Решение от 26 октября 2007 года №А23-2075/2007

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
 
248600, г. Калуга, пл. Старый торг, 4; тел./факс: (4842) 72-46-70; www. kaluga.arbitr. ru; e-mail: arbitr@kaluga.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    Дело № А23-2075/07А-11-133ДСП
 
 
    26 октября 2007 года                                                                                       г. Калуга
 
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 22 октября 2007 года
 
    Решение в полном объеме принято 26 октября 2007 года
 
 
    Арбитражный суд Калужской областив составе судьиЕгоровой В..Н.,
 
    при ведении протокола секретарем Шевчук З.М.,
 
    рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению
 
    общества с ограниченной ответственностью «Бернштайн» г.Обнинск Калужской области  к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Калужской  области
 
    о признании недействительным решения от 11.05.2007 №24,
 
 
    при  участии в заседании:
 
    от заявителя – представителя Кузьмичева  П.А., по доверенности от 06.02.2007 б/№,
 
    от ответчика – заместителя начальника отдела Охотиной Е.Б., по доверенности от 20.06.2007 б/№,
 
У С Т А Н О В И Л:
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Бернштайн» (далее – заявитель, общество) г.Обнинск Калужской области обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Калужской области(далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения  от 11.05.2007 №24 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
 
    В процессе рассмотрения дела общество уточнило свои требования и просило признать недействительным решение от 11.05.2007 №24 с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области от 05.07.2007 №9.
 
    Представитель заявителя в судебном заседании настаивал на удовлетворении требований, ссылаясь на  то, что ответчиком неправомерно доначислен налог на игорный бизнес за май 2004 года в размере 18 000 рублей за 20 игровых автоматов, поскольку  игровые автоматы были зарегистрированы 17.05.2004, что подтверждается свидетельством №03-28/ЮЛ-38. В этом случае согласно п.3 ст.370 Налогового кодекса Российской Федерации общество правомерно уплатило налог на игорный бизнес, как на объект, установленный после 15-го числа месяца в размере ½ ставки  налога, установленной Законом Калужской области от 10.11.2003 №261-ОЗ «О ставках налога на игорный бизнес». В дальнейшем инспекция выдавала справки, последняя из которых от 29.05.2007 №2874, об отсутствии налоговой задолженности у ООО «Бернштайн».
 
    По мнению ООО «Бернштайн», привлекая общество к налоговой ответственности за неуплату  (неполную уплату) налога на игорный бизнес за май 2004 года в виде штрафа в сумме 3600 рублей, начисляя недоимку в сумме  18000 рублей и пени в сумме  4712 руб., Инспекция нарушила п.1,2 ст.109 Налогового кодекса  Российской Федерации привлекла к ответственности  в отсутствие  события налогового  правонарушения и  вины общества в его совершении.
 
    Также общество считает необоснованным привлечение к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации и п.1 ст.129.2 Налогового кодекса Российской Федерации в виду того, что в период с 01.01.2006 по 30.03.2006 помещение игрового зала, расположенного по адресу: ул.Ленина д.119-а, г.Обнинск, и находящиеся в нем игровые автоматы были сданы обществом  в субаренду ООО «Титан - Инжиниринг». Это подтверждается договором субаренды нежилого помещения, договором аренды оборудования. Поэтому к ответственности должно быть привлечено ООО «Титан Инжиниринг».
 
    Заявитель считает неправомерным привлечение его к налоговой ответственности по п.2 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за февраль 2006 года, поскольку в этом месяце деятельность  в сфере игорного бизнеса обществом не осуществлялась.
 
    Необоснованным заявитель считает привлечение к налоговой ответственности по п.1 ст.129.2 Налогового кодекса Российской Федерации за нарушение установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка регистрации в налоговых органах игровых автоматов в январе 2006 года, поскольку в этот период игорным  бизнесом занимался ООО «Титан - Инжиниринг».
 
    Общество полагает, что часть доказательств по делу о привлечении его к налоговой ответственности  была собрана инспекцией после  вынесения решения от 11.05.2007, поэтому данное решение вынесено без достаточной доказательственной базы, что в силу п.6 ст.108 Налогового кодекса Российской Федерации вызывает неустранимые сомнения  в виновности ООО «Бернштайн». Кроме этого, заявитель считает, что без изменения квалификации договоров субаренды игрового зала и автоматов (оборудования) инспекция не могла сделать вывод о недействительности этих договоров.
 
    Ответчик отзывом по делу и его представитель в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований, мотивируя тем, что ООО «Бернштайн» осуществляло деятельность в январе-марте  2006 года  в сфере игорного бизнеса в помещении игорного зала по адресу: г.Обнинск, пр.Ленина, д.119А, что подтверждено соответствующими доказательствами. В нарушение п.2 ст.316 Налогового кодекса Российской Федерации общество не зарегистрировало в январе 2006 года  29 игровых автоматов по названному адресу, за февраль 2006 года не была подана  налоговая декларация  по налогу  на игорный бизнес, что противоречит п.2 ст.370 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Результатом данных нарушений, по мнению  налоговой инспекции, явилось занижение налоговой базы по налогу на игорный бизнес, поэтому обществу доначислен налог в сумме 558 750 руб., соответственно пеня.
 
    Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в судебном заседании, изучив и оценив представленные доказательства, суд не находит  оснований для удовлетворения  заявленных требований, исходя из следующего.
 
    Как видно из материалов дела, инспекцией проведена  выездная налоговая проверка ООО «Бернштайн» по вопросам соблюдения законодательства по налогу на игорный бизнес за период с 01.01.2003 по 30.09.2006.
 
    В ходе проверки установлено, что общество имеет выданную Государственным комитетом Российской Федерации по физической культуре и спорту лицензию № 004125 от 01.03.2004 на осуществление деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений.
 
    13.05.2004 общество подало в инспекцию заявление о регистрации 20 игровых автоматов (л.д.29 т.2), на что 17.05.2004 инспекция выдала ООО «Бернштайн» свидетельство о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес №03-28/ЮЛ-38 (л.д.67 т.2). В налоговой декларации по налогу на игорный бизнес общество исчислило налог на эти игровые автоматы, исходя из ½ ставки налога, установленной ст.1 Закона Калужской области  от 10.11.2003 №261-ОЗ «О ставках налога на игорный бизнес».
 
    Инспекция пришла к выводу о необходимости доначисления налога на игорный бизнес за май 2004 года в сумме 18 000 рублей.
 
    13.12.2005 общество подало в налоговый орган по месту установки автоматов заявление (л.д.25-26 т.2) о регистрации 32 игровых автоматов ( в том числе 29 по адресу: пр.Ленина, дом 119А г.Обнинск), ему было выдано свидетельство о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес №12-110/ЮЛ-160 (л.д. 23-24 т.2).
 
    29.12.2005 все игровые автоматы по обращению ООО «Бернштайн» (л.д. 21-22 т.2) были сняты с регистрации в инспекции, а 22.03.2006 по заявлению ООО «Бернштайн» (л.д.19-20 т.2) инспекция выдала свидетельство о регистрации  25 игровых автоматов по тому же адресу (л.д.17-18 т.2).
 
    Однако инспекция установила, что в январе, феврале и марте 2006 года деятельность по осуществлению игорного бизнеса в зале  «Альянс» по вышеуказанному адресу осуществляло  ООО «Бернштайн» и в зале работали 29 игровых автоматов, в связи с чем пришла к выводу  о неполной уплате налога за январь-март 2006 года в сумме 558 750 руб.
 
    Результаты проверки оформлены актом от 19.03.2007.
 
    11.05.2007 принято решение №24 о привлечении ООО «Бернштайн» к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество привлечено к ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на игорный бизнес в  виде штрафа в сумме 115 350 руб., по п.2 ст.119 – за непредставление налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за февраль 2006  в виде  штрафа в сумме 239 250 руб., по п.1 ст.129.2 Налогового кодекса Российской Федерации за нарушение установленного порядка регистрации в налоговых органах игровых автоматов в январе 2006 года  в виде штрафа в сумме  22 500 рублей. Обществу доначислен налог на игорный бизнес за май 2004 года, январь-март 2006 года в общей сумме 576 750 руб, пеня за несвоевременную уплату налога в сумме  96015 руб.
 
    Решением управления Федеральной налоговой службы по Калужской области  от 05.07.2007 №9 решение Межрайонной ИФНС России №6 по Калужской области №24 от 11.05.2007 изменено в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности  по п.1 ст.129.2 Налогового кодекса Российской Федерации  ( п/п 3 п.1 ) увеличен размер штрафа до 652 500 рублей.
 
    Не согласившись с данными ненормативными актами, ООО «Бернштайн» обжаловало их в судебном порядке.
 
    В соответствии со ст.365 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объектом налогообложения является, в том числе, игровой автомат (п.1 ст.366 названного Кодекса), который  подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения (п.2 ст.366 Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    Нарушение указанного порядка является основанием для привлечения  налогоплательщика к ответственности по ст.129.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Материалами дела подтверждено, что с 01.01.2006 по 24.03.2006 деятельность в сфере игорного бизнеса в игровом зале «Альянс», находящемся по адресу: пр.Ленина, д.119А г.Обнинск, с использованием 29 игровых автоматов, осуществляло ООО «Бернштайн». Это следует из информации, полученной инспекцией от 2-ой оперативно-розыскной части Управления по налоговым преступлениям Управления внутренних дел Калужской области в порядке п.3 ст.82 Налогового кодекса Российской Федерации: объяснениями Волгина И.О., работавшего менеджером игрового зала «Альянс» с 09.10.2005 по 21.03.2006, в которых он подтвердил, что в январе-марте 2006 года в зале висела копия лицензии ООО «Бернштайн», работало 20 игровых автоматов, выручка от работы которых сдавалась в ООО «Бернштайн», и отчеты о работе автоматов также сдавались в бухгалтерию ООО «Бернштайн»; постановлением о прекращении уголовного дела  по обвинению генерального директора ООО «Бернштайн» Радченко Ю.Н. по ч.1 ст.199 Уголовного кодекса Российской Федерации (уклонение от уплаты налогов) в связи с актом об амнистии, то есть  по нереабилитирующим основаниям; показаниями свидетеля Умновой Л.Г., пояснившей суду, что из игрового зала «Альянс» в ходе следствия были изъяты документы только ООО «Бернштайн», оперативная съемка подтвердила, что игорную деятельность в период январь-март 2006 года в названном зале осуществляло ООО «Бернштайн».
 
