Дата принятия: 29 июля 2008г.
Номер документа: А23-1259/2005
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
248600, г. Калуга, пл. Старый торг, 4; тел./факс: (4842) 505-951; 505-457; www. кaluga. arbitr.ru; e-mail: arbitr@kaluga.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
Дело № А23-1259/05А-14-108
29 июля 2008 года г. Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 24 июля 2008 года
Решение в полном объеме изготовлено 29 июля 2008 года
Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Смирновой Н.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем Семиной О.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области
к закрытому акционерному обществу «Карат», г.Таруса, Калужской области
о взыскании 3 262 217 руб.,
при участии в судебном заседании:
от заявителя - начальника юридического отдела Гольцуновой Л.В., по доверенности от 10.01.2008 №38; главного госналогинспектора Колкабаевой Н.В., по доверенности от 24.07.08 №19305;
от ответчика – генерального директора Дудко Ю.А., по решению собрания от 11.01.2005,
У С Т А Н О В И Л:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области (далее- заявитель, МИФНС №7) обратилась в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к закрытому акционерному обществу «Карат», г.Таруса (далее – ответчик, ЗАО «Карат» )Калужской области с заявлением о взыскании налоговой санкции за совершение налогового правонарушения в сумме 3 262 217 руб., втом числе по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 679 470 руб., по п.2 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 2 582 747 руб.
Определением арбитражного суда от 29.06.2005 по делу назначена судебно-бухгалтерская экспертиза, проведение которой поручено Государственному учреждению «Калужская лаборатория судебной экспертизы»Министерства юстиции Российской Федерации в срок до 01 ноября 2005 года.
На разрешение экспертизы поставлен вопрос: какая сумма налога на добавленную стоимость подлежала уплате закрытым акционерным обществом «Карат» в бюджет по каждому из налоговых периодов с 01.01.2001 по 30.06.2004.
Для выяснения и разрешения указанного вопроса судом было предложено предоставить в распоряжение эксперта Государственного учреждения «Калужская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации, который будет проводить данную экспертизу, материалы дела, необходимые для производства экспертизы.
Определением арбитражного суда от 29.06.2005 производство по настоящему делу было приостановлено до получения заключения эксперта по результатам судебно-бухгалтерской экспертизы.
Срок проведения экспертизы был определен до 01 ноября 2005 года.
Однако, ни в установленный срок, ни в более поздние сроки экспертиза проведена не была, несмотря на все принятые арбитражным судом меры.
В связи с изложенными обстоятельствами стороны отказались от проведения экспертизы и суд счел возможным при указанных обстоятельствах рассмотреть дело без проведения экспертизы.
В судебном заседании заявитель поддержал свои требования, мотивируя тем, что решение по выездной налоговой проверке №3 262 217 является законным и обоснованным. Штрафные санкции начислены обоснованно.
ЗАО «Карат» в отзыве (исх. №35П/06/06/2005) указало, что в соответствии со ст. 165 НК РФ в ИМНС РФ №6 по Калужской области по сроку 20.01.2004 Обществом были представлены пакеты документов, подтверждающие реализацию товаров на экспорт согласно ГТД №№ 10106060/241003/0003103, 10102140/061103/0000257, 10106060/041203/0003548 10106060/041203/0003549.
25.05.2004 ИМНС РФ №6 по Калужской области было вынесено Решение №3 об отказе в возмещении НДС в сумме 891784 руб.
Общество просит считать решение №3 от 25.05.2004, вынесенное ИМНС РФ №6 по Калужской области недействительным, т.к. ИМНС РФ №6 по Калужской области нарушен срок рассмотрения документов.
Между тем, врешении №3 от 25.05.2004 установлено, что пакет документов представленный Обществом не соответствует требованиям ст. 165 НК РФ, а именно на ГТД 10106060/241003/0003103, ГТД 10102140/061103/0000257, ГТД 10106060/041203/0003548, ГТД 10106060/041203/0003549 отсутствуют отметки пограничного таможенного органа о подтверждении факта вывоза товара за пределы таможенной территории РФ.
Таким образом, Обществом не представлен полный пакет документов, подтверждающий применение ставки 0 процентов, по реализации товаров на экспорт.
Общество решение №3 от 25.05.2004 не обжаловало.
В соответствии с п.9 ст. 165 НК РФ документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов впоследствии Общество также не представило.
В соответствии со ст.93 НК РФ при проведении выездной налоговой проверки Обществу еще раз было предложено представить вышеуказанные документы (требование от 31.08.2004).
01.02.2005 МИФНС РФ №7 по Калужской области вынесено решение №100/11 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Общество в соответствии со статьей 198 АПК РФ не обращалось в арбитражный суд с заявлением о признании решения №100/11 от 01.02.2005 МИФНС РФ №7 по Калужской области незаконным.
В рамках настоящего дела предметом рассмотрения является взыскание МИФНС РФ №7 по Калужской области налоговых санкций по Решению №100/11 от 01.02.2005.
Требование Общества о признании недействительным решения №3 от 25.05.2004 ИМНС РФ №6 по Калужской области не может быть рассмотрено в рамках настоящего дела.
НаГТД 10106010/250303/0000216 отсутствует отметка погранично- таможенного органа о подтверждении факта вывоза товара за пределы таможенной территории РФ; на ГТД 10106060/230103/0000187, ГТД 10106060/200303/0000812 отсутствует отметка погранично таможенного органа о подтверждении факта вывоза товара за пределы таможенной территории РФ.
Требования Общества о возмещении НДС из бюджета являются требованиями имущественного характера.
В связи с чем Общество вправе обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением, уплатив государственную пошлину в размерах, установленных пп.1 п.1 ст. 333.21 НК РФ.
