Дата принятия: 15 октября 2007г.
Номер документа: А23-1959/2006
КОПИЯ
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
248600, г. Калуга, пл. Старый торг, 4; тел./факс: (4842) 50-59-11; www. arbitr.kaluga.ru; e-mail: arbitr@kaluga.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
Дело № А23-1959/06А-14-146
08 октября 2007 года г. Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 01 октября 2007 года.
Полный текст решения изготовлен 08 октября 2007 года.
Арбитражный суд Калужской области в составе судьиГубарева В.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фокиной К.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Калугаоблгаз», г. Калуга
к инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Ленинскому округу г. Калуги
о признании частично недействительным решения № 368 от 21.06.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности,
при участии в заседании:
от заявителя – Дьяконовой Е.Н. – главного бухгалтера по доверенности № 85 от 10.07.2006, Гальченко А.А. – представителя по доверенности № 83 от 10.07.2006;
от ответчика – Федотовой Н.Г. – начальника юридического отдела по доверенности № 04-30/1 от 09.01.2007, Сушанской С.В. – заместителя начальника отдела выездных налоговых проверок по доверенности №04-30/4 от 09.01.2007;
У С Т А Н О В И Л :
Открытое акционерное общество «Калугаоблгаз» (далее – заявитель, Общество, ОАО «Калугаоблгаз») обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Ленинскому округу г. Калуги о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому округу г. Калуги (далее – Инспекция, налоговый орган) № 368 от 21.06.2006 в части: подпункта 1 пункта 1.1 раздела решения «Налог на прибыль»; подпункта 5 пункта 1.1 раздела решения «Налог на прибыль»; подпункта 2.1.2 пункта 2.1 раздела решения «Налог на добавленную стоимость»; пункта 3.2 раздела решения «Налог на имущество»; пункта 1.1 резолютивной части решения в части: а) привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 286 269 рублей, б) привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 27 002 рубля, в) привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату налога на имущество в сумме 208 408 рублей; пункта 2.1 резолютивной части решения в части: а) предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2004 год в сумме 1 431 345 рублей, б) предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 060 176 рублей, в) предложения уплатить недоимку по налогу на имущество за 2004 год в сумме 1 040 967 рублей, г) предложения уплатить пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 116 914 рублей 29 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 34 463 рубля, налога на имущество в сумме 111 883 рубля.
В процессе рассмотрения спора заявитель уточнил свои требования, просил признать недействительным решение ИФНС России по Ленинскому округу г. Калуги № 368 от 21.06.2006 в части: пункта 1.1 резолютивной части решения в части: а) привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 286 269 рублей, б) привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 27 002 рубля, в) привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату налога на имущество в сумме 206 020 рублей; пункта 2.1 резолютивной части решения в части: а) предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2004 год в сумме 1 431 345 рублей, б) предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2004 год в сумме 1 060 176 рублей, в) предложения уплатить недоимку по налогу на имущество за 2004 год в сумме 1 030 098 рублей; предложения уплатить пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 116 914 рублей 29 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 43 463 рубля, налога на имущество в сумме 111 883 рубля.
Решением Арбитражного суда Калужской области от 13.10.2006 решение инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Ленинскому округу г. Калуги о привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 368 от 21.06.2006, вынесенное в отношении ОАО «Калугаоблгаз» признано недействительным: по пункту 1.1 – в части штрафа по налогу на прибыль в сумме 241 615 рублей; по пункту 1.1 в части штрафа по налогу на имущество в сумме 206 020 рублей; по пункту 2.1 «б» 1 – в части взыскания налога на прибыль в сумме 1 208 096 рублей; по пункту 2.1 «б» 4 – в части взыскания налога на имущество в сумме 1 030 098 рублей; по пункту 2.1 «б» 1 – в части начисления пени по налогу на прибыль в сумме 98 679 рублей; по пункту 2.1 «б» 4 – в части взыскания пени по налогу на имущество в сумме 111 882 рубля 63 коп., как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2007 решение Арбитражного суда Калужской области от 13.10.2006 оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 08.06.2007 решение арбитражного суда от 13.10.2006 и постановление суда апелляционной инстанции от 13.10.2006 в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому округу г.Калуги №368 от 21.06.2006 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату на прибыль в сумме 93 022 руб., штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 27 002 руб.; п.2.1 резолютивной части решения в части: предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 465 108 руб., предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 060 176 руб., предложения уплатить пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 37 985 руб. 29 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 43 463 руб., а также в части признания недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому округу г.Калуги №368 от 21.06.2006 о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату налога на имущество в сумме 206 020 руб., предложения уплатить недоимку по налогу на имущество за 2004 год в сумме 1 030 098 руб., пени по налогу на имущество в сумме 111 883 руб. отменено, дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. В остальной части решение и постановление оставлены без изменения.
