Решение от 17 июля 2008 года №А23-1716/2008

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
 
248600, г. Калуга, пл. Старый торг, 4; тел./факс: (4842) 72-46-70; www. kaluga.arbitr.ru; e-mail: arbitr@kaluga.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
 
Дело № А23-1716/08А-14-82
 
    17 июля 2008 года                                                                                                    г. Калуга
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 10 июля 2008  года.
 
    Полный текст решения изготовлен 17 июля 2008 года.
 
 
    Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Смирновой Н.Н.,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной О.В.,
 
    рассмотрев дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Калужской области
 
    к  Государственному учреждению – Калужскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации
 
    о признании недействительным решения от 28.04.2008 № 218,
 
 
    
    при участии в заседании:
 
    от заявителя –  начальника отдела Михалевой Т.Е., по доверенности от 02.07.2008 № 04-08/11333, начальника отдела Коновой Т.А., по доверенности от 08.01.2008 № 04-08/52,
 
    от ответчика – главного специалиста Старченкова Д.В., по доверенности от 01.08.2006 № 6/06,
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Калужской области (далее – заявитель, налоговый орган, МИФНС № 4 по Калужской области) обратилась в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Государственному учреждению – Калужскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик, ГУ КРО ФСС) о признании недействительным решения от 28.04.2008 № 218 о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем – плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования, в части непринятия к зачету расходов по обязательному  социальному страхованию в сумме 16 378 руб. 77 коп., произведенных налоговым органом с нарушением п. 4 «Положения об особенностях порядка исчисления пособий по  временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию», утвержденного Постановлением  Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 № 375; предложения произвести корректировку сумм расходов на цели государственного социального страхования путем отражения суммы не принятых к зачету расходов  в сумме 16 378 руб. 77 коп. в бухгалтерском учете.
 
    Заявитель в судебном заседании поддержал свои требования, мотивируя тем, что ответчиком не были учтены положения ст. 11 Трудового кодекса Российской Федерации и законодательства, регулирующего вопросы государственной гражданской службы.
 
    В соответствии со ст. 11 Трудового кодекса Российской Федерации на государственных гражданских служащих действие трудового законодательства   и иных актов, содержащих нормы трудового права, распространяется с особенностями, предусмотренными федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
 
    В соответствии со ст. 73 Федерального закона №79-ФЗ от 27.07.2004 года «О государственной гражданской службе Российской Федерации» федеральные законы, законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, применяются к отношениям, связанным с гражданской службой, в части не урегулированной указанным Федеральным Законом.
 
    В соответствии с п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 №375, в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, к указанным выплатам относятся: «д) денежное содержание (вознаграждение), начисленное за отработанное время лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности Российской Федерации».
 
    В соответствии с п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, подлежащим обязательному социальному страхованию» в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).
 
    Утверждение ГУ КРО ФСС РФ о том, что единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, выплачиваемая за счет средств фонда оплаты труда гражданских служащих, является выплатой социального характера, не соответствует действующему законодательству.
 
    Ответчик заявленные требования не признал, мотивируя тем, что пунктом 4 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 года № 375, предусмотрено, что в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).
 
    Данная норма полностью соответствует части 2 статьи 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ и п.2 Положения, которая не предусматривает
 
 
    включение в заработок выплат социального характера и иных выплат, не относящихся к оплате труда, поскольку данные выплаты не связаны с оплатой работ (услуг), выполняемых по трудовым договорам, а выплачиваются как дополнительные социальные гарантии и компенсации и являются одной из форм материальной помощи.
 
    Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
 
    Из анализа данной статьи видно, что оплата труда - система отношений, связанная с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера.
 
    Таким образом, включение заявителем в расчет среднего заработка для выплаты пособий единовременной выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска - ошибочно, и является следствием неправильного толкования статьи 14 вышеуказанного Федерального закона и статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации, поскольку данная выплата не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей и достижением ими определенных трудовых результатов.
 