Общество в соответствии со статьей 198 АПК РФ не обращалось в арбитражный суд с заявлением о признании Решений 26.05.2004 № 5, № 4 ИМНС РФ №6 по Калужской области незаконными.
Заявленное Обществом ходатайство о проведении судебно-бухгалтерской экспертизы привело к затягиванию судебного процесса.
На основании вышеизложенного Инспекция считает, что обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения в данном случае судом не могут быть применены в связи с длительностью рассмотрения заявления о взыскании налоговой санкции, а именно более трех лет.
Ответчик заявленные требования признал частично, признанную сумму не уточнил, пояснив, что частично согласен с расчетом штрафных санкций, представленных налоговым органом 24.07.2008, однако считает, что он составлен без учета решения №5 от 26.05.2004 об отказе в возмещении НДС и решения №4 от 26.05.2004 о возмещении НДС, вынесенных МИФНС №6 по Калужской области.
Суммы по указанным решениям, по его мнению, должны быть исключены из представленного расчета, поскольку при принятии указанных решений имело место нарушение срока рассмотрения документов на 4 месяца и необоснован отказ в возмещении НДС.
Кроме того, ответчиком заявлено письменное ходатайство о применении смягчающих обстоятельств: отсутствие задолженности по уплате налогов в бюджет, значительная и длительная переплата налогоплательщиком налогов в бюджет (наличие переплаты по проверяемому налогу), совершение налогового правонарушения впервые, неосторожная форма вины (отсутствие умысла на сокрытие налоговой базы и уклонение от уплаты налога), отсутствие либо фактическое прекращение предпринимательской (финансово-хозяйственной) деятельности.
В связи с изложенным ответчик просит снизить размер взыскиваемого штрафа.
Из материалов дела и пояснений сторон в судебном заседании усматривается, что на основании решения № 109/11 от 31 августа 2004 года была проведена выездная налоговая проверка Закрытого акционерного общества «Карат» (далее ЗАО «Карат») по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности поступления в бюджет налога на добавленную стоимость за период с 01 января 2001 года по 30 июня 2004 года.
В ходе выездной налоговой проверки были выявлены следующие нарушения действующего законодательства.
По налогу на добавленную стоимость, исчисленному при реализации товаров:
В нарушение п.1 ст. 163 Налогового кодекса РФ с 01.04.2003 г. организацией налоговый период был установлен как квартал. В нарушение п.5 ст. 174 Налогового кодекса РФ налоговые декларации по НДС в налоговую инспекцию представлялись налогоплательщиком ежеквартально.
Согласно п.2 ст. 163 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков устанавливается налоговый период как квартал в том случае, если ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров без учёта налога не превысили один миллион рублей. Сумма выручки от реализации товаров для целей применения п.2 ст. 163 Кодекса определяется исходя из выручки от реализации как облагаемых, в том числе по налоговой ставке 0 процентов, так и необлагаемых товаров, фактически полученной в денежной форме и (или) в натуральной формах. Согласно данным бухгалтерского учёта сумма выручки без учёта налога превысила 1 млн. руб. в июне, июле, сентябре, ноябре, декабре 2003 г.; в январе, марте, апреле, июне 2004 года.
Поэтому налоговый период для данной организации с 01.04.2003 г. устанавливается как календарный месяц, и согласно п.5 ст. 174 Налогового кодекса РФ налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость должны были представляться налогоплательщиком в налоговую инспекцию ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
На основании вышеизложенного, следует доначислить налог на добавленную стоимость:
2003г.: апрель в сумме 55556 руб., май в сумме 45082 руб., июль в сумме 47582 руб., август в сумме 78816 руб., октябрь в сумме 48401 руб., ноябрь в сумме 5515 руб.;
2004г.: январь в сумме 47214 руб., апрель в сумме 61156 руб., май в сумме 77021 руб.
Следует уменьшить исчисленные суммы налога на добавленную стоимость
по сроку 21.07.2003 г. на 100638 руб. (июнь 2003 г.),
по сроку 20.10.2003 г. на 126398 руб. (сентябрь 2003 г.),
по сроку 20.01.2004 г. на 53916 руб. (декабрь 2003 г.),
по сроку 20.04.2004 г. на 51600 руб. (март 2004 г.),
по сроку 20.07.2004 г. на 138177 руб. июнь 2004 г.).
В нарушение п.п.1 п.1 ст. 162 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость не учитывались авансовые платежи в виде денежных средств, поступивших на расчётный счёт организации в счёт предстоящих поставок товаров на внутренний рынок:
за февраль 2001 г. на сумму 80969 руб. от ООО «Центурион», инн.0411087826, ( кредитовое авизо № 005-639 от 14.02.2001 г.);
за 3 квартал - июль 2001 г. на сумму 1086 руб. от ООО «Русфармпак», инн.7715270583 ( кредитовое авизо № 005-305 от 06.07.2001 г.);
за 2003 г.:
май - на сумму 300000 руб. от ООО ПКФ « Технотроник», инн. 7709370406, (платёжное поручение № 351 от 16.05.2003 г.);
август - на сумму 240840 руб. от ООО « Компания Трэйдинвест », инн. 7706109235, ( платёжное поручение № 43 от 28.08.2003 г.);
за 2004 г.:
март - на сумму 2950 руб. от ООО ВПО « Центрокоопсервис », инн.770701001, (платёжное поручение № 25 от 01.03.2004 г.).
В результате чего в соответствии с п.4 ст. 164 Налогового кодекса РФ следует доначислить НДС :
2001 г.: февраль в сумме 13495 руб., 3 квартал в сумме 181руб.,
2003г.: май в сумме 50000 руб., август в сумме 40140 руб.,
2004г.: март в сумме 450 руб..
