Дата принятия: 24 августа 2010г.
Номер документа: А21-2919/2009
Арбитражный суд Калининградской области
Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040
E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru
http://www.kaliningrad.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Калининград Дело № А21-2919/2009
«24» августа 2010г.
Резолютивная часть решения объявлена 24 августа 2010г. Полный текст решения изготовлен 24 августа 2010г.
Арбитражный суд Калининградской области в составе:
судьи Приходько Е.Ю.
при ведении протокола судебного заседания судьёй Приходько Е.Ю.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «БалтВторРесурс»
к МИ ФНС РФ №8 по городу Калининграду
о признании недействительным решения №171 от 10.12.2008
при участии:
от заявителя: Забузанов А.С. – по дов. от 01.07.2010, Брискин Е.Ю. – по дов. от 11.08.2010.
от ответчика: Шишко И.В. – по дов. от 21.01.2010, Бесчеснова О.Н. – по дов. от 29.06.2010
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «БалтВторРесурс» (далее общество, ООО) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по городу Калининграду (далее – инспекция) от 10 декабря 2008г. №171
В судебном заседании 28.05.09г. заявитель уточнил, что не оспаривает законность доначисление налога на прибыль за 2006 год в сумме 18 814 руб., НДС в сумме 31 899 руб., транспортного налога в сумме 2 551 руб., подоходного налога в сумме 146 029 руб., пени в соответствующих суммах, а также привлечении к налоговой ответственности в виде штрафов по п.1 ст. 122 и ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекс).
Решением суда первой инстанции от 04.09.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 24.12.2009, заявленные Обществом требования удовлетворены: признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по городу Калининграду от 10 декабря 2008г. №171 в части доначисления ООО «БвлтВторРесурс» налога на прибыль за 2005 год в сумме 40 144 514 руб., налога на прибыль 2006 года в сумме 22 493813 руб., налог на добавленную стоимость за 2006 год в сумме 60 239 287 руб., пени в соответствующих суммах по указным налогам, а также в части взыскания налоговых санкций по п.1 ст.122 НК РФ в общей сумме 20 337 644 руб.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.04.2010 решение суда отменено в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду от 10.12.2008 N 171 о доначислении обществу с ограниченной ответственностью "БалтВторРесурс" налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по эпизоду приобретения услуг у общества с ограниченной ответственностью "Западтрудкомплект".
В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования. Считает, что инспекция не представила достаточных доказательств, свидетельствующих о недостоверности сведений содержащихся в представленных документах. Кроме того, указывает, что фактически услуги по ремонту ООО «Западтрудкомплект» произведены, приняты заказчиком и оплачены.
Ответчик возражает, считает, что совокупность установленных фактических обстоятельств в ходе проведения проверки, свидетельствуют об отсутствии реальности совершенной сделки, а представленные Обществом документы в подтверждение затрат и налоговых вычетов недостоверны.
Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил:
В ходе проверки налоговым органом установлено, что при исчислении налога на прибыль за 2005 год ООО "БалтСтройРесурс" неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, 1 564 926 руб. расходов на оплату услуг по текущему ремонту, оказанных ООО "Западтрудкомплект".
Также Инспекция признала неправомерным предъявление Обществом к вычету 303 287 руб. НДС по счету-фактуре от 03.12.2005 N 10, выставленному ООО "Западтрудкомплект" на оплату указанных услуг.
По данному эпизоду доначислен налог на прибыль в сумме 375 582 руб., НДС в сумме 303 287 руб. пени в соответствующей сумме и штраф.
Инспекция сделала вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО "БалтСтройРесурс" и ООО "Западтрудкомплект", недостоверности сведений в представленных Обществом документах, в том числе в счете-фактуре от 03.12.2005 N 10.
Указанный вывод Инспекции основан на выявленных ею в ходе проверки следующих обстоятельствах:
- в ЕГРЮЛ отсутствуют сведения об ООО "Западтрудкомплект", имеющем ИНН 3903790504;
- в ЕГРЮЛ имеются сведения лишь об одной организации с идентичным названием (ООО "Западтрудкомплект"), но имеющей иной ИНН - 3905043790, прекратившей деятельность 17.05.2007, генеральным директором которой с момента создания являлся Моногаев Геннадий Ахметович, в то время как представленные Обществом договор и счет-фактура от 03.12.2005 N 10, выставленный ООО "Западтрудкомплект" (ИНН 3903790504), подписаны иным лицом.
- представленные налогоплательщиком первичные документы не отражают ни указания на конкретные оказанные услуги, ни их характер, не позволяют установить, какие услуги были оказаны Обществу, в каком объеме и с какой целью.
Приведенные обстоятельства свидетельствуют, по мнению Инспекции, о том, что представленные Обществом документы содержат недостоверные сведения, счет-фактура от 03.12.2005 N 10 оформлен с нарушением требований пункта 6 статьи 169 НК РФ.
В обоснование правомерности заявленных вычетов и произведенных затрат Общество представило поверяющим договор от 01.03.2005, счет-фактуру от 03.12.2005 №10, справку о стоимости выполненных работ от 03.10.2005. В ходе судебного разбирательства дополнительно Обществом в суд представлены смета на текущий ремонт бокса, акт о приемке выполненных работ от 03.12.2005. Все указанные документы от лица ООО "Западтрудкомплект" Куликовым В.В.
