Решение от 19 августа 2008 года №А23-1869/2008

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
 
248600, г. Калуга, пл. Старый Торг, 4; тел./факс: (4842) 505-957; www. kaluga.arbitr.ru; e-mail: arbitr@kaluga.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
 
Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
 
Дело № А23-1869/08А-13-14
 
 
    19 августа 2008 года                                                                                                 г. Калуга
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 13 августа 2008 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 19 августа 2008 года.
 
 
    Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Ипатова А.Н.,                    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Комаровой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Полотняно-Заводская бумажная фабрика», п. Полотняный Завод Дзержинского района Калужской области,
 
    к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Калужской области
 
    о признании недействительным решения о зачёте от 04.03.2008 № 316и обязании возвратить сумму излишне взысканной пени по налогу на добавленную стоимостьв размере 491 453 руб.14 коп.,
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя - начальника юридического отдела Гуреевой М.И., по доверенности              от 04.02.2008 б/н; руководителя юридического отдела Кирокосьян Е.М.,                           по доверенности от 25.06.2008 б/н;
 
    от ответчика - специалиста 1 разряда Лаврентьевой Л.А., по доверенности                        от 10.01.2008 № 3, специалиста 1 разряда Ульянова А.В., по доверенности                       от 24.07.2008 № 38,
 
 
У С Т А Н О В И Л:
 
 
    Открытое акционерное общество «Полотняно-Заводская бумажная фабрика», п. Полотняный Завод Дзержинского района Калужской области,(далее - заявитель, ОАО «ПЗБФ», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением кмежрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Калужской области(далее - налоговый орган, ответчик)              о признании незаконными действий по проведению зачета от 03.03.2008 № 316 суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в счет погашения задолженности по пени по налогу на добавленную стоимость в размере 491 453 руб.14 коп.и обязании восстановить положение, существовавшее до нарушения прав ОАО «ПЗБФ».
 
    В судебном заседании общество уточнило свои заявленные требования                 и просило признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Калужской области о зачёте                    от 04.03.2008 № 316и обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 2 по Калужской области возвратить открытому акционерному обществу «Полотняно-Заводская бумажная фабрика»сумму излишне взысканной пени по налогу на добавленную стоимостьв размере 491 453 руб.14 коп.
 
    В судебном заседании представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований по следующим мотивам.
 
    В решении о зачете налоговый орган указал, что зачет проведен на основании заявления налогоплательщика, хотя такого заявления ОАО «ПЗБФ» в налоговый орган не подавало.
 
    Налоговый орган в нарушение ч. 3 ч. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не сообщил налогоплательщику о факте излишней уплаты налога в течение 10 дней со дня обнаружения факта переплаты.
 
    В силу того, что самостоятельный зачет налоговым органом сумм налога без учета воли налогоплательщика в силу ст. 78 НК РФ является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей, то такой зачет должен производиться в порядке и в сроки, предусмотренные для взыскания налогов, то есть  в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.
 
    Согласно ч. 3 ст.46 НК РФ решение о взыскании сумм налога принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 2-х месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Положения данной статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора.
 
    За 2005 - 2008 годы налоговым органом в адрес ОАО «ПЗБФ» были направлены требования об уплате пени по налогу на добавленную стоимость от 01.04.2005 № 254, от 05.09.2005 № 616, от 03.10.2005 № 714, от 07.12.2005 № 915, от 25.01.2008 № 11          на общую сумму 283 973 руб. 33 коп.
 
    Сроки для принятия решений о принудительном взыскании сумм пеней                     по требованиям №№ 254, 714, 915 истекли; по требованию № 11 предлагалось уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 497 879 руб.               38 коп., а также пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 240 341 руб. 68 коп. в срок до 11.02.2008. Однако, сумма пени за данный период может составлять 5 636 руб. 68 коп. и размер недоимки не соответствует размеру фактической задолженности. Таким образом, налоговый орган не мог применить самостоятельный зачет переплаты по налогу в размере 491 453 руб.14 коп.
 
    Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленного ходатайства, обосновывая тем, что зачет (возврат) сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа регулируется ст. 78 НК РФ, которая не содержит отсылочных норм к ст. 46 НК РФ.
 
    В соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ налоговые органы вправе произвести самостоятельно зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ.
 
    Реализация права налогового органа произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки и задолженности по пени может быть произведена в течении трех лет с момента образования задолженности, что подтверждается системным толкованием норм п. 7 ст. 78, ст.ст. 23, 113 НК РФ.
 
    Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.
 
    МИФНС России № 2 по Калужской области, выявив у общества наличие задолженности по пени по налогу на добавленную стоимость, произвела два зачета сумм излишне уплаченных налогов по налогу на добавленную стоимость в счет задолженности по пеням по данному налогу на общую сумму 937 278 руб. 82 коп.
 
    Первый зачет в счет погашения пени по налогу на добавленную стоимость был произведен налоговым органом в размере 445 825 руб. 68 коп. на основании решения о зачете от 12.11.2007 № 2300. Данное решение о зачете налогоплательщик не оспаривал.
 
    Второй зачет в счет погашения пени по налогу на добавленную стоимость был произведен налоговым органом в размере 445 825 руб. 68 коп. по решению о зачете     от 04.03.2008 № 316.
 
    В данном решении налоговым органом указано, что решение о зачете        переплаты принято по заявлению налогоплательщика. В направленном в адрес налогоплательщика извещении о принятом налоговым органом решении о зачете               № 2247 от 04.03.2008 также указано, что зачет проведен на основании заявления плательщика.
 
    Судом установлено, и это подтверждается налоговым органом, что соответствующего заявления налогоплательщика о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности по пеням обществом не изготавливалось и в адрес налогового органа не направлялось.
 