Согласно п.5 ст. 171 Налогового кодекса РФ доначисленные суммы налога следует включить в налоговые вычеты:
-вмарте 2001 г. 13495 руб., - в августе 2003 г. 50000 руб.. По налоговым вычетам.
В нарушение п.п.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ согласно журналов-ордеров № 6,7 за 2001 г. по налоговым периодам были неверно исчислены суммы налога на добавленную стоимость, включённые в налоговую декларацию по НДС: налогоплательщиком не учитывалась частичная оплата оприходованных товаров, полученных услуг согласно счетов-фактур, первичных документов. Поэтому в результате проверки выявлены расхождения бухгалтерского учёта с данными книг покупок, налоговых деклараций, представленных в Межрайонную инспекцию МНС РФ № 6 по Калужской области.
В результате чего, следует доначислить налог на добавленную стоимость:
февраль - 44 руб.,
март - 663 руб.,
апрель - 734 руб.,
май - 126594 руб.,
4 квартал - 9315 руб.;
уменьшить суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет (включить в налоговые вычеты суммы НДС, недовозмещённые из бюджета):
июнь - 108941 руб.,
3 квартал - 7288 руб.
В нарушение п.1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, который гласит, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты, организацией в налоговую декларацию по НДС были включены суммы налога на добавленную стоимость при отсутствии объекта налогообложения:
по сроку представления 20.02.2001 г. - 5792 руб.; следует включить в налоговые вычеты декларации по НДС за февраль 2001 г. сумму налога 5784 руб., так как в нарушение п.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ организацией излишне предъявлен к возмещению из бюджета НДС - 8 руб. без наличия счетов-фактур за бланки, приобретённые через счёт 71 « Расчёты с подотчётными лицами »;
по сроку представления 21.07.2003 г. - 21777 руб., данную сумму налога следует включить в налоговые вычеты декларации по НДС за июль 2003 г.
На основании вышеизложенного, доначислить налог на добавленную стоимость: в январе 2001 г. - 5792 руб., в июне 2003 г. - 21777 руб..
В нарушение п.8 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком в налоговые вычеты не включены суммы налога, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых платежей, полученных в счёт предстоящих поставок товаров: 3 квартал 2001 г. - 9528 руб., 1 квартал 2002 г. - 583 руб..
В нарушение п.1 ст. 163 Налогового кодекса РФ, в виду того, что с 01.04.2003 г. налоговая отчётность по НДС организацией представлялась в инспекцию ежеквартально, а не ежемесячно, и следует доначислить налог на добавленную стоимость:
2003 г.: июнь - 72509 руб.,
сентябрь - 112568 руб., декабрь - 64976 руб.,
2004 г.: март - 53124 руб.,
июнь - 82813 руб.;
включить в налоговые вычеты суммы налога на добавленную стоимость, недовозмещённые из бюджета:
2003 г.: апрель - 48688 руб.,
май - 23875 руб.,
июль - 45983 руб.,
август - 66585 руб.,
октябрь - 4732 руб.,
ноябрь - 60244 руб.;
2004 г.: январь - 53124 руб.,
апрель - 69750 руб.,
май - 13063 руб..
В нарушение п.п.1 п.2 ст. 171, п.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ на основании журнала-ордера по счёту 60 в налоговые вычеты за 4 квартал 2003 г. в октябре не включена сумма НДС в размере 41 руб. за услуги телефонной связи, оказываемые ОАО «Центр Телеком» на сумму 243,24 руб.; в декабре 2003 г. излишне включён налог на добавленную стоимость в сумме 363 руб. за товар, приобретённый у ОАО «03 РТИ» по счёту-фактуре № 3684 от 05.12.2003 г. на сумму 294360 руб., так как товар был оплачен частично - 292180 руб.. Полностью товар по данному счёту-фактуре был оплачен в январе 2004 г..
Из вышеизложенного следует, в октябре 2003 г. в налоговые вычеты включить НДС в сумме 41 руб.; в декабре 2003 г. доначислить налог на добавленную стоимость в сумме 363 руб., а в январе 2004 г. данную сумму налога включить в налоговые вычеты.
В нарушение п.п.1 п.2 ст. 171 Налогового кодекса РФ на основании журнала-ордера по счёту 60, книги покупок в 1 квартале 2004 г. - марте в налоговые вычеты излишне включён налог на добавленную стоимость в сумме 1656 руб. (счёт-фактура № 229 от 13.02.2004 г. на сумму 10856 руб.), так как согласно данным бухгалтерского и аналитического учёта товар, указанный в счёте-фактуре был предназначен для реализации на экспорт. В результате чего, в марте 2004 г. следует доначислить НДС в сумме 1656 руб..
В нарушение п.1, п.п.1 п.2 ст. 171 Налогового кодекса РФ на основании данных бухгалтерского учёта налог на добавленную стоимость в сумме 9302 руб., ранее включённый в налоговые вычеты 2 квартала 2002 г., по товарам, реализованным на экспорт в 3 квартале, был восстановлен и включён в уточнённую налоговую декларацию за 4 квартал 2002 г. в момент обнаружения ошибки. Уточнённую налоговую декларацию в инспекцию следовало представить за 3 квартал 2002 г., то есть за налоговый период, когда была осуществлена данная операция. В результате чего, следует в 3 квартале 2002 г. доначислить налог на добавленную стоимость в сумме 9302 руб., а в 4 квартале данную сумму налога включить в налоговые вычеты.
