Дата принятия: 30 сентября 2010г.
Номер документа: А21-4402/2010
Арбитражный суд Калининградской области
Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040
E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru
http://www.kaliningrad.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Калининград Дело № А21-4402/2010
«30» сентября 2010г.
Резолютивная часть решения объявлена 29 сентября 2010г. Полный текст решения изготовлен 30 сентября 2010г.
Арбитражный суд Калининградской области в составе:
судьи МОЖЕГОВОЙ Н.А.
при ведении протокола судебного заседания судьёй
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Муниципального казённого предприятия «Муниципальные общежития»
к Межрайонной ИНФС России № 9 по городу Калининграду
о признании недействительными решения и требования (в части)
при участии:
от заявителя: Гак В.А.- по доверенности от 15.08.2009г., Бутко Н.И.- по доверенности от 15.07.2010г.
от ответчика: Волкова А.Л.- старший специалист по доверенности от 11.01.2010г., кукушкина С.В.- инспектор по доверенности от 23.09.2010г.
установил:
Муниципальное казённое предприятие «Муниципальные общежития» в лице Ликвидационной комиссии (далее предприятие, МКП) обратилось в суд с заявлением (с окончательным уточнением и дополнением от 27.09.2010г.) о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по городу Калининграду от 21 мая 2010г. №108 и требования от 11 августа 2010г. №20252 в части взыскания с него штрафа в сумме 374700,80руб. и пеней в сумме 286470,43руб.
Ответчик представил отзыв, считает решение законным и обоснованным, просит в удовлетворении заявления отказать.
Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил:
Муниципальное казённое предприятие является налогоплательщиком, состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России №9 по городу Калининграду.
13 июля 2009г. собственником имущества МКП было принято решение о ликвидации предприятия (постановление Администрации городского округа «Город Калининград» №1207).
22 июля 2009г. в Единый государственный реестр юридических лиц внесены записи о принятии решения о ликвидации предприятия и о формировании ликвидационной комиссии (том 1, листы 18-19).
В феврале-марте 2010г. Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения предприятием налогового законодательства в период с 01 января 2007г. по 29 марта 2010г., в том числе, правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в период с 01 марта 2009г. по 29 марта 2010г.
По результатам проверки составлен акт №319 (вручён налогоплательщику 14.04.2010г.).
Рассмотрев в присутствии представителей предприятия и с учётом представленных им возражений материалы выездной налоговой проверки, Инспекция 21 мая 2010г. вынесла решение №108 о привлечении МКП к налоговой ответственности, предусмотренной статьёй 123 НК РФ, в виде штрафа в сумме 374700,80руб.
Кроме того, предприятию предложено уплатить налоги (НДС, транспортный налог, налог на имущество, НДФЛ) в общей сумме 1965161руб. и пени в общей сумме 286470,36руб.
Названное решение обжаловано предприятием в вышестоящий налоговый орган.
Решением от 30 июля 2010г. №АФ-11-03/09983 Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области оставило решение Инспекции без изменения, жалобу без удовлетворения.
В связи с вступлением решения №108 в силу в адрес налогоплательщика Инспекцией направлено требование №20252 об уплате в срок до 31 августа 2010г. налогов, пеней и штрафа, доначисленных по названному решению.
Считая, что решение №108 и требование №20252 в части взыскания пеней и штрафа являются незаконными и нарушающими его права, МКП обратилось в суд с настоящим заявлением.
Требования истца признаны судом подлежащими удовлетворению в части.
В ходе проверки Инспекция установила, что МКП «Муниципальные общежития», являясь налоговым агентом, в спорном периоде удерживало налог с заработной платы своих работников, но перечисляло его в бюджет не в полном объёме.
На момент вынесения решения №108 задолженность налогового агента перед бюджетом составляла 1873504руб.
Наличие задолженности и её размер заявителем не оспариваются.
Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ налогоплательщик уплачивает пени в случае уплаты налога с нарушением сроков, установленных законодательством о налогах и сборах.
Правила, предусмотренные указанной статьей, распространяются также на налоговых агентов (пункт 7 статьи 75 НК РФ).
Инспекцией в материалы дела представлен расчёт пеней, начисленных за период с 01 марта 2009г. по дату вынесения решения (21 мая 2010г.) на суммы удержанного, но не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц.
Данный расчёт заявителем не оспаривается, он содержит указание на даты выплаты заработной платы работникам, на суммы удержанного НДФЛ; периоды просрочки.
Не оспаривает предприятие и правильность расчёта пеней по ЕСН и транспортному налогу.
В обоснование незаконности начисления оспариваемых сумм пеней МКП ссылается на статью 49 НК РФ, однако данная норма не подлежит применению в спорном правоотношении.
