Решение от 17 сентября 2010 года №А21-5432/2010

 
Арбитражный суд Калининградской области
 
Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040
 
E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru
 
http://www.kaliningrad.arbitr.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
 
    г. Калининград                                                                        Дело № А21-5432/2010
 
    “ 17 ”  сентября  2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 16 сентября 2010 года.
 
    Решение изготовлено в полном объеме 17 сентября 2010 года.
 
 
    Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Сергеевой И.С.
 
 
    при ведении протокола судебного заседания   судьей Сергеевой И.С.
 
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «Юнайтед Гейминг Индастрис»                                                                                                                                                      
 
 
    к  Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области                                                                                                                                                    
 
 
    о  признании незаконным бездействия, выразившегося в непринятии решения о начислении и выплате 450 727 руб. процентов за несвоевременный возврат НДС,  и обязании вынести решение о начислении и выплате процентов в указанной сумме  
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Савинов О.В. адвокат по доверенности от 11.01.2008, Абрамова Л.А. по доверенности от 28.10.2009,
 
    от инспекции: Сережко М.Ю. по доверенности от 15.09.2010.                                                                                                                                     
 
    установил:  Общество с ограниченной ответственностью «Юнайтед Гейминг Индастрис» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд с заявлением (с уточнением в судебном заседании заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области (далее - Инспекция), выразившегося в непринятии решения о начислении и выплате Обществу 450 727 рублей процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года и обязании налоговый орган принять такое решение.
 
    В обоснование ссылается на нарушение Инспекцией сроков возврата налога на добавленную стоимость (далее – НДС), что в соответствии с пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) влечет начисление процентов.
 
    Ответчик требования не признал, ссылаясь на отсутствие просрочки возврата налога.       
 
    Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.
 
    16.04.2009 заявителем была представлена в налоговый орган налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2009 года, в соответствии с которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 9 933 241 руб. 
 
    18.05.2009 в Инспекцию поступило заявление Общества на возврат указанной суммы НДС на свой расчетный счет.
 
    Инспекцией была проведена камеральная проверка представленной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 30.07.2009 № 295, в соответствии с которым подтверждена правомерность применения налогоплательщиком налоговых вычетов в сумме 5 659 748 руб. и не подтверждены вычеты в сумме 4 273 493 руб. 
 
    По итогам рассмотрения акта проверки налоговым органом было принято решение от 02.09.2009 № 11 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
 
    После проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, оформленных справкой от 02.10.2009, Инспекцией были вынесены решения:
 
    - от 02.10.2009 № 207 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
 
    - от 02.10.2009 № 1 об отказе в возмещении частично Обществу НДС в сумме 4 273 493 руб.,
 
    - от 02.10.2009 № 1 о возмещении частично Обществу НДС в сумме  5 659 748 руб.
 
    Общество не согласилось с выводами Инспекции, изложенными в решении от 02.10.2009 № 1 об отказе в возмещении суммы НДС, и оспорило данное решение в судебном порядке.
 
    Решением Арбитражного суда от 21.01.2010 по делу № А21-12180/2009 оспариваемое решение Инспекции было признано недействительным. Суд обязал налоговый орган в порядке, предусмотренном статьей 176 НК РФ, возместить Обществу НДС за 1 квартал 2009 года в сумме 4 273 493 руб.
 
    Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменения, а жалоба Инспекции без удовлетворения.
 
    Фактически денежные средства были возвращены заявителю двумя платежными поручениями: от 16.10.2009 № 861 на сумму 5 659 748 руб. и от 21.05.2010 на сумму 4 273 493 руб.
 
    Полагая, что Инспекция нарушила сроки возврата налога и не исполнила обязанность по принятию решения о начислении и выплате процентов за несвоевременный возврат налога, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
 
    Суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению на основании следующего.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 названного Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями названной статьи.
 
    После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.
 
    В соответствии со статьей 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).  
 
    Согласно пункту 2 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
 
    Пунктом 3 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченным должностным лицом налоговой инспекции должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 названного Кодекса.
 
    Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.
 
    Системное толкование норм Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе положений подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах, позволяет сделать вывод о том, что в статье 176 НК РФ идет речь только о законном и обоснованном решении налогового органа.
 
    Признание судом недействительным решения налоговой инспекции об отказе в возмещении налогоплательщику налога из бюджета и возложение на налоговый орган обязанности возместить его путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности по вынесению в установленный срок законного и обоснованного решения.
 