    По данным налогового органа, указанными зачетами охватывается период начисления пеней с 21.06.2004 по 02.03.2008.
 
    Согласно расчету пени ОАО «ПЗБФ» с 21.06.2004 по 03.03.2008, представленному налоговым органом, за указанный период начислено пени                            на сумму 861 738 руб. 51 коп., а в соответствии с таблицей расчета пени за период                с 04.03.2005 по 03.03.2008 сумма недоимки по пене по налогу на добавленную стоимость составила 454 051 руб. 23 коп.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
 
    В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством                      о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
 
    Пунктом 2 названной статьи предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной, в том числе, после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога.
 
    В соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма недоимки. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.
 
    Самостоятельный зачет налоговым органом сумм налога без учета воли налогоплательщика является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей, в связи с чем такой зачет должен производиться в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.
 
    Согласно п. 3 указанной статьи решение о взыскании сумм налога принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.
 
    Как указано в п. 9 ст. 46 НК РФ, положения названной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора.
 
    В силу ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено данным Кодексом. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
 
    В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
 
    Пунктом 6 ст. 75 НК РФ установлено, что взыскание пеней производится                    в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 - 48 настоящего Кодекса.
 
    Следовательно, пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат взысканию в том же порядке и в те же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на сумму которой они начислены.
 
    За 2005 - 2008 годы налоговым органом в адрес ОАО «ПЗБФ» были направлены требования об уплате пени по налогу на добавленную стоимость от 01.04.2005 № 254, от 05.09.2005 № 616, от 03.10.2005 № 714, от 07.12.2005 № 915, от 25.01.2008 № 11          на общую сумму 283 973 руб. 33 коп.
 
    Следовательно, по требованиям от 01.04.2005 № 254, от 03.10.2005 № 714,                от 07.12.2005 № 915 на общую сумму 43 631 руб. 65 коп. сроки, исчисляемые                     в соответствии со ст. 46 НК РФ, для принятия налоговым органом решений                          о принудительном взыскании пеней (а значит, и решений о зачете по указанным пеням), соответственно, истекли 10.06.2005, 14.11.2005, 12.12.2005, 15.02.2006.
 
    Таким образом, по оставшемуся имеющему законную силу требованию                  от 25.01.2008 № 11 налогоплательщику предлагалось уплатить недоимку по налогу          на добавленную стоимость в размере 497 879 руб. 38 коп., а также пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 240 341 руб. 68 коп. в срок до 11.02.2008.
 
    Однако, так как период, за который начислена пеня, указанная в требовании, составляет 34 дня (с 20.12.2007 по 23.01.2008), то на данную сумму недоимки по налогу пеня может быть начислена в сумме 5 636 руб. 68 коп. Таким образом, суд делает вывод о том, что налоговым органом не утрачена реальная возможность принудительного взыскания задолженности по пене только в сумме 5 636 руб. 68 коп.
 
    Сумма же зачета, указанная в оспариваемом решении от 04.03.2008 № 316,                не совпадает не только с названной суммой, но и с суммами, указанными налоговым органом в расчетах пени налогоплательщика.
 
    В соответствии с пунктом 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», налоговый орган должен указывать в направленном налогоплательщику требовании размер недоимки, дату,            с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней.
 
    Кроме того, в нарушение п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган не сообщил налогоплательщику о ставшем ему известном факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога. Довод налогового органа о том, что такой факт подтверждается справкой № 10919 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 30.10.2007 судом не принимается, так как налоговый орган не может подтвердить, когда именно ему стало известно о факте излишней уплаты налога, конкретное извещение налогоплательщику не направлялось.
 
    Также, в нарушение п. 3.1.4 Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам, утвержденных Приказом ФНС России от 15.09.2005 № САЭ-3-19/446@, налоговый орган принял самостоятельное решение о проведении зачета переплаты по налогу в счет погашения недоимки, размер которой ранее не был сверен с налогоплательщиком.
 
    На основании изложенного, решение о зачете переплаты от 04.03.2008 № 316           не соответствует нормам действующего законодательства.
 
    При указанных обстоятельствах, вынесение названного решения о зачете противоречит действующему законодательству, в связи с чем оно подлежат признанию недействительным.
 
    В соответствии со ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.
 
    При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что требования налогоплательщика о признаниинедействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Калужской области               по проведению зачета от 04.03.2008 № 316 суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в счет погашения задолженности по пени по налогу на добавленную стоимость в размере 491 453руб.14 коп.и обязании межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Калужской области вернуть ОАО «ПЗБФ» сумму излишне взысканных пени по налогу на добавленную стоимостьв размере 491 453руб.14 коп.подлежат удовлетворению в полном объеме, как основанные на действующем законодательстве и подтвержденные материалами дела.
 
    В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и п. 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.03.2007 № 117 судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом           со стороны.
 
    На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 169, 170, 174, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Калужской области о зачёте от 04.03.2008 № 316.
 
    Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России            № 2 по Калужской области возвратитьоткрытому акционерному обществу «Полотняно-Заводская бумажная фабрика», п. Полотняный Завод Дзержинского района Калужской области, сумму излишне взысканной пени по налогу на добавленную стоимость в размере 491 453 руб. 14 коп.
 
    Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2               по Калужской области в пользу открытого акционерного общества «Полотняно-Заводская бумажная фабрика», п. Полотняный Завод Дзержинского района Калужской области, расположенного по адресу: Калужская область, Дзержинский район, п. Полотняный Завод, ул. Трудовая, д. 2, включённого в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024000567172, государственную пошлину в сумме                 13 329 (тринадцать тысяч триста двадцать девять) рублей.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия                    в Двадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
 
 
    Судья                                     подпись                                      А.Н. Ипатов