Дата принятия: 29 июля 2010г.
Номер документа: А21-3673/2010
Арбитражный суд Калининградской области
Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040
E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru
http://www.kaliningrad.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Калининград Дело № А21-3673/2010
«29» июля 2010г.
Резолютивная часть решения объявлена 27 июля 2010г. Полный текст решения изготовлен 29 июля 2010г.
Арбитражный суд Калининградской области в составе:
судьи МОЖЕГОВОЙ Н.А.
при ведении протокола судебного заседания судьёй
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «Дружба-3»
к Межрайонной ИНФС России №2 по Калининградской области
о признании недействительным решения (в части)
при участии:
от заявителя: Белоусова Ю.А.- по доверенности от 11.05.2010г., Карнаускас О.Ю.- по доверенности от 11.05.2010г.
от ответчика: Мамась М.В.- старший специалист по доверенности от 21.07.2010г., Болотова М.Ю.- заместитель начальника отдела по доверенности от 30.10.2009г.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Дружба-3» (далее Общество, ООО) обратилось в суд с заявлением (с уточнением) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Калининградской области (далее Инспекция) от 15 февраля 2010г. № 2.15./10 в части взыскания налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, в сумме 322918руб., штрафа в сумме 28617,20руб. и пеней в сумме 38425,24руб.
Ответчик считает решение законным и обоснованным, просит в удовлетворении заявления отказать.
Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил:
В сентябре-ноябре 2009г. Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах в период с 01 января 2006г. по 31 декабря 2008г., по результатам которой составлен акт от 11.01.2010г. №2.15./1.
Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки в присутствии представителей налогоплательщика и с учётом представленных им возражений, Инспекция 15 февраля 2010г. вынесла решение №2.15./10 о привлечении ООО «Дружба-3» к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 122 и 123 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 67033,20руб.
Кроме того, обществу предложено уплатить налог, уплачиваемый в связи с применением упрощённой системы налогообложения (УСН), в сумме 322918руб., пени в сумме 38425,24руб. и пени по НДФЛ в сумме 4094,35руб.
Названное решение обжаловано обществом в вышестоящий налоговый орган.
Решением от 08 апреля 2010г. №АФ-11-03/04264 Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области отменило решение Инспекции в части взыскания штрафа в сумме 35966,40руб. за неполную уплату налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и пеней в соответствующей сумме (начисленных на недоимку в размере 179832руб. за 2006г.). В остальной части решение оставлено без изменения, жалоба без удовлетворения.
Считая, что решение №2.15./10 (в обжалуемой части) является незаконным и нарушает его права, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Требования истца признаны судом подлежащими удовлетворению.
Согласно пункту 1.1 решения с 01 января 2005 года общество на основании уведомления от 03 декабря 2004г. №580 применяло упрощённую систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».
После перехода на УСН налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, на принятие расходов на приобретение основных средств в следующем порядке: в течение первого года применения УСН (2005г.) -50% стоимости, второго года (2006г.) – 30% стоимости и третьего года (2007г.) – 20% стоимости.
В ходе проверки Инспекция установила, что обществом в 2006 году была реализована часть основных средств, приобретённых до перехода на УСН. При этом их реализация состоялась до истечения срока, установленного абзацем 3 подпункта 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Определяя объект налогообложения по УСН в 2006 году, общество в соответствии с указанной выше нормой уменьшило сумму дохода на 30 процентов стоимости спорных основных средств (50% стоимости были отнесены на расходы в 2005 году, 20% - в 2007г.
Инспекция посчитала действия налогоплательщика неправомерными (в отношении основных средств, находившихся в собственности общества более трёх лет) со ссылкой на то, что такой вид расходов, как остаточная стоимость основных средств пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрен (страница 23 решения).
В таблице №5 решения Инспекция произвела перерасчёт расходов на приобретение основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет, находившихся в собственности общества более трёх лет.
При этом налоговым органом применена следующая методика: сумма в размере 30% остаточной стоимости основного средства (по состоянию на 01 01.2005г.) разделена на 12 (месяцев) и умножена на количество месяцев, исчисленное с начала налогового периода до момента реализации основного средства.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорном периоде) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 названной статьи).
В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно (в случае их приобретения до перехода на упрощенную систему налогообложения) включаются в расходы в следующем порядке: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости.
В случае реализации таких основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений главы 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Таким образом, указанная норма устанавливает
-обязанность налогоплательщика в случае реализации основных средств до наступления определённого срока пересчитать налоговую базу по УСН
-период такого пересчёта
-закон, в соответствии с которым должен быть произведён пересчёт (глава 25 НК РФ).