    Вынесение налоговым органом неправомерного решения, признанного судом недействительным, нужно рассматривать как невынесение законного решения в установленный срок, так как налогоплательщику несвоевременно возвращены из бюджета причитающиеся денежные средства и, следовательно, он вправе получить компенсацию потерь в виде процентов. Проценты, начисляемые в пользу налогоплательщика, являются способом защиты его имущественных прав.
 
    Таким образом, в данном случае срок исчисления процентов должен вестись с учетом именно трехмесячного срока камеральной проверки, а не с учетом окончания дополнительных мероприятий налогового контроля и фактической даты вынесения решения по результатам проведения проверки.
 
    В соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
 
    Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
 
    Поскольку НДС подлежал возмещению (возврату) Обществу не позднее сроков, установленных статьей 176 НК РФ, а фактически возвращен позднее, налогоплательщик вправе требовать начисление процентов.
 
    При этом проценты начисляются налоговым органом в порядке, аналогичном порядку возмещения НДС, то есть путем принятия налоговым органом решения о выплате (возмещении) процентов и направления его в органы Федерального казначейства, как предусмотрено пунктом 8 статьи 176 НК РФ.
 
    В связи с тем, что в рассматриваемом случае камеральная налоговая проверка должна быть окончена не позднее 16.07.2009, начисление процентов начинается с 03.08.2009 (16.07.2009 плюс 11 рабочих дней) по день, предшествующий фактическому перечислению суммы налога.
 
    Поскольку Инспекцией нарушены сроки проведения камеральной проверки и возврата налога заявителю, проценты за нарушение сроков возврата НДС не начислены и не выплачены, суд признает бездействие инспекции незаконным, как не соответствующее пункту 10 статьи 176 НК РФ.
 
    Довод Инспекции о том, что исчисление срока возврата налога следует производить с момента вступления в законную силу решения арбитражного суда, которым признано недействительным решение налогового органа об отказе в возмещении налога, судом отклоняется.
 
    Из пункта 10 статьи 176 НК РФ следует, что исчисление срока возврата суммы налога связано с датой завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено именно решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, а не с моментом вынесения судебного акта о признании недействительным решения Инспекции об отказе в возмещении сумм НДС и восстановлении нарушенных прав заявителя.
 
    Довод Инспекции о том, что исчисление сроков возврата процентов возможно только со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления является несостоятельным.  
 
    Из статьи 176 НК РФ видно, что начисление процентов на сумму налога, подлежащую возврату, является обязанностью налоговых органов. При этом названная норма права не предусматривает необходимость обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о начислении этих процентов.
 
    Заявителем представлен расчет процентов на общую сумму 450 727 руб., в том числе:
 
    -  в размере 322 708 руб., начисленных на несвоевременно возвращенную сумму налога 4 273 493 руб. за период с 31.07.2009 по 20.05.2009,
 
    - в размере 128 019 руб., начисленных на несвоевременно возвращенную сумму налога 5 659 748 руб. за период с 31.07.2009 по 15.10.2009.
 
    С учетом изложенной выше позиции, проценты должны быть начислены, начиная с 03.08.2009.
 
    Таким образом, подлежат начислению проценты на общую сумму 441 621 руб., в том числе:
 
    - в размере 318 790 руб. на сумму налога 4 273 493 руб. за период с 03.08.2009 по 20.05.2010,
 
    - в размере 122 831 руб. на сумму налога 5 659 748 руб. за период с 31.07.2009 по 15.10.2009.
 
    В остальной части в удовлетворении заявления следует отказать.
 
    В целях восстановления нарушенных прав заявителя в соответствии с пунктом 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) следует обязать Инспекцию принять  решение о начислении и выплате Обществу  441 621 рублей процентов за несвоевременный возврат НДС за 1 квартал 2009 года. 
 
    При обращении в суд заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 4 000 рублей, следовало уплатить 2 000 рублей. Излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 2 000 рублей подлежит возврату заявителю из бюджета.
 
    В силу статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 рублей относятся на Инспекцию.      
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области, выразившееся в непринятии решения о начислении и выплате Обществу с ограниченной ответственностью «Юнайтед Гейминг Индастрис» 441 621 рублей процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года.
 
    Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области принять  решение о начислении и выплате Обществу с ограниченной ответственностью «Юнайтед Гейминг Индастрис» 441 621 рублей процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость.
 
    В остальной части в удовлетворении заявления отказать.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Юнайтед Гейминг Индастрис» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 рублей.
 
    Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Юнайтед Гейминг Индастрис» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 2 000 рублей.        
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
 
 
Судья                                                                     И.С.Сергеева