Решение от 04 февраля 2010 года №А21-7976/2007

 
Арбитражный суд Калининградской области
 
Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040
 
E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru
 
http://www.kaliningrad.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Калининград
 
    Дело №А21-7976/2007
 
    «04» февраля 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена «04» февраля 2010 года.
 
    Полный текст решения изготовлен «04» февраля 2010 года.
 
    Арбитражный суд Калининградской области в составе:
 
    судьи
 
    Приходько Е.Ю.
 
    При ведении протокола в открытом судебном заседании судьёй Приходько Е.Ю.
 
    рассмотрев в судебном заседании заявление ООО «Канопус»
 
 
    к
 
    МРИ ФНС РФ №8 по г. Калининграду
 
    о
 
    признании недействительным решений, требования
 
    при участии:
 
    от истца:
 
    Загартдинова О.Е.- по дов. от 26.10.09.
 
    от ответчика: Гришкевич А.В. – по дов. от 28.01.09.
 
 
 
установил:
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Конопус» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 8 по г. Калининграду (далее – инспекция) от 18.06.07. №22735 в части доначисления земельного налога за квартал 2006 года в размере 1 907 947.50 руб., пени в сумме 445 182,60 руб., а также привлечение к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 445 182 руб. Кроме того, заявитель оспаривает в указанной части выставленное на основании решения №22735 требование  №1461 по состоянию на 14.08.2007, решение от 13.09.2007 №48084 о взыскании налога за счет денежных средств и решение от 13.09.2007 №3976 о приостановлении операций по счетам (с учетом уточнения в порядке ст.49 АПК РФ).
 
    Определением суда от 17.09.2009 дело №А21-7976/2007 и дело №А21-6167/2007 были объединены в одно производство с присвоением им общего номера А21- 7976/2007.
 
    В ходе рассмотрения данного спора Общество предпринимало попытки оспорить в судебном порядке Постановление Администрации Калининградской области от 10 января 2003г. №7 в части утверждения удельных показателей кадастровой стоимости земель кадастрового квартала 39:15:14-18-01:0024 (дело А21-1065/2007). Определением Арбитражного суда от 28.09 2007 производство по делу А21-1065/2007 прекращено в связи с неподведомственностью данного спора арбитражному суду (п.1.ч.1 ст. 150 АПК РФ).
 
    Общество также обращалось в Калининградский областной суд с заявлением об оспаривании указанного постановления.
 
    Определением Калининградского областного суда от 11 декабря 2008 года производство по делу №3-54-08 прекращено, поскольку оспариваемое постановление признано утратившим силу, в связи с принятием постановления Правительства Калининградской области от 28.11.2008 №769 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Калининградской области», которым утверждены новые результаты кадастровой оценки земель населенных пунктов, определенных по состоянию на 1 января 2007 года.
 
    В связи с оспариванием указанных судебных актов производство по делу приостанавливалось.
 
    В обоснование заявленных требований представитель Общества указал, что органом местного самоуправления не определен порядок доведения до сведения налогоплательщиков результатов государственной кадастровой оценки земель поселений. В отношении земельного участка площадью 28 814 кв. м. с кадастровым номером 39:15:14-18-01:0024 установлено два вида разрешенного использования, следовательно, при отсутствии нормативного регулирования и при наличии сомнений по порядку применения правовых актов при расчете земельного налога налоговая база должна определяться из величины кадастровой стоимости, установленной для 7-ой группы земель, то есть из величины 37 068 923 руб. Вместе с тем,заявитель полагает, что земельный налог за 2006 год должен быть исчислен из той величины кадастровой стоимости, которая была утверждена Постановлением №769 от 28.11.2008 в размере 16 796 833 руб., который составляет 251 952,50руб. (1,5%(налоговая ставка)*16 796 833руб.). Заявителем также не оспаривается доначисление налога на землю по земельному участку с кадастровым номером 39:15:14-18-01:0025 в сумме 66 013 руб. Таким образом, Общество не оспаривает доначисление земельного налога в сумме 317 965,50 руб.
 
    Представитель налогового органа требования не признал.
 
    Суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению в части по следующим основаниям.
 
    Как следует из материалов дела, ООО «Канопус» представлена «нулевая» декларация по земельному налогу за 2006 год.
 