Поскольку в спорном налоговом периоде такая обязанность налогоплательщиком исполнена не была, Инспекция обоснованно указала в оспариваемом решении на нарушение обществом требований статьи 346.16 НК РФ.
Однако произведённый ответчиком перерасчёт налоговой базы по УСН за 2006г. также не соответствует положениям указанной статьи.
Применительно к налоговому периоду 2006г. пересчет налоговой базы в порядке пункта 3 статьи 346.16 НК РФ с учетом главы 25 НК РФ означает, что у налогоплательщика возникло право включить в состав расходов остаточную стоимость спорных основных средств (пункт 1 статьи 268 НК РФ) и амортизационные отчисления за указанный налоговый период (пункт 1 статьи 256, подпункт 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ (в редакции, действовавшей в момент перехода на УСН) стоимость основных средств принималась равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
В ходе судебного разбирательства общество произвело перерасчёт налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ. Этим расчётом подтверждается право налогоплательщика на включение в состав расходов остаточной стоимости спорных основных средств в сумме 1757776руб. и амортизации на общую сумму 262001,25руб.
Представленные обществом расчёты Инспекцией проверены, возражения относительно их правильности ответчиком не заявлены.
Кроме того, в силу абзаца 4 пункта 6 статьи 346.18 НК РФ у налогоплательщика имелось право включить в 2006г. сумму разницы между суммой уплаченного в 2005г. минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы (129799руб.).
Таким образом, налоговые обязательства в связи с применением обществом в 2006 году упрощённой системы налогообложения подлежат определению в следующем порядке (таблица №6 решения):
17983244руб. – сумма полученных доходов
минус 17348658руб.- сумма произведённых расходов:
16151691руб. согласно декларации
минус 767318руб. - 30% остаточной стоимости (графа 17 таблицы 5)
минус 55493руб. транспортный налог (решение Инспекции в этой части не оспаривается)
плюс 2019778руб. – остаточная стоимость основных средств и амортизация
минус 129799руб. (абзац 4 пункта 6 статьи 346.18 НК РФ)
налоговая база для исчисления единого налога – 504787руб.
ставка налога 15% (сумма единого налога 75718руб.)
ставка минимального налога 1% (сумма минимального налога 179832руб. уплачена платёжным поручением от 05 марта 2007г. №84).
Таким образом, основания для доначисления обществу единого налога, пеней и штрафа за 2006г. отсутствуют.
В ходе проверки Инспекция установила, что в 2007г. уже после реализации спорных основных средств общество включило в состав расходов 20% их остаточной стоимости, определённой по состоянию на 01 января 2005г.
Заявитель не оспаривает вывод налогового органа о неправомерности указанных действий. Однако общество считает, что данные неправомерные действия не привели к неполной уплате налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в 2007 году.
Согласно пункту 7 статьи 346.18 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорном периоде) налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.
Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Из налоговой декларации по единому налогу за 2005 год и книги учёта доходов и расходов ООО «Дружба-3» за 2005г. (представлены в налоговый орган 21 марта 2006г.) следует, что в указанном налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток в размере 2620305,60руб.
Заявитель в соответствии с требованиями абзаца 11 подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ с учётом положений главы 25 НК РФ произвел перерасчет суммы убытка, полученного в 2005 году. После перерасчета сумма убытка составила 1768742руб.
Расчёт налоговой базы в 2007г.
20699882руб. – сумма полученных доходов (расхождений не установлено)
минус 17516832руб.- сумма произведённых расходов по данным Инспекции
минус 104114руб. (абзац 4 пункта 6 статьи 346.18 НК РФ)
разница между доходами и расходами – 3078936руб.
минус сумма убытка предыдущего периода923681руб. (30% от суммы 3078936руб.)
налоговая база для исчисления единого налога – 2155255руб.
ставка налога 15% (сумма единого налога 323288руб.)
ставка минимального налога 1% (сумма минимального налога 206999руб.)
подлежит уплате за налоговый период 323288руб. единого налога (по декларации исчислено к уплате 394560руб., фактически уплачено в бюджет 909698руб.)
Таким образом, основания для доначисления обществу единого налога, пеней и штрафа за 2007г. отсутствуют.
Суд проверил соблюдение ответчиком установленной процедуры привлечения к налоговой ответственности – нарушений не установлено (акт проверки получен налогоплательщиком 11 января 2010г., при рассмотрении материалов проверки представители общества присутствовали).
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Калининградской области от 15 февраля 2010г. № 2.15./10 в части взыскания с Общества с ограниченной ответственностью «Дружба-3» налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, в сумме 322918руб., штрафа в сумме 28617,20руб. и пеней в сумме 38425,24руб.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Калининградской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Дружба-3» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000руб.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.
Судья: Н.А. Можегова
