выявленных нарушений. Так, в соответствии с п. 1 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком. Если при этом выявлены нарушения, то в соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ оформляется акт, являющийся документом, на основании которого выносится решение о привлечении к ответственности.
Предъявленное требование № 659 от 16.06.2008 не может считаться надлежащим, т.к. предъявлено с нарушением сроков, формы и содержания; повторно, в то время как повтор законом не предусмотрен (ст. 71 НК РФ). Не соблюден срок предъявления требований, который в соответствии с пунктом 1 статьи 25.1 Федерального закона
№167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» составляет три месяца со дня поступления сведений о рассматриваемой сумме пеней
По требованию № 86 от 26.06.2007 за рассматриваемый период нами сумма пеней в предъявленном ответчиком размере 4 860 рублей уже уплачена и ответчиком выдана справка № 04/12/96 от 21.03.2008 об отсутствии задолженности в ПФР.
Представитель Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Малоярославецком районе Калужской областив судебное заседание не явился, представлено ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.
Ходатайство ответчика о рассмотрении дела без участия его представителя судом рассмотрено и удовлетворено.
В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено без участия представителя лица, не явившегося в судебное заседание.
Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Малоярославецком районе Калужской области в письменном отзыве от 24.12.2008 заявленные ООО «МЗРО» требования не признало, ссылаясь на соблюдение установленного законодательством порядка взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Считает ссылку заявителя на то, что из решения № 85 невозможно установить, на основании какого требования оно вынесено, а также на несоблюдение срока предъявления требования несостоятельной. УПФР в Малоярославецком районе Калужской области 26.06.2007 предъявило ООО «МЗРО» требование № 86 с приложением расчета пени на 20.06.2007. Общая сумма была рассчитана в размере 82586,43 руб. на страховую часть и 5744,83 руб. на накопительную часть. В течение 2006 года заявителю были предъявлены требования по пени в размере 58836,94 руб. на страховую часть и 4634,32 руб. на накопительную часть. Сумма для предъявления требования по пени должна была составить 23749,49 руб. на страховую часть трудовой пенсии.
В связи с тем, что в расчете требования № 86 была неправильно учтена оплата по пени в размере 20000 руб., ООО «МЗРО» было направлено корректирующее требование № 659 от 16.06.2008. В связи с неисполнением в установленный срок указанного требования, вынесено решение № 85 и постановление № 84 от 28.07.2008. Решение вынесено по форме, установленной и утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.01.2006 № 18н.
Ссылку заявителя на нарушение норм предусмотренных п. 1 ст. 100 НК РФ считает несостоятельной, поскольку данной статьей регулируются отношения по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, и привлечении к ответственности за данные нарушения, а не порядок взыскания задолженности по страховым взносам, пеней и штрафов.
Изучив материалы дела, исследовав представленные доказательства, выслушав пояснения представителя заявителя, суд пришел к следующим выводам.
Общество с ограниченной ответственностью «Малоярославецкий завод резиновой обуви» включено в Единый государственный реестр юридических лиц 18.11.2002 за основным государственным регистрационным номером 1024000692825 (л.д. 31) и является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии с требованием № 659 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов организацией-страхователем по состоянию на 09.06.2008 заявителю было предложено в срок до 26.06.2008 уплатить пени в размере 24 960 руб. 19 коп.
(л.д. 57).
28.07.2008 УПФР в Малоярославецком районе Калужской областивынесено решение № 85 о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов с организации - страхователя в сумме 24 960 руб. 19 коп. (л.д. 14), а также постановление № 84 о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов со страхователя – организации в сумме 24 960 руб. 19 коп. (л.д. 15).
Не согласившись с принятыми решением и постановлением, ООО «МЗРО» обратился с настоящим заявлением в суд в пределах срока, установленного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.
В силу пункта 3 статьи 26 Федеральное закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ
«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями, сумма соответствующих пеней уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании.
Согласно пункту 2 статьи 26 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ
«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки. Пени начисляются в процентах от неуплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов.