В нарушение п.п.1 п.2 ст. 171 Налогового кодекса РФ на основании данных бухгалтерского учёта, книги покупок в 1 квартале 2003 г. в налоговые вычеты излишне включена сумма НДС - 221 руб.. Данная сумма налога восстановлена и включена в налоговую декларацию за 2 квартал 2003 г. в момент обнаружения ошибки. А следовало, согласно п.1 ст.81 Налогового кодекса РФ представить уточнённую налоговую декларацию за 1 квартал с учётом вышеуказанной суммы.
В результате чего, следует в 1 квартале 2003 г. доначислить налог на добавленную стоимость в сумме 221 руб., а в июне (2 квартал) данную сумму налога включить в налоговые вычеты.
По налогу на добавленную стоимость, исчисленному по экспортным операциям:
В нарушение п.1 ст.163 Налогового кодекса РФ с 01.04.2003 г. организацией налоговый период был установлен как квартал, и поэтому налоговые декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов в налоговую инспекцию согласно п.6 ст. 174 Налогового кодекса РФ представлялись налогоплательщиком за квартал, а следовало представлять за месяц, в котором был собран полный пакет документов, подтверждающий реализацию на экспорт.
В нарушение п.п.1 п.1 ст. 162 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы налогоплательщиком не учитывались авансовые платежи, полученные в счёт предстоящих поставок товаров на экспорт от иностранных покупателей: «EATONINVESTMENTSPNC» - США, "GALLAGHERIMPORT/EXPORTLLC" - США, "CADOGANBUSINESSCORP" - США, AO«УБЖД» - Монголия, ЗАО «ТА-КО» - Украина, « МОНСУДАР» КО О - Монголия, «CRESTGATECORPORATIONLIM-ITED» - Монголия.
В результате чего, на основании журналов-ордеров по счетам 51,52, первичных бухгалтерских документов следует доначислить налог на добавленную стоимость:
2002 г.:
1 квартал – 26232 руб.
2 квартал – 32058 руб.
4 квартал -167907 руб., всего: 226197 руб.;
2003 г.:
1 квартал - 102749 руб.,
апрель - 32521 руб.,
май - 445950 руб.,
июнь - 596124 руб.,
июль - 239928 руб.,
август - 227430 руб.,
октябрь - 150616 руб.,
ноябрь - 108411 руб.,
декабрь - 12176 руб., всего: 1915905 руб.;
2004г.:
январь - 106257 руб.,
февраль - 16254 руб.,
март - 70290 руб.,
апрель - 245920 руб.,
май - 1840977 руб.,
всего: 2279698 руб.
Согласно п.8 ст.171, п.6 ст.172 Налогового кодекса РФ суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счёт предстоящих поставок товаров на экспорт, подлежат вычетам после даты реализации указанных товаров, которая определяется в соответствии с п.9 ст. 167 НК РФ:
Полный пакет документов, подтверждающий реализацию товаров на экспорт согласно ГТД: № 10106060/270402/0001059, № 10106060/270402/0001060, № 10106060/240702/0001894, № 10106060/250902/0002457, налогоплательщиком был представлен в инспекцию вместе с налоговой декларацией по налоговой ставке 0 процентов за 3 квартал 2002 г. по сроку 21.10.2002 г.. На основании вышеизложенного следует в налоговые вычеты в данном налоговом периоде включить налог на добавленную стоимость в сумме 50710 руб., ранее исчисленный с полученных авансов.
Полный пакет документов, подтверждающий реализацию товаров на экспорт согласно ГТД: № 10106060/200303/0000812 , № 10106060/140403/0001082 , № 10106060/040703/0001948, №10106060/150703/0002048, №10106060/300703/0002198, №10123090/220703/0001318, № 10106060/050903/0002596, № 10106060/170903/0002716, налогоплательщиком был представлен в инспекцию вместе с налоговыми декларациями по налоговой ставке 0 процентов по сроку представления 20.10.2003 г.. Следует в налоговые вычеты за сентябрь 2003 г. включить налог на добавленную стоимость в сумме 687922 руб., ранее исчисленный с полученных авансов.
Полный пакет документов, подтверждающий реализацию товаров на экспорт согласно ГТД: № 10106010/150104/0000032 , №10106010/150104/0000033, №10106060/300104/0000222, №10106010/040304/0000256, №10106060/160304/0000774 , налогоплательщиком был представлен в инспекцию вместе с налоговой декларацией по налоговой ставке 0 процентов по сроку представления 20.04.2004 г.. Следует в налоговые вычеты за март 2004 г. включить налог на добавленную стоимость в сумме 173822 руб., ранее исчисленный с полученных авансов.
В нарушение п.9 ст. 165 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость не включался неподтверждённый экспорт, так как Межрайонной инспекцией МНС РФ № 6 по Калужской области были приняты Решения об отказе в возмещении НДС по экспортным операциям: от 18.04.2003 г. за 4 квартал 2002 г. , от 06.06.2003 г. за 1 квартал 2003 г. , № 10 от 06.10.2003 г. за 2 квартал 2003 г., № 3 от 25.05.2004 г. за 4 квартал 2003 г., по причине несоответствия пакета документов, представленных ЗАО «Карат», требованиям ст. 165 Налогового кодекса РФ.
В течение 180 дней со дня помещения товаров под режимы экспорта организация не подтвердила реальный экспорт по ГТД: №10106060/181102/0003046, № 10106060/271202/0003524, №10106010/201202/0001069, № 10106060/230103/0000187, №10106010/250303/0000216, № 10106010/100603/0000515, №10106060/241003/0003103, № 10102140/061103/0000257, №10106060/041203/0003549, № 10106060/041203/0003548 , поэтому в соответствии с п.п.1 п.1, п.9 ст. 167 Налогового кодекса РФ следует начислить налог на добавленную стоимость на всю реализованную продукцию согласно вышеуказанным ГТД:
2003 г.: май - 131673 х 20% = 26335 руб.,
июнь - 59255 х 20% = 11851 руб.,
466298 х 20% = 93260 руб.,
июль - 272913 х 20%= 54582 руб.,
сентябрь - 72071 х 20%= 14414 руб.,
декабрь - 1004053 х 20% = 200811 руб.;
2004 г.: апрель - 155721 х 18% = 28030 руб.,
май - 4041220 х 18% = 727420 руб.,
июнь - 921633 х 18%= 165894 руб..
