Дата принятия: 28 августа 2014г.
Номер документа: А21-4402/2014
Арбитражный суд Калининградской области
Рокоссовского ул., д. 2-4, г. Калининград, 236016
E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru
http://www.kaliningrad.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Калининград Дело № А21-4402/2014
«28» августа 2014г.
Резолютивная часть решения объявлена 25 августа 2014г.
Решение в полном объёме изготовлено 28 августа 2014г.
Арбитражный суд Калининградской области в составе:
судьи МОЖЕГОВОЙ Н.А.
при ведении протокола секретарём судебного заседания Кримовской О.Л.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «СВЯЗЬИНФОРМ»
к Межрайонной ИФНС России №9 по городу Калининграду
третье лицо: УФНС России по Калининградской области
о признании незаконными действий, обязании выплатить проценты
при участии:
от заявителя: Кравцов В.А.- по доверенности от 14.01.2013г.
от ответчика: Касьянц С.Г.- по доверенности от 27.02.2014г.
от третьего лица: Курашова В.В.- по доверенности от 04.07.2014г.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «СВЯЗЬИНФОРМ» (ОГРН: 1023901861972, место нахождения: г.Калининград, бульвар Л. Шевцовой, дом 29) обратилось в суд с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по городу Калининграду, выразившихся в возврате излишне взысканного налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2012г. и пеней без начисления процентов, предусмотренных пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
В порядке восстановления нарушенных прав заявитель просит обязать налоговый орган начислить и выплатить обществу проценты в сумме 222 373,04руб.
В судебном заседании заявитель поддержал требования.
Ответчик и третье лицо считают заявление необоснованным и не подлежащим удовлетворению. При этом ссылаются на то, что в спорном правоотношении применению подлежат положения статьи 78 НК РФ, в соответствии с которой и был произведен возврат спорных сумм налога и пеней. Расчёт процентов (арифметически) Инспекция не оспаривает.
Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил.
ООО «СВЯЗЬИНФОРМ» является плательщиком налога на добавленную стоимость, в связи с чем представляет в налоговый орган соответствующие налоговые декларации.
В установленный законом срок (22.10.2012г.) общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2012г., в которой отразило сумму к уплате в бюджет (3 260 594руб.).
В последующем в Инспекцию поступила уточненная №1 декларация по НДС за 3 квартал 2012г. (с датой отправки 17.12.2012г.), в которой был исчислен к уплате в бюджет налог в размере 9 931 201руб.
Поскольку недостающая сумма налога и соответствующие пени налогоплательщиком на момент подачи декларации уплачены не были, налоговый орган 06 февраля 2013г. направил в адрес ООО «СВЯЗЬИНФОРМ» требование №249256 об уплате налога в сумме 6 226 982руб. и пеней в сумме 131 892,70руб., начисленных по состоянию на 06.02.2013г.
В связи с неисполнением требования в добровольном порядке Инспекция направила в банк налогоплательщика инкассовые поручения от 25.03.2013г. №197742 на сумму 6 226 982,99руб. и №197743 на сумму 131 892,70руб. Согласно отметкам банка списание денежных средств со счёта ООО «СВЯЗЬИНФОРМ» произведено 26 марта 2013г.
В ходе камеральной проверки уточненной №1 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012г. общество заявляло Инспекции о том, что данная декларация является поддельной, и просило возвратить из бюджета незаконно списанные суммы налога и пеней (листы дела 40-41).
18 июня 2013г. налогоплательщик представил в Инспекцию уточненную №2 декларацию по НДС за 3 квартал 2012г. в которой была заявлена та же сумма к уплате в бюджет, что и по первоначальной декларации от 22.10.2012г.
20 июня 2013г. налоговым органом принято решение №4115 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
20 августа 2013г. Инспекцией приняты решения №159256 о возврате ООО «СВЯЗЬИНФОРМ» из федерального бюджета НДС в сумме 4 468 378руб. и №159257 о возврате пеней в сумме 131 892,70руб. (лист дела 16).
21 августа 2013г. решением №159267 возвращено 867 270руб. налога, остальная сумма зачтена по решению №159266.
При осуществлении действий по возврату (зачёту) спорных сумм налога и пеней проценты, предусмотренные статьёй 78 НК РФ (или 79 НК РФ), Инспекцией не начислялись и не выплачивались.
Обосновывая не начисление процентов, предусмотренных статьей 78 НК РФ, налоговый орган ссылается на то, что решения о возврате (зачете) были приняты ею сразу после получения экспертного заключения, подтвердившего факт подписания декларации от 17.12.2012г. неустановленным лицом.
Действия Инспекции были обжалованы обществом в вышестоящий налоговый орган. Решением от 29.04.2014г. №06-13/05324 (листы дела 35-37) УФНС России по Калининградской области оставило жалобу ООО «СВЯЗЬИНФОРМ» без удовлетворения.
Считая, что за просрочку уплаты излишне взысканного налога Инспекция должна была начислить и выплатить проценты, предусмотренные статьей 79 НК РФ, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Требования заявителя признаны судом подлежащими удовлетворению в части.
В данном деле спор между сторонами возник по поводу квалификации действий налогового органа по списанию в принудительном порядке НДС, подлежавшего доплате на основании уточненной №1 декларации за 3 квартал 2012г., и пеней за просрочку его уплаты.
Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.04.2012г. №16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Кодекса должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.
При этом способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.
Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.
Сам факт принудительного взыскания налоговым органом налога в размере, исчисленном налогоплательщиком в поданной налоговой декларации, при корректировке в последующем размера налоговой обязанности в сторону уменьшения путем подачи уточненной декларации, не является основанием для квалификации названных сумм как излишне взысканных с применением правил статьи 79 Кодекса.
Равным образом сам факт самостоятельного исполнения налогоплательщиком решения о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты доначисленных сумм налогов не является основанием для их оценки как излишне уплаченных.
Установление Кодексом различных правил при определении начального момента начисления процентов в отношении излишне взысканных и излишне уплаченных сумм налогов (с момента взыскания или с момента просрочки исполнения заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченных сумм) обусловлено именно оценкой основания, в силу которого исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, было произведено.
В данном случае требование об уплате спорных сумм налога на добавленную стоимость и пеней (а в последующем и списание этих сумм с расчётного счёта общества в принудительном порядке) было обусловлено представлением налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой была указана большая сумма налога, чем в ранее поданной первичной декларации.
Данная декларация была оформлена в соответствии с требованиями статьи 80 НК РФ (была подписана и скреплена печатью организации-налогоплательщика).
В силу пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме.
Таким образом, действия Инспекции по принятию спорной декларации и направлению в адрес ООО «СВЯЗЬИНФОРМ» требования №249256 соответствуют положениям статей 69, 70, 80 НК РФ, что подтверждают выводы суда апелляционной инстанции, изложенные в постановлении от 16.01.2014г. по делу А21-2675/2013 (листы дела 24-29).
То обстоятельство, что в августе 2013г. эксперт подтвердил поддельность подписи директора и оттиска печати общества, не имеет в данном случае определяющего значения для квалификации спорных сумм, как излишне взысканных, поскольку
-в момент принятия декларации от 19.12.2012г., направления требования №249256 и списания налога и пеней по инкассовым поручениям №197742 и №197743 Инспекция не знала и не могла знать об этом
-именно на налогоплательщике лежит обязанность, установленная статьями 23 и 80 НК РФ по представлению в налоговый орган налоговых деклараций, содержащих достоверные сведения, и именно он несет ответственность за достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).
На основании изложенного суд согласился с доводами ответчика о том, что в данном случае имеет место излишняя уплата обществом налога на добавленную стоимость и пеней за 3 квартал 2012г., поэтому возврат спорных сумм должен был производиться по правилам статьи 78 НК РФ.
Согласно указанной норме (пункт 6) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Из материалов дела следует (листы дела 40-41), что с заявлениями о возврате налога и пеней общество обращалось в Инспекцию 29 марта 2013г. и 16 апреля 2013г.
Однако на тот момент спорная сумма не могла быть признана излишне уплаченной, поскольку камеральная проверка уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2012г. еще не была завершена (25.03.2014г. оформлен акт камеральной проверки).
Согласно решению от 20 июня 2013г. №4115 (листы 56-58) обществом 18 июня 2013г. представлена уточненная №2 декларация по НДС за 3 квартал 2012г., в которой отражена к уплате в бюджет та же сумма налога, что и в первичной декларации от 22.10.2012г.
Поскольку подача уточненной декларации аннулирует предшествующую декларацию от 17.12.2012г., именно с 18 июня 2013г. спорные суммы налога и пеней будут являться излишне уплаченными.
С учётом того, что заявления о возврате налога уже были поданы обществом ранее, налоговый орган должен был возвратить излишне уплаченный налог и пени в срок до 18 июля 2013г. (включительно).
Фактически возврат произведен 20 и 21 августа 2013г., то есть с пропуском установленного пунктом 6 статьи 78 НК РФ срока.
Согласно пункту 10 статьи 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 названной статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
При таких обстоятельствах заявление общества является обоснованным в части незаконности действий Инспекции по возврату налога и пеней без начисления и выплаты процентов за период с 19 июля 2013г. по даты фактического возврата.
Суд отклоняет доводы ответчика о том, что возврат спорных сумм произведен им своевременно (после получения заключения экспертизы о поддельности подписи и печати на декларации от 17.12.2012г.), поскольку эти доводы не основаны на законе.
Руководствуясь статьями 167-170, 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по городу Калининграду, выразившиеся в не начислении и невыплате Обществу с ограниченной ответственностью «СВЯЗЬИНФОРМ» процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, за период с 19 июля 2013г. по дату фактического возврата (зачета) спорных сумм налога и пеней.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №9 по городу Калининграду начислить и выплатить Обществу с ограниченной ответственностью «СВЯЗЬИНФОРМ» проценты за просрочку возврата (зачета) излишне уплаченного налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2012г. за период с 19 июля 2013г. по дату фактического возврата (зачета) спорных сумм налога и пеней.
В остальной части в удовлетворении заявления отказать.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по городу Калининграду в пользу Общества с ограниченной ответственностью «СВЯЗЬИНФОРМ» (ОГРН: 1023901861972, место нахождения: г.Калининград, бульвар Л. Шевцовой, дом 29) 2000 рублей в возмещение расходов на уплату государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
Судья: Н.А. Можегова