Налоговое законодательство не содержит положений, предусматривающих освобождение организации, находящейся в стадии ликвидации, от уплаты пеней в случае нарушения установленных законом сроков уплаты налога или перечисления сумм, удержанных им в качестве налогового агента.
Статья 44 НК РФ предусматривает, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случае ликвидации организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 Кодекса.
Ссылки заявителя на вступившие в законную силу судебные акты по делу А21-11446/2009 не могут быть приняты во внимание, поскольку в данном случае оспариваемые предприятием ненормативные акты не направлены на принудительное взыскание доначисленных по решению № 108 налогов, пеней и штрафа.
Не может быть принят во внимание и довод заявителя о невозможности исполнения им обязанностей налогоплательщика и налогового агента в связи с приостановлением Инспекцией операций по счетам предприятия в Сбербанке.
Судом установлено, что в периоды с 14.08.2009г. по 08.10.2009г. и с 16.10.2009г. по 20.11.2009г. операции по счетам МКП в Сбербанке были Инспекцией приостановлены, однако указанные решения не препятствовали заявителю исполнить свои налоговые обязательства.
Суду не представлены доказательства предъявления предприятием в указанные периоды в Калининградское ОСБ №8626 платёжных поручений на перечисление в бюджет сумм НДФЛ, ЕСН и транспортного налога, а также доказательства отказа банка от их исполнения.
При таких обстоятельствах заявление МКП в части незаконности начисления пеней по НДФЛ, ЕСН и транспортному налогу удовлетворению не подлежит.
Согласно статье 123 НК РФ неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Решением №108 на налогоплательщика наложен штраф в размере 374700,80руб.
Предприятие считает, что при вынесении решения налоговый орган (в том числе, Управление) не учло наличие обстоятельств, смягчающих ответственность МКП.
Из акта проверки (пункт 1.6) и Устава (пункт 2.1) следует, что основным видом деятельности предприятия является управление, организация содержания и ремонта объектов недвижимости социального жилищного фонда – муниципальных общежитий и маневренного фонда города.
Таким образом, МКП оказывает населению города социально значимые услуги.
Собственником имущества МКП является муниципальное образование «Город Калининград».
Согласно пояснениям главного бухгалтера МКП собственник с января 2009г. прекратил финансирование предприятия, а в июле 2009г. принял решение о его ликвидации (с учётом результатов финансово-хозяйственной деятельности).
Заявитель ссылается на отсутствие денежных средств, вызванное неплатежеспособностью населения, проживающего в обслуживаемых им общежитиях и домах маневренного фонда.
Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют, по мнению суда, о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность предприятия.
В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.
В силу пункта 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Согласно позиции, изложенной Конституционным судом РФ в постановлении от 30.07.01г. №13-П, правоприменитель при наложении санкции должен учитывать характер совершенного правонарушения, размер причиненного вреда, степень вины правонарушителя, его имущественное положение и иные существенные обстоятельства. В противном случае несоизмеримо большой штраф может превратиться из меры воздействия в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу Конституции РФ недопустимо.
Суд считает, что штраф в сумме 70000руб. является соразмерным совершённому предприятием правонарушению.
В остальной части (304700,80руб.) оспариваемое решение подлежит признанию недействительным, как вынесенное без учёта смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств.
Суд отклонил доводы ответчика о том, что смягчение ответственности не может быть применено при таком виде правонарушения, как не перечисление налоговым агентом сумм удержанного налога, поскольку положения статей 112 и 114 НК РФ не устанавливают каких-либо изъятий из общего правила.
Суд проверил соблюдение ответчиком процедуры привлечения к налоговой ответственности – нарушений не установлено.
Акт выездной налоговой проверки вручён председателю Ликвидационной комиссии 14 апреля 2010г., при рассмотрении материалов проверки представитель МКП участвовал.
Предприятием уплачена государственная пошлина в размере 2000руб. при подаче заявления об обеспечении иска. Данные расходы в полном размере подлежат возмещению за счёт ответчика (постановление Президиума ВАС от 13 ноября 2008г. №7959/08).
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по городу Калининграду от 21 мая 2010г. №108 и требование от 11 августа 2010г. №20252 в части взыскания с Муниципального казённого предприятия «Муниципальные общежития» штрафа в сумме 304700,80руб.
В остальной части в удовлетворении заявления отказать.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по городу Калининграду в пользу Муниципального казённого предприятия «Муниципальные общежития» в лице Ликвидационной комиссии 2000 рублей в возмещение расходов на уплату государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.
Судья: Н.А. Можегова
