Дата принятия: 18 марта 2010г.
Номер документа: А21-14847/2009
Арбитражный суд Калининградской области
Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040
E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru
http://www.kaliningrad.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Калининград Дело № А21-14847/2009
«18» марта 2010г.
Резолютивная часть решения объявлена 18 марта 2010г.
Полный текст решения изготовлен 18 марта 2010г.
Арбитражный суд Калининградской области в составе:
судьи Карамышевой Л.П.
при ведении протокола судебного заседания судьёй,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению внешнего управляющего ООО «Гусевский» Биркле Сергея Яковлевича
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Калининградской области
о признании недействительными решения от 24.12.09г. №2.14/24, от 28.12.09г. №№ 5458,4837, 4838, 4839 и не подлежащими исполнению инкассовые поручения от 28.12.09г. №№ 7287,7288, 7289
при участии:
от заявителя: Биркле С.Я., внешний управляющий, определение суда от 07.12.09г.,
Мовер В.И. по доверенности от 08.12.09г.,
Есаулова Т.В. по доверенности от 15.01.10г.
от ответчика: Радикевич Е.А. по доверенности от 08.12.09г.,
Воронцова Т.Н. по доверенности от 01.03.10г.
установил:
Внешний управляющий Биркле Сергей Яковлевич в интересах Общества с ограниченной ответственностью «Гусевский» (далее – Общество) обратился в суд с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Калининградской области (далее - Инспекция) от 24.12.09 г. №2.14/24 о принятии обеспечительных мер, от 28.12.09г. № 5458 о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств, от 28.12.09г. №№ 4837, 4838, 4839 о приостановлении денежных операций на счетах в банках, и не подлежащими исполнению инкассовые поручения от 28.12.09г. №№ 7287,7288, 7289.
В обоснование исковых требований заявитель указал на нарушение Инспекций положений ст. 94, п.1 ст. 5 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», согласно которым с даты введения процедуры внешнего управления отменяются ранее принятые меры по обеспечению требований кредиторов и требования кредиторов, в том числе об уплате обязательных платежей, за исключением текущих, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного указанным Законом порядка.
Ответчик настаивает на законности и обоснованности оспариваемых решений и просит в удовлетворении заявленных требований отказать.
Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил:
На основании проведенной выездной налоговой проверки Общества, Инспекцией принято решение от 24.11.09г. №2.14/87 о привлечении Общества к налоговой ответственности за не перечисление удержанного налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за период с 2006 по 9 месяцев 2009гг. в сумме 1 432 787 руб., в связи с чем был начислен НДФЛ в сумме 143 787 руб., пени по нему за 2006 по 9месяцев 2009г. в сумме 258 237 руб. и применена штрафная санкция по ст.123 НК РФ в сумме 286 557 руб. Данное решение налогоплательщиком не оспаривается.
Во исполнение указанного решения Инспекцией в соответствии с п.10 ст. 101 НК РФ были приняты обеспечительные меры в виде запрета Обществу отчуждать без согласия Инспекции имущество на сумму 1 981 266 руб. : склад центральный стоимостью 456 992 руб., телятник (подвал) -1 472 274 руб. и часть жилого дома в п.Маяковское, Гусевского района, ул. Маяковского, 35 -52 000 руб.
В связи с неисполнением Обществом Требования Инспекции от 10.12.09г. №3509 об уплате в срок до 26.12.09г. начисленный НДФЛ, пени по нему и штрафной санкции в общей сумме 1 977 581 руб., Инспекцией в соответствии с п.46 НК РФ 28.12.09г. было принято Решение №5458 об обращении взыскания налога в сумме 1 432 787 руб., пени по нему -258 237 руб., и штрафа -286 557 руб., а всего суммы 1 977 581 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. После чего в соответствии со ст. 76 НК РФ Инспекцией были приняты 28.12.09г. три решения №№№4837, 4838 и 4839 о приостановлении в банках ООО «Гусевский» денежных операций по расчетным счетам на указанную сумму 1 977 581 руб. и выставлены на исполнение три инкассовых поручения от 28.12.09г. №№№7287,7288 и 7289.
Полагая, что данные решения и инкассовые поручения нарушает его права, заявитель обратилось в суд с настоящим заявлением.
Суд находит заявленные требования заявителя необоснованными и не подлежащими удовлетворению.
В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", требование налогового органа к Обществу, несвоевременно исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), имеет особую правовую природу и не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа. Требование налогового органа, послужившее основанием для направления спорных инкассовых поручений, независимо от момента его возникновения не подлежит включению в реестр требований кредиторов заявителя и удовлетворяется в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Оспариваемыми решениями о применении обеспечительных мер, а так же о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке ограничено суммой задолженности Общества по НДФЛ, указанной в требовании N 3509 от 10.12.09г.