В судебном заседании заявитель поддержал свои требования, мотивируя тем, что согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается для определенных видов деятельности. Общество в рассматриваемый период осуществляло вид деятельности, переведенный на ЕНВД – розничную торговлю сжиженным газом за наличный расчет. Согласно действующему законодательству, в частности Законом «О ветеранах» и «Социальной защите инвалидов», при реализации отдельных категориям граждан сжиженного газа им предоставляются льготы в виде оплаты 50 % от стоимости газа. Расходы, связанные с предоставлением льгот, компенсируются за счет средств соответствующих бюджетов.
Однако получение обществом денежных средств из бюджетов в связи с предоставлением льгот по оплате реализованного газа отдельным категориям граждан не может признаваться самостоятельной деятельностью ОАО «Калугаоблгаз» (заявителя).
Получение денежных средств из бюджетов является составной частью деятельности по розничной торговле сжиженным газом.
Согласно пункту 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
В рассматриваемом случае денежные средства, полученные из бюджета, являются частью дохода от осуществления розничной торговли сжиженным газом, то есть прибылью, полученной от предпринимательской деятельности облагаемой ЕНВД.
Таким образом, поскольку ОАО «Калугаоблгаз» не осуществлялась самостоятельная деятельность по реализации газа за безналичный расчет, то им правомерно применялась система налогообложения в виде ЕНВД и правомерно, руководствуясь п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, не включались в налоговую базу по налогу на прибыль доходы, полученные от осуществления такой деятельности, в связи с чем, выводы ответчика о занижении налоговой базы по налогу на прибыль на 3 570 640 рублей за 2003 год и на 4 008 620 рублей за 2004 год считает необоснованными.
Кроме того, по мнению заявителя, статья 54 Налогового кодекса Российской Федерации, на которую ссылается ответчик, указывая, что при выявлении ошибки в исчислении налоговой базы корректировка налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, является общей, в то время как отношения по отражению в налоговой базе убытков урегулированы специальной нормой, а именно, подпунктом 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, которая прямо говорит об уменьшении налоговой базы на сумму такого расхода, как убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Получение денежных средств из бюджетов является составной частью деятельности по розничной торговле сжиженным газом.
Согласно пункту 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). В рассматриваемом случае ОАО «Калугаоблгаз» осуществлялись розничная продажа сжиженного газа, то есть операция, осуществляемая в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.
Таким образом, поскольку ОАО «Калугаоблгаз» не осуществлялась самостоятельная деятельность по реализации газа за безналичный расчет, оно правомерно применяло систему налогообложения в виде ЕНВД и правомерно, руководствуясь пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, не включало в налоговую базу по НДС сумму, компенсации выпадающих доходов, перечисленных из бюджета.
Кроме того, суммы, полученные из бюджета в связи с предоставлением льгот отдельным категориям населения, не подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации, фактической же ценой реализации является цена, по которой газ реализуется конкретному физическому лицу, имеющему право на льготу, то есть суммы, поступающие из бюджета в связи с предоставлением льгот, не могут рассматриваться в качестве фактической цены реализации.
В Инструкции Госналогслужбы № 33 от 08.06.1995 разъяснено, что до постановки объекта имущества на учет в качестве основных средств, предприятие должно облагать налогом на имущество капитальные вложения, связанные с приобретением указанного имущества. Однако, указанная Инструкция была издана в разъяснение применения Закона «О налоге на имущество предприятий». В то же время проверка проводилась по периоду, в который уже действовала глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество», в данной главе отсутствует указание на обложение налогом затрат предприятия, объектом обложения данным налогом является именно имущество, а не затраты по его приобретению. Неправомерное доначисление предприятию налога на имущество подтверждается тем, что в соответствии со статьей 217 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, может быть передано его собственником в собственность граждан и юридических лиц в порядке, предусмотренном законом о приватизации государственного и муниципального имущества. Пунктом 1 статьи 16 Закона «О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации», действовавшего в период передачи газовых сетей, установлено, что приватизация может осуществляться следующими способами: продажа государственного или муниципального имущества на аукционе, в том числе продажа акций созданных в процессе приватизации открытых акционерных обществ на специализированном аукционе; продажа государственного или муниципального имущества на коммерческом конкурсе с инвестиционными и (или) социальными условиями; продажа акций созданных в процессе приватизации открытых акционерных обществ их работникам; выкуп арендованного государственного или муниципального имущества; преобразование государственных и муниципальных унитарных предприятий в открытые акционерные общества, 100 процентов акций которых находится в государственной или муниципальной собственности; внесение государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы хозяйственных обществ; отчуждение находящихся в государственной или муниципальной собственности акций созданных в процессе приватизации открытых акционерных обществ владельцам государственных или муниципальных ценных бумаг, удостоверяющих право приобретения таких акций. Статья 1 указанного Закона определяет приватизацию государственного и муниципального имущества как возмездное отчуждение находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований имущества (объектов приватизации) в собственность физических и юридических лиц. Кроме того, пунктом 5 статьи 29 Закона «О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации» установлено, что сделки приватизации, осуществленные способами, отличными от установленных законом, являются ничтожными и не влекущими правовых последствий.