    По результатам проведения камеральной проверки представленной декларации составлен акт от 16.04.2007 №573, которым зафиксирован факт налогового правонарушения, выразившегося в нарушении п.1 ст. 391 и п.2 ст.396 НК РФ и вынесено решение от 18.06.2007 №22735 о привлечении Общества к налоговой ответственности предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату сумм налога в виде штрафа в сумме 445 182,60 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку в сумме 2 225 913 руб. и пени в сумме 106 732,54 руб.
 
    На основании вынесенного решения инспекцией налогоплательщику направлено требование от 14.08.2007 №1461, в котором установлен срок уплаты налога – 24.08.2007.
 
    В связи с неисполнением в установленный срок требования №1461 налоговый орган вынес решение №48084 от 13.09.2007 о взыскании налога за счет денежных средств и решение №3976 от 13.09.2007 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.
 
    Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления земельного налога по участку земли кадастровым номером 39:15:14-18-01:0024,  с использованием наибольшей кадастровой стоимость земли, то есть 8-ой группы функционального использования (143 993 355 руб.), общество обратилось в арбитражный суд.
 
    Согласно положениям пункта 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных действующим законодательством, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. В соответствии с пунктом 2 статьи 66  Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости проводится государственная кадастровая оценка земель.
 
    Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 года № 945 «О государственной кадастровой оценке земель», от 8.04.2000 года № 316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель» в 2002 году на территории Калининградской области была проведена государственная кадастровая оценка земель поселений Калининградской области.
 
    В соответствии с пунктом 10 «Правил проведения государственной кадастровой оценки земель» результаты работ по государственной кадастровой оценке земель поселений утверждены постановлением администрации Калининградской области от 10.01.2003 года №7 текст, которого был опубликован в печатном издании «Российская газета» за 31.01.2003г. №19.
 
    Как следует из материалов дела, Общество имеет в собственности земельный участок под реконструкцию зданий откормочного комплекса под административные здания и строительство административного здания, складов, устройство автостоянки, расположенный по адресу ул. Подп. Емельянова, д.234 общей площадью 28814,0 кв.м., кадастровый номер участка 39:15:14:15 18 01:0024. (свидетельство о государственной регистрации права от 24.08.2005 Серия 39-АА №322881).
 
    Данный земельный участок имеет два вида разрешенного использования:
 
    -земли под промышленными объектами (7 вид), кадастровая стоимость 37 068 923руб.
 
    -земли под административно-управленческими и общественными объектами (8 вид), кадастровая стоимость 143 993 355руб.
 
    В соответствии с решением городского Совета депутатов Калининграда от 19.10.2005 года № 346 с 1.01.2006 года на территории г. Калининграда в соответствии с главой 31 «Земельный налог»  НК РФ введен земельный налог.
 
    Для прочих земельных участков установлена ставка налога – 1,5 %.
 
    Решение городского Совета депутатов Калининграда от 19.10.2005 года № 346 опубликовано в газете «Гражданин» 3.11.2005 года.
 
    В соответствии с пунктом 14 статьи 396 НК РФ  по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщика в порядке, определяемом органом местного самоуправления, но не позднее 1 марта этого года.
 
    В соответствии с пунктом 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке,  принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
 
    Решением городского Совета депутатов Калининграда от 31.05.2006 года № 191  в решение городского Совета депутатов Калининграда от 19.10.2005 года № 346 было внесено дополнение, согласно которому Комитет муниципального имущества города ежегодно не позднее 1 марта публикует в средствах массовой информации объявление о порядке получения налогоплательщиками земельного налога сведений о кадастровой стоимости земельных участков.
 
    Комитет муниципального имущества города Калининграда в газете «Гражданин» за 13-19 апреля 2006 года, за 20-26 апреля 2006 года опубликовал объявление о порядке получения налогоплательщиками сведений о кадастровой стоимости земельных участков.
 
    Суд считает, что в связи со значительным объемом информации по результатам кадастровой оценки земель Налоговым кодексом Российской Федерации установлен специальный порядок доведения до сведения налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земельных участков и указанный порядок, хоть и с незначительным нарушением установленных сроков, был соблюден.
 
