Решение от 17 мая 2010 года №А21-9173/2008

 
 
Арбитражный суд Калининградской области
 
Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040
 
E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru
 
http://www.kaliningrad.arbitr.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Калининград
 
Дело №А21-9173/2008
 
    «17»  мая 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена «17» мая 2010 года.
 
    Полный текст решения изготовлен «17» мая 2010 года.
 
    Арбитражный суд Калининградской области в составе:
 
    судьи
 
    Приходько Е.Ю.
 
    При ведении протокола в открытом судебном заседании судьёй Приходько Е.Ю.
 
    рассмотрев в судебном заседании заявление ООО «Сиббалт»
 
 
    к
 
    Межрайонной ИФНС России №9 по городу Калининграду
 
    о
 
    признании недействительным решения
 
    при участии:
 
    от истца:
 
    Загартдинова О.Е.- по дов. от 11.03.2010.
 
    от ответчика: Дубская И.А. – по дов. от 11.01.10.
 
 
 
установил:
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Сиббалт» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (далее – инспекция) от 05.09.08. № 16123 в части доначисления земельного налога за 1 квартал 2008 года по сроку уплаты 30.04.2008 в размере 107 777 руб., пени в сумме 4 955,95 руб.
 
    Определением от 03 марта 2009г. производство по делу приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу А21-7317/2006.
 
    Заявитель оспаривает решение Инспекции №16123 по двум основаниям:
 
    -       в части доначисления авансовых платежей в сумме 107 777 руб. в связи с недоказанностью Инспекцией правомерности их исчисления, исходя из налоговой базы в размере 38704398 руб. (кадастровая стоимость участка по 8-му виду разрешённого использования)
 
    -       в части включения в налогооблагаемую базу кадастровой стоимости земельного участка площадью 629 кв.м., занятого водным объектом в составе водного фонда (подпункт  5 пункта 2 статьи 389 НК РФ).
 
    Ответчик считает заявление необоснованным и не подлежащим удовлетворению.
 
    Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил:
 
    Инспекцией проведена камеральная проверка представленной обществом налогового расчёта по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2008г.
 
    В ходе проверок было установлено, что обществу на праве собственности принадлежит земельный участок площадью 7745 кв.м. с кадастровым номером 39: 15: 14 18 01:0023, расположенный по адресу: г. Калининград, ул. Подполковника Емельянова – дорога Окружная.
 
    Данный земельный участок имеет три вида разрешенного использования:
 
    -       земли под объектами торговли (5 вид), кадастровая стоимость 38365632 руб.
 
    -       земли под промышленными объектами (7 вид), кадастровая стоимость 9963865руб.
 
    -       земли под административно-управленческими и общественными объектами (8 вид), кадастровая стоимость 38704398 руб.
 
    Земельный налог, исчисленный налогоплательщиком и подлежащий уплате на основе расчёта за 1 квартал 2008 г. составляет 37 364 руб.
 
    При этом общество при расчете применило наименьшую кадастровую стоимость.
 
    Инспекция посчитала, что налогоплательщик занизил сумму авансовых платежей в результате занижения налогооблагаемой базы, поскольку согласно сведениям, представленным Управлением Роснедвижимости по Калининградской области в порядке пункта 12 статьи  396 НК РФ, кадастровая стоимость этого участка составляла 38704398 руб. Таким образом, по данным камеральной проверки сумме земельного налога, подлежащая уплате в бюджет  за указанный период составила 145 141 руб.
 
    Решением от 05 сентября 2008 № 16123 налоговый орган произвел доначисление авансовых платежей в сумме 107777 руб. (1 квартал 2008 г.). Обществу было также предложено уплатить пени в общей сумме 4955,95 руб.
 
    Считая названные решения незаконными и нарушающими его права (в оспариваемой части), общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
 
    Суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению в части.
 
    В соответствии со статьями 388-390 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
 
    Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
 
    Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.
 
    В силу пунктов 1, 2 и 6 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
 
    Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
 
    Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.
 
    В ходе рассмотрения данного спора общество предпринимало попытки оспорить в судебном порядке:
 
    -кадастровую стоимость спорного земельного участка. При этом ссылалось на нарушение процедуры её установления, а также на то, что кадастровая стоимость участка, применённая налоговым органом, является завышенной, экономически необоснованной, значительно превышающей рыночную стоимость этого же участка, определённую заключением ООО «Балтэкспертиза» (дело № А21-7049/2006)
 
    -       постановление Администрации Калининградской области от 10 января 2003 г. № 7 в части утверждения удельных показателей кадастровой стоимости земель кадастрового квартала 39:15:14-18-01 (дело № А21-2860/2007)
 
    -       решение Городского Совета депутатов города Калининграда от 19 октября 2005 г. № 346 в части установления единой ставки по налогу на землю в размере 1,5 процента по всем прочим земельным участкам (дело № А21-1431/2008).
 