При этом следует отметить, что в представленном договоре от 01.03.2005 отсутствуют сведения об адресах и реквизитах сторон.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что в базе данных Единого государственного реестра юридических лиц отсутствуют сведения о регистрации ООО "Западтрудкомплект" в качестве юридического лица (т. 24, л. 77).
Идентификационный номер, указанный в счете-фактуре №10 (ООО «Западтрудкомлект» ИНН 3903790504 КПП 390301001), в Едином государственном реестре юридических лиц и налогоплательщиков не значится.
Вместе с тем в ЕГРЮЛ имеются сведения об организации с идентичным названием (ООО "Западтрудкомплект"), но имеющей иной ИНН - 3905043790, прекратившей деятельность 17.05.2007, генеральным директором которой с момента создания являлся Моногаев Геннадий Ахметович, с момента создания этой организации
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, а также приобретаемых для перепродажи.
Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ право предъявить покупателю к оплате налог на добавленную стоимость в составе стоимости реализованного товара предоставлено только налогоплательщикам, к которым в силу статей 11 и 143 НК РФ относятся организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с частью 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
Согласно статье 1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация юридических лиц - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 N 319 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам уполномочено осуществлять с 01.07.2002 государственную регистрацию юридических лиц.
Как следует из пункта 3 статьи 83 НК РФ, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.
Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и постановки на учет, внести сведения в Единый государственный реестр налогоплательщиков не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ идентификационные номера продавца и покупателя относятся к обязательным реквизитам, которые должны быть указаны в счетах-фактурах.
Пунктом 7 статьи 84 НК РФ предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Присвоенный организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.
Следовательно, указание продавцом в счетах-фактурах ИНН, который по данным налогового органа не был присвоен ни одному налогоплательщику, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ и влечет для налогоплательщика правовые последствия, предусмотренные пунктом 2 статьи 169 НК РФ.
С учетом приведенных нормативных актов суд пришел к выводу о том, что счет-фактура, оформленная ООО «Западтрудкомплект», не является допустимыми доказательствами достоверности и законности осуществленных Обществом вычетов, и ввиду юридического отсутствия поставщика суду не представляется возможным проверить и подтвердить достоверность и законность предъявленных в них сумм налога на добавленную стоимость к вычету.
Кроме того, заявитель в нарушение пункта 6 статьи 169 НК РФ применил налоговые вычеты по счет - фактуре, подписанной неустановленным лицом, которое не являлось руководителем ООО «Западтрудкомплект», что в силу пункта 2 названной статьи является самостоятельным основанием для отказа в применении налоговых вычетов.
Судом отклоняются доводы заявителя о том, что лицо, подписавшее счет-фактуру и не являющиеся руководителями этой организации, могло быть уполномочено на то приказом по организации или доверенностью от ее имени.
В силу пункта 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
В нарушение этой нормы заявителем не представлены суду выписки из приказов (или иных распорядительных документов) либо доверенности, подтверждающие полномочия вышеназванных лиц на подписание счет-фактуру и иныхдокументов от имени ООО «Западтрудкомплект».
Судом установлено, что налогоплательщиком представлены помимо счета-фактуры иные документы, подтверждающие объем и наименование выполненных работ (сметы, акты приемки, справки о стоимости выполненных работ) (т.21 л.1-10) подписанные Куликовым В.В. полномочия которого на подписание указанных документов не подтверждены.
Применение расходов и вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, а потому обоснованность отнесения его затрат на расходы по налогу на прибыль и правомерность предъявления налоговых вычетов по НДС в соответствии с вышеперечисленными нормами подлежит доказыванию самим Обществом путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 и 252 НК РФ.
Обязанность доказывать правомерность и обоснованность расходов при исчислении налога на прибыль, а также налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость первичной документацией, достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг).
Налоговый орган вправе проверить обстоятельства, связанные с приобретением налогоплательщиком у поставщиков товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности, расходы на которые учитываются при исчислении налогов (уменьшают налоговые обязательства налогоплательщика), и принятием данных товаров (работ, услуг) на учет.
По смыслу норм глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции с заявленным контрагентом.
В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) установлено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Исходя из положений пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Перечисленные требования касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений. Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают ли документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов.
В данном случае судом установлено и материалами дела подтверждается, что Инспекция доказала недостоверность сведений, содержащихся в счетах-фактурах, договоре, смете, акте приемки в силу их подписания неустановленным лицом (Куликовым В.В).
На основании изложенного, суд признал требования заявителя о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа по данному эпизоду не подлежащими удовлетворению.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Признать недействительными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по городу Калининграду от 10 декабря 2008г. №171 в части доначисления ООО «БвлтВторРесурс» налога на прибыль за 2005 год в сумме 9 768 932 руб., налога на прибыль 2006 года в сумме 22 493813 руб., налог на добавленную стоимость за 2006 год в сумме 59 936 000 руб., пени и в соответствующих суммах по указным налогам, а также в части взыскания налоговых санкций по п.1 ст.122 НК РФ в общей сумме 20 211 870,20 руб.
В остальной части в удовлетворении заявления отказать.
Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «БалтВторРесурс» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000руб.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.
Судья: Приходько Е.Ю.