Указанное свидетельствует о том, что безвозмездная передача муниципального имущества в собственность предприятия по постановлениям органов исполнительной власти не влечет правовых последствий, так как осуществляется безвозмездно и способом, не предусмотренным законом о приватизации.
В связи с чем, нет оснований утверждать, что фактическая передача предприятию газовых сетей повлекла какие-либо правовые последствия, в том числе приобретение предприятием каких-либо прав на указанные сети, право собственности на указанные сети также не может быть зарегистрировано, так как сделка является ничтожной, а по ничтожной сделке право собственности возникнуть не может. Доначисление предприятию по пункту 3.2 раздела решения «Налог на имущество» налога на имущество в сумме 619 519 рублей, начисление пени и привлечение к налоговой ответственности за неполную уплату налога на имущество по филиалу «Козельскмежрайгаз» являются незаконными.
Ответчик в судебном заседании требования заявителя не признал, мотивируя тем, что согласно статье 2 Закона Калужской области № 21-ОЗ от 25.11.1998 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» розничная торговля – осуществление предпринимательской деятельности по продаже товаров для личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. В 2002 году деятельность заявителя – розничная торговля сжиженным газом, в том числе льготным категориям населения с последующей компенсацией 50 % стоимости газа из областного бюджета, подлежала налогообложению единым налогом на вмененный доход.
С 01 января 2003 года введена в действие глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции до 01.01.2006, розничная торговля – торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
В соответствии со статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Понятие розничной торговли, содержащееся в статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, не противоречит понятию розничной торговли, содержащемуся в статье 492 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Форма расчета является определяющим признаком розничной торговли в целях применения единого налога на вмененный доход. В связи с этим, в 2003 – 2004 годах деятельность ОАО «Калугаоблгаз» (заявителя) по реализации сжиженного газа населению с последующей компенсацией 50 % его стоимости из бюджетов не подлежала налогообложению единым налогом на вмененный доход. Данная деятельность должна облагаться в соответствии с общеустановленным режимом налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения. Указал на то, что в нарушение подпункта 1 статьи 248, подпунктов 1 и 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации денежные средства в сумме 3 570 640 рублей – за 2003 год и в сумме 4 008 620 рублей – за 2004 год, полученные заявителем из бюджетов за реализованный населению сжиженный газ по льготным ценам, не включены в состав доходов от реализации за 2003-2004 годы.
В соответствии с п. 2 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель не исчислил и не уплатил НДС с полученных из бюджета денежных средств за реализованный населению сжиженный газ по льготным ценам в суммах 482 551 рубль за 2003 год и 526 084 рубля за 2004 год.
Учитывая, что право собственности переходит к приобретателю имущества при его передаче согласно пункту 1 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации, а последующее оформление перехода права собственности на недвижимое имущество путем государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, только подтверждает право собственности покупателя (нового собственника) следует считать, что налог на имущество заявитель должен платить, так как передача газопроводов высокого, низкого и среднего (подземных, надземных) и иных сооружений состоялась на основании актов приема-передачи, приказов и приемке на баланс в соответствии с Постановлениями муниципальных образований.
В судебном заседании 28.09.2007 объявлен перерыв до 01.10.2007.
Изучив материалы дела, исследовав представленные доказательства, выслушав пояснения сторон в судебном заседании, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с решением заместителя руководителя ИФНС России по Ленинскому округу от 20.09.2005 г. N 00-22 / 133 и дополнением к решению от 13.12.2005г. № 00-22/170 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО «Калугаоблгаз», его филиалов и структурных подразделений: филиал «Калугамежрайгаз», Козельский филиал МРГ, Кондровский филиал МРГ, ПУ «Кировгаз » и его структурных подразделений в: г.Кирове, г.Сухиничи, пос.Перемышль, г.Мещовске, г.Козельске, пос.Ульяново, пос.Барятино, г.Спас-Деменске, пос.Бетлица, г.Мосальске, пос.Износки, г.Юхнове, г.Кондрово, г.Тарусе, пос.Ферзиково, пос.Куровское, г.Медыни, г.Калуге ; Людиновской МРГ, Людиновская РЭС, участок ПУ «Киров-газ», Думиничского участка филиала Козельск МРГ, Хвастовичской РЭС, Жиздринской РЭС, Ферзиковской РЭС, Тарусской МРГ по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2002г. по 31.12.2004г. по следующим вопросам: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на пользователей автодорог, налог с владельцев автотранспортных средств, транспортный налог, налог на имущество предприятий, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с 01.01.2002 по 01.06.2005, единый социальный налог (ЕСН), сбор на нужды образовательных учреждений, целевой сбор на содержание муниципальной милиции, сбор на уборку территории, налог на рекламу, налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники, налог на операции с ценными бумагами, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, земельный налог, соблюдение валютного законодательства, полнота учета выручки с применением ККТ. Результаты проверки оформлены актом № 29 от 14.04.2006.