Как следует из материалов дела определением Арбитражного суда Калининградской области от 22.05.2009 г. в отношении Общества введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден Биркле С.Я..
Затем определением суда от 07.12.09г. по делу № А21-3853/2009 в отношении Общества введена процедура внешнего управления и внешним управляющим утвержден также Биркле С.Я.
Инспекция направила Обществу требование от 10.12.2009 г. N 3509 об уплате в срок до 26.12.2009 г. налога на доходы физических лиц, пеней и штрафов.
В соответствии со статьей 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для обеспечения исполнения указанного решения Обществом Инспекция приняла решения от 28.12.2009 г. №№ 4837, 4838, 4839 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банках.
Суд считает, что в соответствии со статьями 2 и 4 Закона о банкротстве и пунктом 10 Постановления пленума N 25 НДФЛ, подлежащий перечислению заявителем, не является обязательным платежом, подлежащим включению в реестр требований кредиторов, и взыскивается вне рамок дела о банкротстве в установленном налоговым законодательством порядке, т.е. в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ. Налоговый орган вправе принимать решение в порядке статьи 46 НК РФ о взыскании с налогового агента налога на доходы физических лиц и пеней за просрочку его уплаты, а также выносить для обеспечения исполнения данного решения решение в порядке статьи 76 НК РФ о приостановлении операций по счетам заявителя в банке.
В соответствии со статьей 5 Закона о банкротстве под обязательными платежами понимаются налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды в
порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пунктами 4 и 6 статьи 226 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ в бюджет.
В данном случае Общество исполняет обязанности налогового агента, в связи с чем должно перечислять в бюджет суммы НДФЛ, удержанные с выплаченных физическим лицам доходов.
Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 10 Постановления N 25, требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей. Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.
Таким образом, в случае признания юридического лица несостоятельным (банкротом) и открытии конкурсного производства, запреты и правила, установленные Законам о банкротстве, не распространяются на правоотношения, в которых должник выступает налоговым агентом. Введение процедуры банкротства (конкурсного производства) в отношении Общества не устраняет его обязанности как налогового агента исполнять свои обязанности по перечислению в бюджет удержанных сумм НДФЛ. Поэтому требования налогового органа к Обществу как к налоговому агенту об уплате НДФЛ должны быть удовлетворены в установленном налоговым законодательством порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.
Согласно пунктам 9 и 10 статьи 46 НК РФ положения этой статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Поскольку Общество не исполнило требование налогового органа об уплате суммы НДФЛ, а также пеней и штрафов по нему, Инспекция правомерно в порядке статьи 46 НК РФ приняла решение о взыскании с налогового агента налога на доходы физических лиц, пеней за просрочку его уплаты и штрафов, а также в порядке статьи 76 НК РФ приняла для обеспечения исполнения данного решения о приостановлении операций по счетам заявителя в банке.
Довод заявителя о том, что оспариваемыми действиями налоговый орган ограничил права Общества по распоряжению его имуществом, является ошибочным, поскольку плательщиками НДФЛ являются физические лица (работники Общества), объектом налогообложения - их заработная плата, и суммы указанного НДФЛ удержаны из их зарплаты, следовательно, указанные суммы НДФЛ, имуществом работодателя (Общества) не являются, поэтому взыскание налоговым органом сумм НДФЛ, пеней и штрафов за счет денежных средств на счете Общества в банке не может рассматриваться как ограничение распоряжения его имуществом.
Суд отмечает, что при удовлетворении заявленных Обществом требований исключается возможность у Инспекции в урегулировании порядка взыскания задолженности по НДФЛ и, соответственно, пени по нему и штрафной санкции.
Общество не оспаривает суммы НДФЛ, пени и штрафа по размеру, а также соблюдение налоговым органом процедуры взыскания задолженности
Поскольку Обществу при обращении в суд предоставлялась отсрочка уплаты государственной пошлины, суд, учитывая материальное положение- нахождение ООО «Гусевское» в стадии банкротства, находит возможным уменьшить размер взыскиваемой с Общества государственной пошлины до 6000 рублей.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении заявления внешнего управляющего ООО «Гусевский» Биркле Сергея Яковлевичао признании недействительными ненормативные акты Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Калининградской области: решения от 24.12.09г. № 2.14/24, от 28.12.09г. №№ 5458,4837, 4838, 4839 и не подлежащими исполнению инкассовые поручения от 28.12.09г. №№ 7287,7288, 7289 отказать.
Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Гусевский», ИНН 3902068316 в доход бюджета государственную пошлину в сумме 6 000 руб.
По вступлению решения суда в законную силу отменить принятые Определением суда от 22 января 2010года обеспечительные меры в виде приостановления действия решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Калининградской области от 28.12.2009г. №4838 и № 4839 и выставленных на их основании инкассовых поручений от 28.12.09г. №№ 7287, 7288 и 7289.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.
Судья: Л.П. Карамышева