В соответствии с абзацем 3 статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Законом.
В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ в требовании об уплате налога должны содержаться сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога.
Аналогичная позиция содержится и в пункте 2 статьи 25.1 Федерального закона № 167-ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», в которой указано, что в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должны содержаться сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на момент направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, установленном законодательством Российской Федерации, сроке исполнения требования, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылка на положения закона, которые устанавливают обязанность страхователя уплатить страховой взнос.
Форма требования утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.01.2006 № 18н.
В пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что досудебное урегулирование спора по вопросу взыскания пеней состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней размера недоимки, даты, с которой начисляются пени, и ставки пеней, то есть данных, позволяющих убедиться в обоснованности их начисления.
Официальное толкование норм права создает для налогоплательщика (плательщика сборов) условия, когда он, исходя из содержания требования об уплате налога, в состоянии четко определить, куда, за какой налоговый период и в каком объеме он должен внести обязательные платежи.
Материалами дела подтверждено, что в требовании № 659 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов организацией-страхователем по состоянию на 09.06.2008, в нарушение вышеприведенных норм права УПФР в Малоярославецком районе Калужской области не представлены основания возникновения задолженности по пеням в сумме 24 960,19 руб., период их начисления, дата с которой производилось начисление пеней и процентная ставка пеней.
Форма требования должна содержать стандартную формулировку «Копия сведений о задолженности по данным налоговых органов и расчет сумм пеней на момент направления требований прилагается». В требовании № 659 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов организацией-страхователем по состоянию на 09.06.2008 данная фраза отсутствует.
Как следует из письменного отзыва ответчика и указано на оборотной стороне требования № 659 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов организацией-страхователем по состоянию на 09.06.2008, данное требование выставлено в связи с отзывом требования № 86 об уплате недоимки со страховым взносам, пеней и штрафов со страхователя – организации по состоянию на 26.06.2007. Вместе с тем, недоимка по уплате пени в размере 4 860 руб., что соответствует сумме, указанной в требовании № 86 по состоянию на 26.06.2007 заявителем погашена (л.д. 58-59).
Представленная заявителем в материалы дела справка УПФР в Малоярославецком районе Калужской области от 21.03.2008 № 04/12/96 свидетельствует о том, что на момент выдачи справки ООО «МЗРО» задолженности по обязательным платежам в ПФР не имеет (л.д. 19).
Таким образом, требование № 659 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов организацией-страхователем по состоянию на 09.06.2008
не соответствует нормам действующего законодательства, нарушает права ООО «МЗРО», следовательно, вынесенные на его основании решение № 85 и постановление № 84 от 28.07.2008 о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов со страхователя - организации, подлежат признанию недействительными.
Судом установлено, что оспариваемое решение № 85 от 28.07.2008 принято на основании невыполненного требования № 659 по состоянию на 09.06.2008.
В соответствии с пунктом 5 статьи 25.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», в случае, если страхователь добровольно не уплатил недоимку по страховым взносам, пени и штрафы в размере и срок, которые указаны в требовании об их уплате, соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда РФ принимает решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.
Решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов принимается руководителем (его заместителем) территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации после истечения срока исполнения требования об их уплате.
В решении о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов указываются основания взыскания и размер взыскиваемой суммы со ссылкой на соответствующие статьи нормативных правовых актов, документы и иные сведения, которые подтверждают наличие недоимки, пеней и штрафов, а также срок, в течение которого плательщик вправе обжаловать указанное решение в вышестоящий орган страховщика или в арбитражный суд.
Форма решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов утверждается Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.
Форма решения УПФР в Малоярославецком районе Калужской области № 85 от 28.07.2008 соответствует форме, установленной Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 18н от 30.01.2006. Порядок принятия данного решения пенсионным органом соблюден.