На основании указанного акта налоговой проверки заместителем руководителя инспекции ФНС России по Ленинскому округу г. Калуги было вынесено решение № 368 от 21.06.2006 о привлечении ОАО «Калугаоблгаз» к налоговой ответственности, предусмотренной: по пункту 1.1. - пунктом 1 статьи 122 за неуплату и неполную уплату сумм налогов в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налогов, бездействия , в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налогов и сборов: по налогу на прибыль - 286 269 руб., в том числе по бюджетам: федеральный бюджет – 59 639 руб., областной бюджет – 202 774 руб., местный бюджет – 23 856 руб., в том числе аппарат – 1 739 руб.; по налогу на добавленную стоимость – 27 002 руб.; по налогу на имущество – 208 408 руб. в том числе ОАО «Калугаоблгаз» (г. Калуга) – 404 руб., Козельскмежрайгаз» - 123 904 руб., «Кондровомежрайгаз» - 82 116 руб., Ферзиковскому филиалу – 1 191 руб., ПУ «Кировгаз» - 793 руб.; по транспотному налогу – 504 руб., в том числе «Кондровомежрайгаз» - 105 руб., ПУ «Кировгаз» - 399 руб.; по ЕНВД – 6 127 руб. в том числе «Калугамежрайгаз» - 3 225 руб. 08 коп., «Тарусамежрайгаз» - 2 902 руб.; по налогу на рекламу ПУ «Кировгаз» - 140 руб.;
по пункту 1.2. - статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление (не полное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению - 920руб.;
по пункту 1.3. - пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации в виде взыскания штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня;
по пункту 1 - по ЕНВД всего в сумме 61 182 руб., в том числе: по «Калугамежрайгаз» - 30 841 руб., по «Тарусамежрайгаз» - 30 341 руб.; по налогу на рекламу ПУ «Кировгаз» - 2 704 руб. Всего штрафных санкций на сумму – 593 256 рублей.
ОАО «Калугаоблгаз» (заявителю) предложено уплатить в срок, указанный в требовании суммы:
а) налоговых санкций, указанных в п. 1 Решения; б) неуплаченных и не полностью уплаченных налогов на сумму – 3 584 349 рублей:
1. налог на прибыль – 1 431 888 руб., в том числе за 2002 год – 543 руб., в том числе по бюджетам: федеральный бюджет – 170 руб., областной бюджет – 328 руб., местный бюджет – 45 руб., в том числе аппарат ОАО «Калугаоблгаз» - 20 руб., за 2004 год – 1 431 345 руб., в том числе по бюджетам: федеральный бюджет – 298 197 руб., областной бюджет – 1 013 869 руб., местный бюджет – 119 279 руб., в том числе аппарат ОАО «Калугаоблгаз» - 8 693 руб.;
2. НДС в сумме – 1 060 176 рублей, в том числе по налоговым периодам: 2002 год – 4 080 руб., 2003 год – 113 903 руб., 2004 год – 97 412 руб.;
3. единый социальный налог – за 2004 год в сумме 1 469 руб., в том числе: в Федеральный бюджет Российской Федерации в сумме – 1 302 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме – 9 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме – 158 руб.;
4. налог на имущество – 1 043 104 рубля, в том числе 2002 год – 1 065 руб. в том числе по ОАО «Калугаоблгаз» (г. Калуга) – 1 072 руб.; 2003 год- 1 072 руб., в том числе по ОАО «Калугаоблгаз» (г.Калуга) – 1 072 руб., 2004 год - 1 040 967 руб., в том числе по ОАО «Калугаоблгаз» (г.Калуга) – 947 руб., по «Козельскмежрайгаз» - 619 519 руб., по «Кондровомежрайгаз» - 410 579 руб., по Ферзиковскому филиалу – 5 955 руб., по ПУ «Кировгаз» - 3 967 руб.;
5. транспортный налог – 2 519 руб., в том числе: 2003 год «Кондровомежрайгаз» - 525 руб., 2004 год ПУ «Кировгаз» - 1 994 руб.;
6. налог с владельцев автотранспортных средств за 2002 год «Кондровомежрайгаз» - 2 497 руб.;
7. налог на пользователей автодорог за 2002 год по «Кондровомежрайгаз» - 3 585 руб.;