В соответствии с п.1, п.8 ст. 171, п.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ у организации возникает право на налоговый вычет по НДС с сумм авансовых платежей:
май
26335 руб.,
июнь
105111 руб.,
июль
54582 руб.,
сентябрь
10215 руб.,
декабрь
200811 руб..
апрель
30625 руб.,
май
794773 руб.,
июнь
124983 руб..
В соответствии с п.1, п.п.2 п.2 ст. 171, п.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ согласно данным бухгалтерского учёта у организации возникает право на налоговый вычет по товарам, приобретённым на перепродажу:
2003 г.:
май
16531 руб.,
июнь
83906 руб.,
июль
45000 руб.,
сентябрь
11673 руб.,
декабрь
150753 руб.;
2004 г.:
апрель
24294 руб.,
май
725677 руб.,
июнь
141813 руб..
В соответствии с п.9 ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации в сентябре 2003 года в налоговую инспекцию был представлен полный пакет документов по ГТД: №10106060/181102/0003046, № 10106060/271202/0003524, № 10106060/230103/0000187, поэтому суммы налога, ранее исчисленные по товарам по неподтверждённому экспорту подлежат возврату: 2003 г.: сентябрь - 136218 руб.
Решением № 100/11 от 01 февраля 2005 года ЗАО «Карат» привлечен к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налогооблагаемой базы в сумме 3 535 824 рубля, в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 679 470 рублей, и за непредставление налоговых деклараций по НДС за апрель, май, июль, август, октябрь, ноябрь 2003 года, январь, февраль, апрель, май 2004 года в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ на общую сумму 2 582 747 рублей. (В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.)
Требования № 15470 от 01 февраля 2005 года об уплате штрафных санкций в срок до 11.02.2005 года в добровольном порядке исполнено не было. Решение налогового органа не обжаловано.
Судом в судебном заседании исследованы подлинные документы ЗАО «Карат»:
Авансовые отчеты за 1 полугодие 2001г. - 1 папка (161 лист)
Авансовые отчеты за 2 полугодие 2001г. - 1 папка (60 листов)
Документы к ж/о №6 за 3,4 кв. 2001г. - 1 папка (82 листа)
Документы по сч.№62 за 2001г. -1 папка (72 листа)
Журнал-ордер №6 сч.60 за 2001г. - 12 листов
Выписки ОСБ №2664 за 3,4 кв. 2001г. -1 папка (112 листов)
Книга покупок с 27.04.2000 по 31.12.2001 - 53 листа
Книги покупок за 2002, 2003, 2004г.г. - 18 листов
Книга продаж с 27.04.2000 по 31.12.2001-49 листов
Книги продаж за 2002, 2003, 2004г.г. - 8 листов
Главная книга за 2001г. - 48 листов
Главная книга за 2002г. - 63 листа
Главная книга за 2003г. - 55 листов
Главная книга за 2004г. - 55 листов
Журнал - ордер по сч.68 за 2002-2004г.г. - 19 листов
Журнал-ордер по сч.01 за 2002-2004г.г. - 11 листов
Журнал-ордер по сч.76 за 2002-2004г.г. - 11 листов
Валютный счет 52 за 2002г. - 100 листов
Валютный счет 52 за 1 кв. 2003г. — 26 листов
Валютный счет 52 за 2 кв. 2003г. - 67 листов
Валютный счет 52 за 3 кв. 2003г. - 32 листа
Валютный счет 52 за 4 кв. 2003г. - 24 листа
Валютный счет 52 за 1 кв. 2004г. - 18 листов
Валютный счет 52 за 2 кв. 2004г. - 34 листа
Банк (Таруса) 2002 год 1 кв.- папка на 39-ти листах.
Банк (Москва) 2002 год 2 кв.- папка на 51-м листе.
Банк (Таруса) 2002 год 2 кв.- папка на 82-х листах.
Банк (Москва) 2002 год 3 кв.- папка на 64-х листах.
Банк (Таруса) 2002 год 3 кв.- папка на 28-ти листах.
Банк (Москва) 2002 год 4 кв.- папка на 66-ти листах.
Банк (Таруса) 2002 год 4 кв.- папка на 84-ти листах.
Выписка ОСБ№2664 за 1квартал 2001г. на 167- ми листах.
Банк (Москва) 2004 год 2 кв.- папка на 162-х листах.
Банк (Таруса) 2004 год 2 кв.- папка на 24-х листах.
Банк (Москва) 2004 год 1 кв.- папка на 134-х листах.
Банк (Москва) 2003 год 1 кв.- папка на 52-х листах.
Банк (Таруса) 2004 год 1 кв.- папка на 49-ти листах.
Банк (Таруса) 2003 год 1 кв.- папка на 81-м листе.
Банк (Москва) 2003 год 2 кв.- папка на 132-х листах.
Банк (Таруса) 2003 год 2 кв.- папка на 84-ти листах.
Банк (Москва) 2003 год 3 кв.- папка на 186-ти листах.
Банк (Таруса) 2003 год 3 кв.- папка на 67-ти листах.
Банк (Москва) 2003 год 4 кв.- папка на 124-ти листах.