    Общество имело возможность получить сведения о кадастровой стоимости принадлежащих ему на праве собственности земельных участков на день подачи расчета за 6 месяцев 2006 года.
 
    Данный вывод согласуется с позицией ВАС изложенной в Определении от 17 декабря 2007 г. N 16734/07.
 
    В соответствии со статьей 390 НК РФ налоговая база в целях исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со статьей 398 НК РФ.
 
    В соответствии пунктом 3.4 Методики государственной кадастровой оценки земель поселений, утвержденной  приказом Федеральной службы земельного кадастра России от 17.10.2002 года № П/337 и действующей на день вынесения оспариваемого решения, результатом работ по государственной кадастровой оценке земель поселений являются удельные показатели кадастровой стоимости земель поселений или удельные показатели кадастровой стоимости земель кадастровых кварталов в границах поселений по видам функционального использования. Удельные показатели служат основой для расчета кадастровой стоимости земельных участков.
 
    Поскольку в отношении земельного участка общества с кадастровым номером 39:15:14-18-01:0024 установлено два вида разрешенного использования, то в соответствии с вышеуказанной Методикой рассчитаны две кадастровые стоимости земельного участка с учетом каждого вида разрешенного использования (8 и 7 группы).
 
    Между тем, действовавшими в тот период нормативными правовыми актами, устанавливавшими порядок определения удельного показателя кадастровой стоимости земель и, в конечном итоге, кадастровой стоимости земельного участка, не было определено - как определяется кадастровая стоимость земельного участка, имеющего несколько (более чем один) видов разрешённого использования.
 
    Такая норма появилась только в Методических указаниях, утверждённых приказом Минэкономразвития России от 15 февраля 2007г. №39 (пункт 2.7.1), которые в силу статьи 5 НК РФ  не могут быть применены в спорном правоотношении.
 
    В соответствии с пунктом 6 статьи 3 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
 
    В силу пункта 7 статьи 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
 
    Налоговый орган не обосновал ссылками на нормативно-правовые акты налогового законодательства правомерность расчета из величины кадастровой стоимости по 8-ой группе земель в размере 143 993 355 рублей. Учитывая отсутствие в 2006 году нормативно установленного порядка определения кадастровой стоимости земельного участка с несколькими видами разрешенного использования, следует признать незаконным доначисление налогоплательщику земельного налога на основании максимального значения кадастровой стоимости.
 
    В данном случае суд считает правомерным исчислить земельный налог за 2006г., исходя из кадастровой стоимости, рассчитанной по 7-му виду функционального использования, который составит 556 033,85 руб.(37 068 923 руб.*1,5%).
 
    Суд не может согласиться с доводом заявителя о том, что земельный налог за 2006 год должен быть исчислен из той величины кадастровой стоимости, которая была утверждена Постановлением Правительства Калининградской области от 28.11.2008 №769 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Калининградской области».
 
    Указанным постановлением утверждены новые результаты кадастровой оценки земель населенных пунктов, определенных по состоянию на 1 января 2007 года согласно которым с указанной даты была установлена единая величина кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 39:15:14-18-01:0024 – 16 796 833 руб. В связи с чем заявителем не оспаривается доначисление налога в сумме 251 952,50 руб. (1,5%*16 796 833).
 
    Однако в силу положений ст.4, 5 НК РФ действие Постановления №769, не может быть распространено на спорный период (2006 год).
 
 
    На основании изложенного, руководствуясь ст.167-170, 201 АПК РФ, суд
 
 
Р   Е   Ш   И   Л:
 
 
    Признать недействительными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду от 18 июня 2007г. №22735 в части доначисления ООО «Канопус» земельного налога за 2006г. в сумме 1 351 913,65 руб. и пеней в соответствующей сумме, а также привлечение к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 270 383,73 руб.
 
    Признать недействительными в указанной части:
 
    -требование №1461 по состоянию на 14.08.2007,
 
    -решение от 13.09.2007 №48084 о взыскании налога за счет денежных средств,
 
    -решение от 13.09.2007 №3976 о приостановлении операций по счетам.
 
    В остальной части в удовлетворении заявления отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
 
 
 
Судья
 
Е.Ю. Приходько
 
 
(подпись, фамилия)