8. ЕНВД – 38 098 руб., в том числе: 2002 год – 7 461 руб.: «Калугамежрайгаз» - 3 466 руб., «Тарусамежрайгаз» - 3 995 руб., 2003 год – 14 364 руб.: «Калугамежрайгаз» - 7 560 руб., «Тарусамежрайгаз» - 6 840 руб., 2004год – 16 273 руб.: «Калугамежрайгаз» - 8 565 руб., «Тарусамежрайгаз» - 7 708 руб.;
9. налог на рекламу по ПУ «Кировгаз» - 1 013 руб.: 2002 год – 310 руб., 2003 год – 541 руб., 2004 год – 162 руб.;
б) пени за несвоевремнную уплату налогов и сборов в сумме 288 455 руб. 50 коп., в том числе:
1. по налогу на прибыль - 116 914 руб. 29 коп., в том числе: федеральный бюджет – 10 666 руб. 45 коп., областной бюджет – 106 236 руб. 92 коп., местный бюджет (по аппарату) – 10 руб. 92 коп. (пени по налогу на прибыль в местный бюджет начисляются по филиалам и структурным подразделения на дату вынесения Решения - 21.06.2006):
2. по налогу на добавленную стоимость в сумме – 34 463 руб.;
3. по налогу на доходы физических лиц - 2 359 руб. 41 коп., в том числе «Калугамежрайгаз» - 2 359 руб. 41 коп.;
4. по налогу на имущество – 114 312 руб. 28 коп., в том числе по ОАО «Калугаоблгаз» (г.Калуга) – 1 080 руб. 65 коп., по «Козельскмежрайгаз» - 59 283 руб. 63 коп., по «Кондровомежрайгаз» - 52 599 руб., по Ферзиковскому филиалу – 836 руб., по ПУ «Кировгаз» - 513 руб.;
5. по транспортному налогу – 628 руб., в том числе «Кондровомежрайгаз» - 595 руб., ПУ «Кировгаз» - 33 руб.;
6. по налогу с владельцев автотранспортных средств по «Кондровомежрайгаз» за 2002 год – 1 690 руб.;
7. по налогу на пользование автодорог по «Кондровомежрайгаз» - 2 389 руб.;
8. ЕНВД - 14 132 руб. 52 коп., в том числе: по «Калугамежрайгаз» - 7 102 руб. 52 коп., по «Тарусамежрайгаз» - 7 030 руб.
9. по налогу на рекламу ПУ «Кировгаз» - 432 руб.
10. по сбору на нужды образования «Калугамежрайгаз» - 473 руб.;
11. по сбору на уборку территории «Калугамежрайгаз» - 618 руб.;
12. по сбору на содержание милиции «Калугамежрайгаз» - 34 руб.
При выставлении Требований об уплате налогов, сборов, штрафных санкций по филиалам и структурным подразделениям пени по налогам, сборам пересчитываются на дату вынесения Решения ( по 21.06.2006г.)
3. Подлежит возврату из бюджета: 3.1 излишне исчисленные и уплаченные суммы налога на имущество по «Калугамежрайгаз» - 1 842 руб., в том числе: 2002 год – 666 руб., 2003 год – 636 руб., 2004 год – 540 руб.; 3.2 излишне исчисленные и уплаченные суммы налога на пользователей автодорог за 2002 год – 5 735 руб., в том числе по «Калугамежрайгаз» - 3 210 руб., по «Тарусамежрайгаз» - 2 525 руб.; 3.3 уменьшить на излишне начисленный ЕСН в сумме – 24 786 руб. 70 коп.;
4. Удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц за 2003-2004 года в сумме – 4 602 руб., в том числе: Козельский филиал МРГ – 117 руб., «Тарусамежрайгаз» - 65 руб., ПУ «Кировгаз» - 4 420 руб.
Проверкой было установлено, что в 2002-2004 годах ОАО «Калугаоблгаз» (заявитель) на основании Закона Калужской области № 21-ОЗ от 25.11.1998 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации исчисляло и уплачивало единый налог на вмененный доход как организация, осуществляющая розничную торговлю сжиженным газом.
В соответствии с Федеральными Законами от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах», от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», от 15.05.1991 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», Закона Калужской области от 05.05.2000 № 8-03 «О статусе многодетной семьи в Калужской области и мерах ее социальной поддержки», ОАО «Калугаоблгаз» (заявитель) предоставляло гражданам льготы в размере 50% стоимости покупаемого ими сжиженного газа.