    Вступившими в законную силу судебными актами по указанным выше делам ООО «Сиббалт» было отказано в удовлетворении заявленных требований.
 
    Суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению частично исходя из следующего.
 
    В силу пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
 
    Пунктом 3 статьи 391 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельнона основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
 
    Налоговый кодекс РФ не устанавливает порядок определения кадастровой стоимости земельного участка. В силу пункта 2 статьи 390 НК РФ она определяется в соответствии с земельным законодательством.
 
    Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.
 
    Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.
 
    В спорном периоде он был установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, которым утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель (в редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 11.04.2006 № 206, от 14.12.2006 № 767 и от 17.09.2007 № 590).
 
    Пунктом 11 названных Правил установлено, что методические указания по государственной кадастровой оценке земель и нормативно-технические документы, необходимые для проведения государственной кадастровой оценки земель, разрабатываются и утверждаются Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации по согласованию с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.
 
    Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15.02.2007 № 39 утверждены Методические указания по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов.
 
    В соответствии с пунктом 2.7.1 названных Методических указаний расчет кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования осуществляется для каждого из видов разрешенного использования. По результатам расчетов устанавливается кадастровая стоимость земельных участков того вида разрешенного использования земельного участка, для которого указанное значение наибольшее.
 
    Учитывая изложенное, суд отклоняет ссылку Общества на то, что положения этих Методических указаний не могут быть применены в данном случае, поскольку они не относятся к законодательству о налогах и сборах.
 
    Методические указания устанавливают порядок определения одной из составляющих кадастровой стоимости каждого конкретного земельного участка, которая в свою очередь является налоговой базой при исчислении земельного налога.
 
    Поскольку в отношении земельного участка Общества с кадастровым номером 39:15:14-18-01:0023 по состоянию на 01.01.2008 было установлено три вида разрешенного использования, то при исчислении земельного налога в соответствии с пунктом 2.7.1 Методических указаний учитывается кадастровая стоимость земельного участка того вида разрешенного использования земельного участка, для которого указанное значение наибольшее.
 
    Таким образом, доначисление земельного налога за первый квартал 2008 года, рассчитанное налоговым органом исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 38 704 398 руб., является правомерным.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
 
    Изменение кадастровой стоимости объектов обложения земельным налогом в течение налогового периода (в связи с изменением характеристики использования земельного участка) не влияет на сумму налогового обязательства. Налоговая база определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения измениться в течение налогового периода. По сведениям государственного земельного кадастра кадастровая стоимость земельного участка Общества с тремя видами использования по состоянию на 01.01.2008 оставалась неизменной, в связи с чем Инспекция правомерно рассчитала налоговую базу исходя из кадастровой стоимости земельного участка, установленной на 01.01.2008.
 
    Вместе с тем, суд, изучив представленную налогоплательщиком геодезическую схему с указанием границы и площади водного объекта, признали правомерным исключение Обществом из налоговой базы кадастровой стоимости земельного участка площадью 629 кв.м (мелиоративный канал).
 
    Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.
 
    В силу подпункта 3 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, в пределах которых расположены водные объекты, находящиеся в государственной или муниципальной собственности.
 
    Статьей 102 Земельного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что к землям водного фонда относятся земли, покрытые поверхностными водами, сосредоточенными в водных объектах, а также земли, занятые гидротехническими и иными сооружениями, расположенными на водных объектах.
 
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 5 Водного кодекса Российской Федерации каналы относятся к поверхностным водным объектам.
 
    Таким образом, мелиоративный канал площадью 629 кв.м, расположенный на принадлежащем Обществу земельном участке, является водным объектом, в связи с чем не может быть признан объектом обложения земельным налогом.
 
    Доказательств о том, что спорные участки составляют обособленный водный объект, включаемый согласно статье 389 НК РФ в объект налогообложения земельным налогом, Инспекцией не представлено.
 
    С учетом данного обстоятельства, у Общества отсутствует обязанность по уплате земельного налога в отношении земельного участка, занятого водным объектом (мелиоративный канал) в составе водного фонда.
 
    Поскольку, кадастровая стоимость земельного участка за минусом площади водного объекта мелиоративного канала составила 35 561 071 руб. (4 997,34 руб. х 7 116 кв.м.), где 4 997,34 – удельный показатель кадастровой стоимости, 7 116 кв.м. площадь земельного участка за минусом канала) величина налога, подлежащая уплате за 1 квартал 2008 года, составляет 133 354 руб. (1,5% х35 561 071 руб.):4).
 
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р   Е   Ш   И   Л:
 
 
    Признать недействительными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду от 05 сентября 2008 г. № 16123 в части взыскания с ООО «Сиббалт» авансового платежа по земельному налогу за 1 квартал 2008 г. в сумме 11 787 руб. и пеней в соответствующей сумме.
 
    В остальной части в удовлетворении заявления отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
 
 
 
Судья:                                     Е.Ю. Приходько