Банк (Таруса) 2003 год 4 кв.- папка на 45-ти листах.
Договоры - папка на 191-м листе.
Журналы учета полученных счетов-фактур 2002-2004г. - папка на 14-ти листах.
Журналы учета выписанных счетов-фактур 2002-2004г. - папка на 4-х листах.
Авансовые отчеты 2002 год - папка на 425-ти листах.
Авансовые отчеты 2003 год - папка на 310-ти листах.
Авансовые отчеты 2004 год - папка на 104-х листах.
Касса 3 квартал 2001 год - папка на 38-ми листах.
Касса 1,2,4 квартал 2001 год - папка на 119-ти листах.
Касса 2002 год - папка на 126-ти листах.
Касса 2003 год - папка на 112-ти листах.
Касса 2004 год - папка на 30-ти листах.
Налоговые декларации по НДС по налоговой ставке «О»
процентов за 1,2,3 кварталы 2003г. по сроку 20.10.2003 с полным
пакетом документов на 235 листах.
Налоговая декларация по НДС по налоговой ставке «0»
процентов за 4 квартал 2003г. по сроку 19.01.2004 с полным
пакетом документов на 66 листах.
Выписки ОСБ №2664 за 2 кв. 2001г. - 1 папка (105 листов)
Документы к ж/о №6 за 2 кв. 2001г. - 1 папка (73 листа)
Документы к ж/о №6 за 1 кв. 2001г. - 1 папка (112 листов)
Поставщики сч.60 за 1 кв. 2004г. - 125 листов
Поставщики сч.60 за 2 кв. 2004г. - 160 листов
Поставщики сч.60 за 1 кв. 2003г. - 62 листа
Поставщики сч.60 за 2 кв. 2003г. - 73 листа
Поставщики сч.60 за 3 кв. 2003г. - 109 листов
Поставщики сч.60 за 4 кв. 2003г. - 223 листа
Поставщики сч.60 за 1 кв. 2002г. - 50 листов
Поставщики сч.60 за 2 кв. 2002г. - 22 листа
Поставщики сч.60 за 3 кв. 2002г. - 35 листов
Поставщики сч.60 за 4 кв. 2002г. - 72 листа
Покупатели сч.62 за 1 кв. 2004г. - 51 лист
Покупатели сч.62 за 2 кв. 2004г. - 19 листов
Покупатели сч.62 за 1 кв. 2003г. - 47 листов
Покупатели сч.62 за 2 кв. 2003г. - 26 листов
Покупатели сч.62 за 3 кв. 2003г. - 46 листов
Покупатели сч.62 за 4 кв. 2003г. - 70 листов
Покупатели сч.62 за 1 кв. 2002г. - 17 листов
Покупатели сч.62 за 2 кв. 2002г. - 20 листов
Покупатели сч.62 за 3 кв. 2002г. - 18 листов
Покупатели сч.62 за 4 кв. 2002г. - 22 листа
В результате исследования данных доказательств установлено, что оспариваемыми решениями были доначислены штрафные санкции по ГТД 10106060/241003/0003103, ГТД 10102140/061103/0000257, ГТД 10106060/041203/0003548, ГТД 10106060/041203/0003549 в связи с тем, что ответчиком при проверке не был предоставлен полный пакет документов, подтверждающих применение ставки 0% по реализации товаров на экспорт.
Исследовав в арбитражном суде представленные ответчиком пакеты документов по вышеуказанным декларациям, суд считает, что они соответствуют ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации и штраф по данным декларациям начислен ответчику необоснованно.
Довод заявителя о том, что оценкарешения №3 от 25.05.2004 ИМНС РФ №6 по Калужской области не может быть дана судом в рамках настоящего дела судом во внимание не принимается, поскольку вышеуказанные ГТД являлись предметом выездной налоговой проверки и рассмотрение данных ГТД должно производится в рамках настоящего дела.
Исследовав все представленные в арбитражный суд ответчиком документы, перечисленные выше, судом определена сумма выручки без НДС, НДС, исчисленный с реализации, налоговые вычеты, а также суммы к доначислению или возмещению по налоговым периодам с января 2001 по июль 2002 года включительно:
Сумма выручки без НДС
НДС, начисленный с реализации, (руб.)
Налоговые вычеты
( руб.)
В с е г о (руб.)
Отчётный налоговый период
От
реализации
продукции
на
экспорт
От реализ. продукции на внутр. рынке
Всего: руб.
По
данным
предприя
-тия
Установ-лено налоговой проверкой
Доначислено (+), уменыпено.(-)
По
данным предприя - тия
Установ -лено налоговой проверкой
Доначислено (+), уменыыено.(-)
Доначис-лено (+), уменьшено.(-)
Экспорт-ная операц.
донач.+
уменьш-
Всего:
донач.+
уменьш.-
2001 год.
Январь
-
-
-
-
-
5792
-
+ 5792
+ 5792
-
+ 5792
Февраль
-
1050952
1050952
175159
188654
+13495
143521
149261
- 5740
+ 7755
-
+ 7755
Март
-
61132
61132
10189
10189
-
17372
30204
- 12832
- 12832
-
- 12832
Апрель
-
120614
120614
52652
52652
-
20452
19718
+ 734
+ 734
-
+ 734
Май
-
-
-
132692
132692
-
137092
10498
+126594
+126594
-
+126594
Июнь
-
1543275
1543275
267324
267324
-
286224
395165
- 108941
- 108941
-
- 108941
III
квартал
-
262967
262967
43828
44009
+ 181
44328
61144
- 16816
- 16635
-
- 16635
IV
квартал
-
168954
168954
28159
28159
-
28272
18957
+ 9315
+ 9315
-
+ 9315
Итого:
-
3207894
3207894
710003
723679
+13676
683053
684947
- 1894
+ 11782
-
+ 11782
2002 год.