На основании Договоров о предоставлении организациям льгот в соответствии с федеральными законами отделы социальной защиты населения администраций муниципальных образований Калужской области компенсировали ОАО «Калугаоблгаз» (заявителю) выпадающие доходы, связанные с реализацией вышеуказанных законов.
Согласно статье 2 Закона Калужской области от 25.11.1998 № 21-03 «О едином налоге на тененный доход для определенных видов деятельности» розничная торговля - осуществление предпринимательской деятельности по продаже товаров для личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В 2002 году деятельность ОАО «Калугаоблгаз» (заявителя) - розничная торговля сжиженным газом (в том числе льготным категориям населения с последующей компенсацией 50% стоимости газа из областного бюджета) подлежала налогообложению единым налогом на вмененный доход.
С 01 января 2003 года введена в действие глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции до 01.01.2006) под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
В соответствии со статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Понятие розничной торговли, содержащееся в статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, не противоречит понятию розничной торговли, содержащемуся в статье 492 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В силу статьи 506 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Аналогичное определение розничной торговли дано Государственным стандартом Российской Федерации Р51303-99 «Торговля. Термины и определения», введенным в действие на территории Российской Федерации с 01.01.2000, согласно которому к розничной торговле относится торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Оптовая торговля определяется как торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.
Таким образом, основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
В пункте 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.97 N 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации» разъясняется, что под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Соответственно, в 2003 – 2004 годах деятельность ОАО «Калугаоблгаз» по реализации сжиженного газа населению с последующей компенсацией 50 % его стоимости из бюджетов подлежала налогообложению единым налогом на вмененный доход.
ОАО «Калугаоблгаз» не осуществлялась самостоятельная деятельность по реализации газа за безналичный расчет. Суммы, полученные из бюджета в связи с предоставлением льгот отдельным категориям населения, не подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации, фактической же ценой реализации является цена, по которой газ реализуется конкретному физическому лицу, имеющему право на льготу, то есть суммы, поступающие из бюджета в связи с предоставлением льгот, не могут рассматриваться в качестве фактической цены реализации.
С учетом изложенного вывод Инспекции о том, что налоговая база для расчета налога на прибыль занижена: за 2003 год – на 3 570 640 рублей, за 2004 год – на 4 008 620 рублей является необоснованным и оспариваемое решение в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 465 108 руб. является неправомерным, противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования.
В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
С 01 января 2003 года введена в действие глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции до 01.01.2006) розничная торговля – торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
В соответствии со статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Понятие розничной торговли, содержащееся в статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, не противоречит понятию розничной торговли, содержащемуся в статье 492 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Как установлено судом, в 2003 – 2004 годах деятельность ОАО «Калугаоблгаз» (заявителя) по реализации сжиженного газа населению с последующей компенсацией 50 % его стоимости из бюджетов подлежала налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Таким образом, денежные средства, получаемые из бюджета налогоплательщиками в счет увеличения их доходов при реализации товаров (работ, услуг) по льготным ценам (тарифам), не должны включаться в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Суд считает выводы налогового органа по данному эпизоду доначисления налога на прибыль и НДС по реализации сжиженного газа льготным категориям населения необоснованными в связи со следующим.
Денежные средства в сумме 3 570 640 руб. и в сумме 4 008 620 руб., полученные ОАО «Калугалблгаз» (заявителем) из бюджетов в 2003-2004 годах за реализованный льготным категориям граждан сжиженный газ со скидкой 50 % от стоимости, в рамках реализации установленных законом льгот, не подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Полученные ОАО «Калугаоблгаз» (заявителем) денежные средства не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации), ни в качестве целевых поступлений из бюджета (пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ), поскольку целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями либо, если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, полном или частичном возмещении понесенных расходов.
ОАО «Калугаоблгаз» (заявитель) не приобретало каких-либо товаров (работ, услуг) для оплаты которых ему были бы необходимы целевые бюджетные денежные средства, а, наоборот, само оказывало услуги. Поэтому получаемые им из бюджета денежные средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги. Эти средства ОАО «Калугаоблгаз» (заявитель) отдельно не учитывались, поскольку они не предназначались для расходования на строго определенные цели. Денежные средства в указанных суммах использовались ОАО «Калугаоблгаз» (заявителем) по своему усмотрению, то есть о расходовании этих средств ОАО «Калугаоблгаз» не обязано отчитываться.
Денежные средства, полученные из бюджета, являются частью дохода от осуществления розничной торговли сжиженным газом, то есть прибылью, полученной от предпринимательской деятельности облагаемой ЕНВД.