    Довод заявителя о том, что  игровую деятельность в этот период осуществляло ООО «Титан- Инжиниринг» ничем не подтверждается.
 
    Договор субаренды нежилого помещения №3 от 01.01.2006 составлен на один год и в нарушение ч.2  ст.609  Гражданского кодекса Российской Федерации не зарегистрирован в установленном порядке. Заключением  компьютерной экспертизы от 29.09.2006 №5425, проведенной в рамках уголовного дела установлено, что файл договора субаренды нежилого помещения №3 между ООО «Бернштайн» и ООО «Титан - Инжиниринг» создан 23.03.2006, то есть задним числом, по сообщению Управления Федеральной налоговой службы по г.Москве от 06.04.2006 №14-12/26664 в БД ЕГРН г.Москвы сведения об организации  ООО «Титан -Инжиниринг» с ИНН 770781639 (указанным в договоре субаренды) не существует.
 
    К тому же в акте приема-передачи оборудования к договору аренды №3 от 01.01.2006 (л.д.14 т.1) и приложения №1 к свидетельству о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес от 13.12.2005 №12-110/ЮЛ-160 (л.д.46 т.1) не совпадает количество и наименование игровых автоматов, находящихся по адресу: г.Обнинск, пр.Ленина, д.119А и якобы сданных в аренду ООО «Титан - Инжиниринг».
 
    Таким образом, суд считает доказанным факт, что предпринимательскую деятельность, связанную с организацией игорного бизнеса в январе- марте 2006 года в зале «Альянс» осуществляло ООО «Бернштайн» и оно обязано уплатить  законно установленные налоги и обязано было зарегистрировать  29 игровых автоматов.
 
    В этой связи доначисление налога на игорный бизнес, пени, привлечение к ответственности  по п.1 ст.122 и п.1 ст.129.2 Налогового кодекса Российской Федерации является обоснованным.
 
    Пунктом 2 ст.370 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщика  по представлению налоговой декларации в налоговый орган по месту  регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налоговым периодом признается календарный месяц (ст.368 Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    За непредставление налогоплательщиком в установленный  законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по месту учета предусмотрена ответственность по ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Судом установлено и не отрицается заявителем, что налоговая декларация по налогу на игорный бизнес за февраль 2006 года ООО «Бернштайн» не подавалась, хотя оно осуществляло данный вид деятельности.
 
    Следовательно, общество правомерно привлечено к ответственности по п.2 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    В соответствии с п.1 ст.366 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения  налогом на игорный бизнес являются игровой стол, игровой  автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы.
 
    В силу п.2 этой же статьи Кодекса налогоплательщик обязан поставить  на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый  объект налогообложения, указанный в п.1 настоящей статьи,  не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
 
    Согласно п.3 ст.366 Кодекса налогоплательщик обязан также зарегистрировать в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика любое изменение количества объектов налогообложения, не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения. В соответствии с п.4 этой же статьи объект налогообложения считается зарегистрированным  с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения.
 
    Пунктом 3 ст.370 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при установке нового объекта(объектов) налогообложения о 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
 
    При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период  исчисляется как  произведение количества  данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
 
    Из смысла приведенных норм следует, что датой регистрации объекта налогообложения считается дата представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации  объектов налогообложения.
 
    ООО «Бернштайн» 13.05.2004  обратилось в инспекцию с заявлением о регистрации 20 игровых автоматов, а налог за май 2004 уплатило исходя из  ½ ставки , что является нарушением приведенных выше  положений Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Следовательно, доначисление налога за май 2004 года, исходя из ставки, установленной законом Калужской области от 10.11.2003 №261-ОЗ «О ставках налога на игорный бизнес», а также привлечение к ответственности  по этому эпизоду является правомерным.
 
    Довод заявителя о том, что большинство доказательств получены после проведения проверки, является несостоятельным, поскольку представленные доказательства являются приложениями №2, №3, №4 и №5 к акту документальной проверки, следовательно они существовали на момент проведения проверки.
 
    Процессуальных нарушений привлечения общества к налоговой ответственности Инспекцией не допущено.
 
    Вина ООО «Бернштайн» в совершении  налогового правонарушения подтверждается материалами дела.
 
    Таким образом, требования заявителя являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению.
 
    В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по госпошлине относятся на заявителя.
 
    Руководствуясь  167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л :
 
 
    В удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия
 
 
 
    Судья                                               подпись                                  В. Н. Егорова