I квартал
-
366557
366557
73311
73311
-
73019
73602
- 583
- 583
+ 26232
+ 25649
II
квартал
282488
589222
871710
117844
117844
-
127269
127269
-
-
+ 32058
+ 32058
III
квартал
339142
189510
528652
37902
37902
-
38251
28949
+ 9302
+ 9302
- 50710
- 41408
IV
квартал
657226
485620
1142846
97124
97124
-
102010
111312
- 9302
- 9302
+167907
+158605
Итого:
1278856
1630909
2909765
326181
326181
-
340549
341132
- 583
583
+ 175487
+174904
2003 год.
I квартал
944260
558338
1502598
111667
111667
-
97587
82751
+14836
+14836
+102749
+ 117585
Апрель
134977
277780
412757
55556
+ 55556
48909
- 48909
+ 6647
+ 32521
+ 39168
Май
-
225410
225410
95082
+ 95082
23875
- 23875
+ 71207
+ 429419
+ 500626
Июнь, II
квартал
1004053
1004053
100638
-100638
94286
+ 94286
- 6352
+425937
+ 419585
Июль
1869828
237910
2107738
47582
+ 47582
67768
- 67768
- 20186
+194928
+174742
Август
-
394080
394080
118956
+118956
116585
- 116585
+ 2371
+ 227430
+229801
Сентябрь
III квартал
2336925
6047
2342972
127607
1209
- 126398
115331
2763
+112568
- 13830
- 891426
- 905256
Октябрь
155721
242005
397726
48401
+ 48401
4773
- 4773
+ 43628
+ 150616
+194244
Ноябрь
4041220
27573
4068793
5515
+ 5515
60244
- 60244
- 54729
+ 108411
+ 53682
Декабрь, IV квартал
921633
883145
1804778
230545
176629
- 53916
215908
150569
+ 65339
+ 11423
-1633768
-1622345
Итого:
11408617
2852288
14260905
570457
660597
+ 90140
523112
558237
- 35125
+ 55015
- 853183
- 798168
2004 год.
Январь
764740
262298
1027038
47214
+ 47214
53487
- 53487
- 6273
+ 106257
+ 99984
Февраль
-
-
-
-
-
-
-
-
+ 16254
+ 16254
Март, I квартал
1399206
286670
1685876
98814
52050
- 46764
112826
58046
+ 54780
+ 8016
- 103532
- 95516
Апрель
784647
339760
1124407
61156
+ 61156
69750
- 69750
- 8594
+ 245920
+ 237326
Май
-
427893
427893
77021
+ 77021
13063
- 13063
+ 63958
+1840977
+1904935
Июнь, II квартал
1983761
738340
2722101
271078
132901
- 138177
191102
108289
+ 82813
- 55364
-
- 55364
Итого:
4932354
2054961
6987315
369892
370342
+ 450
303928
302635
+ 1293
+ 1743
2105876
2107619
Всего:
1761982 7
9746052
2736587 9
1976533
2080799
+104266
1850642
1886951
- 36309
+ 67957
1428180
1496137
Соответственно сумма штрафных санкций составляет:
Налоговый
период
Срок
уплаты
налога,
предст.
налог.
деклар.
К уплате
в бюджет
по данным
Отклонения
(+)
(-)
Пере-
плата
Сумма
налога
к уплате
в бюд-жет
П.1 ст.122 НК РФ
П.2 ст.119 НК РФ
Всего
(руб.)
Орга-низа-ции
Налого-вой провер-ки
%
Сумма (руб.)
Кол-во дней, полных, непол-ных месяцев
%
Сум-ма (руб.)
2001 год
Январь
20.02.01
-5792
-
+5795
5795
-
-
-
-
-
-
-
Февраль
20.03.01
31638
39393
+7755
3
7752
Ст.113 НК РФ
-
-
-
-
-
Март
20.04.01
-7183
-20015
-12832
7186
-
-
-
-
-
-
-
Апрель
21.05.01
32200
32934
+734
7186
-
-
-
-
-
-
-
Май
20.06.01
-4400
122194
+126594
4486
122108
Ст.113 НК РФ
-
-
-
-
-
Июнь
20.07.01
-18900
-127841
-108941
23386
-
-
-
-
-
-
-
3 квартал
22.10.01
-500
-17135
-16635
586
-
-
-
-
-
-
4 квартал
21.01.02
-113
9202
+9315
699
8616
Ст.113 НК РФ
ИТОГО
Х
26950
38732
+11782
Х
138476
Ст.113
НК РФ
-
х
х
-
-
2002 год
1 квартал
22.04.02
292
25941
+25649
406
25243
20
5049
-
-
-
5049
2 квартал
22.07.02
-9425
22633
+32058
55006
-
-
-
-
-
-
-
3 квартал
21.10.02
-349
-41757
-41408
10472
-
-
-
-
-
-
-
4 квартал
20.01.03
-4886
153719
+158605
25102
133503
20
26700
-
-
-
26700
ИТОГО
Х
-14368
160536
+174904
Х
158746
20
31749
х
х
-
31749
2003 год
1 квартал
21.04.03
14080
131665
+117585
11022
106563
20
21313
-
-
-
21313
Апрель
20.05.03
-
39168
+39168
-
39168
20
7834
180 дн.,
13мес.
30+130
Пост. ВАС
7834
Май
20.06.03
-
500626
+500626
-
500626
20
100125
180 дн.,
13мес.
30+130
Пост.
ВАС
100125
Июнь
21.07.03
6352
425937
+419585
4670
414915
20
82983
-
-
82983
Июль
20.08.03
-
174742
+174742
-
174742
20
34948
180 дн.,
10 мес.