На основании изложенного, заявленные требования в указанной части о доначислении налога на прибыль в сумме 465 108 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме –37 985 рублей 60 копеек., налога на добавленную стоимость в сумме 1 060 176 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме – 93 022 рубля, пени по НДС в сумме – 43 463 рублей и штрафа по НДС в сумме – 27 002 рублей являются обоснованными и не подлежат удовлетворению.
Выездной налоговой проверкой также установлено, что в 2000 году на основании Постановлений Козельской Городской Думы № 267 от 17.08.2000, МО «Козельский район» № 67 от 06.04.2000, МО «Город Сосенский» № 101 от 19.04.2000 газовые сети высокого и низкого давления и сооружения на них были безвозмездно переданы в собственность ОАО «Калугаоблгаз» (заявителя). Согласно актов приемки-передачи газовых сетей газопроводы высокого и низкого давления и сооружения весь проверяемый период находились в эксплуатации, приносили доходы и расходы.
На момент проверки вышеназванные объекты не закреплены на праве собственности в органах юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и отражены предприятием по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», фактически находились в непрерывной стадии эксплуатации и являются неотъемлемой частью инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса по обеспечению газоснабжением населения вышеназванных муниципальных образований.
ОАО «Калугаоблгаз» (заявитель) не производило регистрацию права собственности на объекты газопроводов и сооружений в Управлении федеральной регистрационной службы по Калужской области.
В 2000 году в собственность ОАО «Калугаоблгаз» (заявителя) филиала «Кондровомежрайгаз» переданы безвозмездно действующие газовые сети и сооружения муниципальных образований «Дзержинский район», «Город Кондрово», «Медынский район», «п. Полотняный Завод», «Л. Толстовская сельская администрация» на общую сумму 18 662 699 рублей.
До настоящего времени указанные газовые сети также не закреплены правом собственности в органах юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и отражены предприятием по счету 08/4 «Вложения во внеоборотные активы», то есть, поставлены на баланс в декабре 2000 года.
ОАО «Калугаоблгаз» (заявитель) не производило государственную регистрацию права собственности на объекты газопроводов и сооружений в Отделе регистрации по Дзержинскому району Управлении федеральной регистрационной службы по Калужской области.
Фактически указанные газовые сети также находятся в непрерывной стадии эксплуатации и являются неотъемлемой частью инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса по обеспечению газоснабжением населения вышеназванных муниципальных образований.
Согласно статье 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество организации признается имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговый орган при вынесении оспариваемого заявителем решения руководствовался тем, что порядок ведения бухгалтерского учета основных средств определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 12.10.2003 № 91 н.
Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001.
В качестве объектов основных средств на балансе организации учитывается имущество, в отношении которого одновременное выполняются следующие условия: использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды в будущем.
Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании надлежаще оформленных документов, согласно п.2 разд.1 Методических указаний считаются документы, определяющие: использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг
либо для управленческих нужд организации; срок полезного использования; не отнесение их к товарам для перепродажи; способность приносить экономическую выгоду в будущем.
Суд считает, что выводы налогового органа в части налога на имущество не основаны на нормах права. Закон «О налоге на имущество предприятий» действительно устанавливал в качестве одной из составляющих объекта налогообложения затраты предприятия. Исходя из этого, в Инструкции Госналогслужбы № 33 от 08.06.1995 разъяснено, что до постановки объекта имущества на учет в качестве основных средств, предприятие должно облагать налогом на имущество капитальные вложения, связанные с приобретением указанного имущества.
Однако, указанная Инструкция была издана в разъяснение применения Закона «О налоге на имущество предприятий». В то же время проверка проводилась по периоду, в который уже действовала глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество», в данной главе отсутствует указание на обложение налогом затрат предприятия, объектом обложения данным налогом является именно имущество, а не затраты по его приобретению.
Статьей 4 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» № 154-ФЗ от 28.08.1995 предусмотрено, что к полномочиям органов государственной власти Российской Федерации в области местного самоуправления относится регулирование законами порядка передачи объектов федеральной собственности в муниципальную собственность.
В соответствии со статьей 217 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, может быть передано его собственником в собственность граждан и юридических лиц в порядке, предусмотренном законом о приватизации государственного и муниципального имущества. Пунктом 1 статьи 16 Закона «О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации», действовавшего в период передачи газовых сетей, установлено, что приватизация может осуществляться следующими способами: продажа государственного или муниципального имущества на аукционе, в том числе продажа акций созданных в процессе приватизации открытых акционерных обществ на специализированном аукционе; продажа государственного или муниципального имущества на коммерческом конкурсе с инвестиционными и (или) социальными условиями; продажа акций созданных в процессе приватизации открытых акционерных обществ их работникам; выкуп арендованного государственного или муниципального имущества; преобразование государственных и муниципальных унитарных предприятий в открытые акционерные общества, 100 процентов акций которых находится в государственной или муниципальной собственности; внесение государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы хозяйственных обществ; отчуждение находящихся в государственной или муниципальной собственности акций созданных в процессе приватизации открытых акционерных обществ владельцам государственных или муниципальных ценных бумаг, удостоверяющих право приобретения таких акций.