    Кроме того,  исходя из определений, содержащихся  в статьях 129 и 164 Трудового кодекса Российской Федерации, указанные выше виды помощи являются  фондообразующей составляющей денежного содержания гражданского служащего, но не являются оплатой труда, поскольку их выплата не связана с трудовой деятельностью и  производится на основании заявления работника.
 
    Из материалов дела и пояснений представителей сторон в судебном заседании усматривается, что Государственным учреждением – Калужским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации проведена  документальная выездная проверка страхователя по обязательному социальному страхованию – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Калужской области  по вопросам расходования средств на цели обязательного социального страхования, произведенных страхователем-плательщиком единого социального налога в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 год.
 
    Результаты проверки оформлены актом от 04.04.2008 года № 220 с/с.
 
    По результатам рассмотрения акта проверки управляющим отделения КРО ФСС РФ принято решение от 28.04.2008 № 218 о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем – плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования. Указанным решением не приняты к зачету расходы по обязательному социальному страхованию в сумме 16 941 руб. 45 коп., произведенные Межрайонной ИФНС России №4 по Калужской области: с нарушением п. 3 «Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 №213 в сумме 562 руб. 68 коп. и п. 4 «Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, под-
 
 
    лежащим обязательному социальному страхованию», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007г. №375, всего в сумме 16 378 руб. 77 коп., в связи с тем, что в расчет пособий включена единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска. По-мнению ГУ КРО ФСС, единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска является выплатой социального характера и при расчете среднего заработка не учитывается. Кроме того, Межрайонной ИФНС России №4 по Калужской области предложено произвести корректировку суммы расходов на цели государственного социального страхования в сумме 16 941 руб. 45 коп.
 
    Не согласившись с данным решением МИФНС № 4 по Калужской области обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.
 
    В результате проверки  не приняты к зачету расходы по обязательному  социальному страхованию в сумме 16 378 руб. 77 коп.
 
    Частью 2 ст. 139 Трудового кодекса российской Федерации  установлено, что при расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.
 
    Из анализа статьи 129 указанного кодекса видно, что заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в  особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты стимулирующего характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
 
    Социальные выплаты, упомянутые в этой же статье кодекса, не отнесены к оплате труда.
 
    В соответствии со ст. 11 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ)  на государственных гражданских служащих действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, распространяется с особенностями, предусмотренными федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
 
    В соответствии со ст. 73 Федерального закона №79-ФЗ от 27.07.2004 года «О государственной гражданской службе Российской Федерации» федеральные законы, законы и иные нормативные правовые акты РФ, иные нормативные правовые акты субъектов РФ, содержащие нормы трудового права, применяются к отношениям, связанным с гражданской службой, в части не урегулированной данным Федеральным Законом. 
 
    Оплата труда гражданского служащего регулируется главой 10 закона №79-ФЗ от 27.07.2004.
 
    Согласно с.1 ст.50 закона № 79-ФЗ оплата труда государственного служащего производится в виде денежного содержания, являющегося основным средством его материального обеспечения и стимулирования профессиональной служебной деятельности по замещаемой должности гражданской службы.
 
    В соответствии с п. 2 ст. 50 закона № 79-ФЗ денежное содержание состоит из
месячного оклада гражданского служащего в соответствии с замещаемой им
должностью гражданской службы (должностной оклад) и месячного оклада
гражданского служащего в соответствии с присвоенным ему классным чином
гражданской службы (оклад денежного содержания), а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат.
 
    В соответствии с п.5 ст. 50 закона № 79-ФЗ к дополнительным выплатам относится единовременная выплата при предоставлении  ежегодного оплачиваемого отпуска, следовательно законом предусмотрено, что единовременная выплата при предоставлении ежегодного  оплачиваемого отпуска входит в денежное содержание государственного гражданского служащего, как составляющая часть оплаты его труда. На  единовременную выплату при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска начисляется единый социальный налог в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), в том числе и в Фонд социального страхования РФ, а также  взносы на обязательное пенсионное страхование.
 
    Единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска предусмотрена служебным контрактом.
 
    Согласно подпункта 7 пункта 2 ст. 51 закона № 79-ФЗ единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска учитывается при формировании фонда оплаты труда федеральных гражданских служащих.
 
    В соответствии с п.2 «Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 года №213, для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.
 
    В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", вступившего в силу с 01.01.2007, в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в соответствии с главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации; особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством Российской Федерации.
 
    Согласно ст. 2 пп. «д» «Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности учитывается для расчета среднего заработка. Это же указано и в п. 2 пп. «д» «Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию», утвержденному постановлением  Правительства РФ от 15.06.2007 № 375,  в заработок исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении  налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ в соответствии с главой 24 НК РФ, в том числе и денежное содержание (вознаграждение), начисленное за отработанное время лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности Российской Федерации.
 
    В соответствии с п. 2 «Правил исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих», утвержденных постановлением Правительства РФ от 06.09.2007 № 562 согласно частям 2 и 5 статьи 50 Федерального закона
 
 
    «О государственной гражданской службе Российской Федерации» денежное содержание гражданского служащего состоит из месячного оклада гражданского служащего в соответствии с замещаемой им должностью государственной гражданской службы Российской Федерации и месячного оклада гражданского служащего в соответствии с присвоенным ему классным чином гражданской службы, которые составляют оклад месячного денежного содержания гражданского служащего, а также дополнительных выплат, к которым относятся в том числе единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска (п.п. ж п. 2 указанных Правил).
 
    Из анализа вышеуказанных норм следует, что единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска гражданских служащих входят в его систему оплаты труда, на нее начисляется  единый социальный налог, следовательно единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска государственного гражданского служащего не является выплатой  социального характера и она включена  заявителем в расчет  пособия по временной нетрудоспособности по беременности и родам обоснованно.
 
    Довод ответчика о том, что рассматриваемая выплата является выплатой социального характера судом во внимание не принимается, как противоречащая действующему законодательству и нормативным актам. По тем же основаниям не принимается судом во внимание довод ответчика о том, что рассматриваемая выплата не связана с выполнением работником трудовых  обязанностей.
 
    Не принимается судом во внимание ссылка заявителя на письмо Министерства здравоохранения и социального развития  от 19.11.2007 № 3515-17 и Фонда социального страхования РФ от 12.07.2007 № 02-10/07-6163, поскольку они противоречат действующему законодательству и нормативным актам.
 
    На основании изложенного заявленные требования обоснованы и подлежат удовлетворению.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на ответчика.
 
    Руководствуясь ст. 110, 167, 169-170, 201Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать недействительным решение от 28.04.2008 года № 128  Государственного учреждения – Калужского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации  о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем-плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования, принятое  в отношении Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Калужской области в части:
 
    -  непринятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию в сумме 16 378 руб. 77 коп., произведенных Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Калужской области с нарушением  п.4 «Положения  об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 № 375;
 
    - предложения произвести корректировку сумм расходов на цели государственного социального страхования путем отражения суммы не принятых к зачету расхо-
 
 
    дов  (16 378 руб. 77 коп) в бухгалтерском учете, как несоответствующее Федеральному закону от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации», Федеральному закону  от 29.12.2006 № 255-ФЗ  «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих  обязательному социальному страхованию», постановлению Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении  положения об  особенностях порядка исчисления пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательном социальному страхованию».
 
    Обязать Государственное учреждение – Калужское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Калужской области.
 
    Взыскать с Государственного учреждения – Калужского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, расположенного по адресу: г. Калуга, ул.  Ленина, д.81, включенного в Единый государственный реестр  юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024001180312  в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Калужской области, расположенной по адресу: Калужская область, г. Киров, ул. Пролетарская, д. 74 государственную пошлину в сумме 2 000 (две тысячи) рублей.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
 
 
    Судья                                                                                                                    Н.Н. Смирнова