Вместе с тем, ответчиком не выполнены требования пункта 8 статьи 25.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», согласно которому в решении о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов указываются основания взыскания и размер взыскиваемой суммы со ссылкой на соответствующие статьи нормативных правовых актов, документы и иные сведения, которые подтверждают наличие недоимки, пеней и штрафов, а также срок, в течение которого плательщик вправе обжаловать указанное решение в вышестоящий орган страховщика или в арбитражный суд.
В данном случае также необходимо исходить из того, что сведениями, которые подтверждают наличие недоимки и пеней, будут являться ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, расчеты авансовых платежей, реестры учета платежей, а также соответствующие расчеты пеней.
Учитывая то, что форма решения, утвержденная Приказом Министерства финансов РФ № 18н от 30.01.2006, не предусматривает данных о сведениях, которые подтверждают наличие недоимки, пеней и штрафов, логично предположить, что указанные сведения должны быть приложены пенсионным органом к принимаемому решению о взыскании задолженности со страхователя, чего не было сделано УПФР в Малоярославецком районе Калужской области.
Кроме того, только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ. Этот же порядок в соответствии со статьей 2 Федерального закона № 167-ФЗ применяется и ко взысканию взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Также, в решении ответчик ссылается на неисполнение требования № 6596 от 16.06.2008, что противоречит материалам дела.
Судом не принимается довод заявителя о несоблюдении ответчиком процедуры предъявления выявленных нарушений в связи со следующим. Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено названным Законом.
Из приведенной нормы следует, что законодательство о налогах и сборах применяется в сфере обязательного пенсионного страхования только к отношениям,
не урегулированным пенсионным законодательством.
Законодательство о налогах и сборах применяется к отношениям, связанным с проведением пенсионным фондом проверок страхователей (статьи 88 - 100 Налогового кодекса Российской Федерации), привлечением страхователей к налоговой ответственности (статьи 101, 106 - 115 Налогового кодекса Российской Федерации), взысканием налоговых санкций (статьи 104 - 105 Налогового кодекса Российской Федерации), и некоторым другим отношениям.
Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователи представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.
Взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, в отношении юридических лиц - пятьдесят тысяч рублей, осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации на основании решения указанных органов в порядке, предусмотренном статьей 25.1 настоящего Федерального закона.
Следовательно, ссылка заявителя на законодательство о налогах и сборах в данном случае является несостоятельной.
В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. При рассмотрении споров о признании недействительными ненормативных актов обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанных актов, возлагается на орган, принявший акт.
Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган, который принял акт, решение.
Учитывая, что ответчиком не был установлен размер недоимки страхователя по страховым взносам, на которую были начислены пени, период начисления данных пеней, процентная ставка пеней, УПФР в Малоярославецком районе Калужской области фактически лишило ООО «МЗРО» возможности знать, за что организация привлекается к ответственности в виде обязанности уплатить пени, и переложило бремя доказывания обратного на самого страхователя, что, в свою очередь, является нарушением прав заявителя.
На основании части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
На основании изложенного, решение № 85 и постановление № 84 от 28.07.2008 о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов подлежат признанию недействительными, как несоответствующие Федеральному закону от 15.12.2001
№167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и Налоговому кодексу Российской Федерации.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117 судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Руководствуясь статьями 167, 169-170, 201Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
Признать недействительными решение № 85 и постановление № 84 от 28.07.2008 о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов с организации-страхователя, вынесенные Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Малоярославецком районе Калужской области в отношении общества с ограниченной ответственностью «Малоярославецкий завод резиновой обуви», г. Малоярославец Калужской области, как несоответствующие Федеральному закону от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и Налоговому кодексу Российской Федерации.
Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Малоярославецком районе Калужской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Малоярославецкий завод резиновой обуви», г. Малоярославец Калужской области.
Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Малоярославецком районе Калужской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Малоярославецкий завод резиновой обуви», расположенного по адресу: Калужская область, г. Малоярославец, Ветка кирпичного завода, включенного в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024000692825, государственную пошлину в сумме 4 000 (Четыре тысячи) руб.
Решение может быть обжаловано в течение месяца после принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд.
Судья подпись Е.А. Аникина