Статья 1 указанного Закона определяет приватизацию государственного и муниципального имущества как возмездное отчуждение находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований имущества (объектов приватизации) в собственность физических и юридических лиц. Пунктом 5 статьи 29 Закона установлено, что сделки приватизации, осуществленные способами, отличными от установленных законом, являются ничтожными и не влекущими правовых последствий.
Из выше изложенного следует, что безвозмездная передача муниципального имущества в собственность ОАО «Калугаоблгаз» (заявителя) по постановлениям органов исполнительной власти не влечет правовых последствий, в связи с чем, передача спорного имущества должна рассматриваться как сделка по передаче имущества в безвозмездное пользование.
Как усматривается из имеющихся в деле доказательств, газопроводы ул.Гвардейская – ул.Чкалова в г.Козельске принимались в муниципальную собственность. Данное обстоятельство подтверждается письмом главы городского поселения «Город Козельск» от 19.01.2007 №26. Однако, доказательств включения указанных газопроводов в реестр муниципальной собственности суду не представлено.
В отношении остального спорного имущества отсутствуют доказательства, подтверждающие его включение в реестр муниципальной собственности и позволяющие сделать вывод о том, что собственниками спорного имущества являются муниципальные образования.
Имеющиеся в деле доказательства не позволяют достоверно установить первоначального собственника спорного имущества, переданного впоследствии ОАО «Калугаоблгаз».
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Согласно пункту 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Из указанного следует, что при определении налоговой базы, облагаемой налогом на имущество, используются данные бухгалтерского учета.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном приказом Министерства Российской Федерации № 26н от 30.03.2001.
Порядок организации ведении бухгалтерского учета определяется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации № 91н от 13.10.2003. В пункте 21 указанных Методических указаний основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); основные средства, полученные организацией в аренду; основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование; основные средства, полученные организацией в доверительное управление.
Отражение основных средств организации на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.2000. Согласно указанной Инструкции счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Имущество, полученное в безвозмездное пользование, отражается на забалансовом счете 001.
В зависимости от того, на каком праве принадлежит организации то или иное основное средство, оно должно учитываться на балансовом либо забалансовом счете, и, соответственно, решается вопрос об отнесении данного основного средства к объектам обложения налогом на имущество.
В рассматриваемом случае спорное имущество фактически получено ОАО «Калугаоблгаз» в безвозмездное пользование. Следовательно, оно должно учитываться на забалансовом счете заявителя 001. Безвозмездная передача имущества в собственность с нарушением действующего законодательства о приватизации не влечет правовых последствий для целей налогообложения.
При указанных обстоятельствах суд считает, что спорное имущество, полученное ОАО «Калугаоблгаз» в безвозмездное пользование, не должно учитываться при исчислении налога на имущество.
На основании изложенного заявленное требование в указанной части обоснованно и подлежит удовлетворению.
С учетом приведенных выводов, суд считает подлежащим удовлетворению требование заявителя о признании недействительным решения налогового органа №368 от 21.06.2006 в части предложения уплатить налог на имущество за 2004 год в сумме 1 030 098 руб., пени за несвоевременную уплату данного налога в сумме 111 882 руб. 63 коп., штрафа за неуплату (неполную уплату) налога имущество в сумме 206 020 руб.
Расходы по на основании ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на ответчика.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167, 169-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л :
Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому округу г.Калуги о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения №368 от 21.06.2006, вынесенное в отношении открытого акционерного общества «Калугаоблгаз»: по п.1.1 – в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в виде штрафа в размере 93 022 руб.; за неуплату (неполную уплату) налога на имущество в виде штрафа в сумме 206 020 руб.; за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в сумме 27 002 руб.; по п.2.1 «б» 1 - в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 465 108 руб.; по п.2.1 «б» 2 - в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 060 176 руб.; по п.2.1 «б» 4 – в части предложения уплатить налог на имущество за 2004 год в сумме 1 030 098 руб.; по п.2.1 «б» 8 – в части предложения уплатить пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 37 985 руб. 29 коп., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 43 463 руб., пени за несвоевременную уплату налога на имущество в сумме 111 882 руб. 63 коп., как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы России по Ленинскому округу г.Калуги устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества «Калугаоблгаз».
Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому округу г.Калуги в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 (одна тысяча пятьсот) руб.
Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому округу г.Калуги в пользу открытого акционерного общества «Калугаоблгаз» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1 500 (одна тысяча пятьсот) рублей.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд.
Судья подпись В.В.Губарев