30+100
227164,6
2621112,6
Август
22.09.03
-
229801
+229801
-
229801
20
45960
180 дн.,
10 мес.
30+100
298741,3
344701,3
Сентябрь
20.10.03
12276
-917532
-905256
-
-
-
-
-
-
-
-
Октябрь
20.11.03
-
194244
+194244
-
194244
20
38849
180 дн.,
7 мес.
30+70
Пост.
ВАС
38849
Ноябрь
22.12.03
-
53682
+53682
-
53682
20
10736
180 дн.,
7 мес.
30+70
53682
64418
Декабрь
20.01.04
14637
-1636982
-1622345
-
-
-
-
-
-
-
ИТОГО
х
47345
-798168
х
1713741
20
342748
х
х
579587,9
922335,9
2004 год
Январь
20.02.04
-
99984
+99984
-
99984
20
19997
180 дн.,
4 мес.
30+40
69988,8
89985,8
Февраль
22.03.04
-
16254
+16254
-
16254
20
3251
180 дн.,
4 мес.
30+40
11377,8
14628,8
Март
20.04.04
-14012
-109528
-95516
14012
-
-
-
-
-
-
-
Апрель
20.05.04
-
237326
+237326
-
237326
20
47465
180 дн.,
1 мес.
30+10
94930,4
142395,4
Май
21.06.04
-
1904935
+1904935
-
1904935
20
380987
180 дн.,
1 мес.
30+10
761974
1142961
Июнь
20.07.04
79976
-135340
-55364
910030
-
-
-
-
-
ИТОГО
х
65964
+2107619
х
2258499
20
451700
х
х
938271
1389971
ВСЕГО
х
125891
1496137
х
4130986
20
826197
х
х
1517858,9
2344055,9
Итого штраф по оспариваемому решению по ст.122 п.1 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 826197 руб., по п.2 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации - 1 517 858 руб. 90 коп.
Заявитель с данным расчетом согласен.
Ответчик согласен с данным расчетом частично, полагая, что он составлен без учета решений №5 от 26.05.04 об отказе в возмещении НДС и №4 от 26.05.04 о возмещении НДС, вынесенных МИФНС №6 по Калужской области, о чем сторонами подписано соглашение.
Между тем, как установлено судом, указанные решения ответчиком не обжаловались, судом им ранее оценка не давалась. Предметом настоящего спора является взыскание налоговых санкций по решению МИФНС №7 по Калужской области №100/11 от 01.02.2005.
В соответствии со ст. 67 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указанные выше решения не являются доказательствами в рамках настоящего дела , поэтому довод ответчика о том, что в вышеприведенных расчетах НДС и штрафа должны быть учтены решения №4 и №5 МИФНС №6 судом во внимание не принимается.
Довод заявителя о том, что ответчик не представил в налоговый орган полный пакет документов по ГТД №№ 10106060/241003/0003103, 10102140/061103/0000257, 10106060/041203/0003548, 10106060/041203/0003549 судом во внимание не принимается, поскольку все указанные документы представлены в арбитражный суд и им дана оценка, в том числе налоговым органом, что они соответствуют ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации.
Довод заявителя о том, что требования ответчика о возмещении НДС из бюджета является требованиями имущественного характера и он должен обратиться с ним в арбитражный суд, уплатив соответствующую госпошлину, судом во внимание не принимается, поскольку в рамках настоящего дела указанное требование ответчиком не заявлялось и судом не рассматривалось.
В соответствии со ст.114 п.3 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
Согласно п.п 3 п.1 ст.112 Кодекса смягчающими вину ответчика обстоятельствами за совершение налогового правонарушения являются иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Материалами дела подтверждено, что у ответчика отсутствует задолженность по уплате налогов в бюджет, на счетах у ответчика фактически отсутствуют денежные средства. Данные обстоятельства арбитражный суд считает смягчающими.
С учетом изложенного заявленные требования подлежат удовлетворению частично по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 826 197 и по п.2 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации – 1 517 858,9 руб. Кроме того, учитывая смягчающие обстоятельства, суд считает возможным снизить размер взыскиваемого штрафа в пять раз.
Довод о том, что заявленное обществом ходатайство о проведении судебно-бухгалтерской экспертизы привело к затягиванию процесса, в связи с чем не могут быть применены смягчающие обстоятельства, судом во внимание не принимается поскольку вины ответчика в непроведении экспертизы не имеется, что подтверждается материалами дела, в том числе перепиской арбитражного суда и экспертного учреждения.
В силу ч.3 ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина подлежит взысканию с ответчика пропорционально размеру удовлетворенных требований.
Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
Взыскать с закрытого акционерного общества «Карат», расположенного по адресу: г.Таруса Калужской области, ул.Ворошилова, д.5, оф.7, внесенного в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024000851291, штраф в доход соответствующих бюджетов:
по п.2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации - за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость- в сумме 303 571 (Триста три тысячи пятьсот семьдесят один) руб. 71 коп.
по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 165 239 (Сто шестьдесят пять тысяч двести тридцать девять) руб. 40 коп.,
всего в сумме 468 811 (Четыреста шестьдесят восемь тысяч восемьсот одиннадцать) руб. 18 коп.
В остальной части заявленных требований отказать.
Взыскать с закрытого акционерного общества «Карат», расположенного по адресу: г.Таруса Калужской области, ул.Ворошилова, д.5, оф.7, внесенного в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024000851291 государственную пошлину в доход федерального бюджета в сумме 3 996 (Три тысячи девятьсот девяносто шесть) руб. 71 коп.
Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия.
Судья Н.Н.Смирнова
