Дата принятия: 11 декабря 2009г.
Номер документа: А21-11446/2009
Арбитражный суд Калининградской области
Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040
E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru
http://www.kaliningrad.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Калининград Дело № А21-11446/2009
“ 11 ” декабря 2009 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 декабря 2009 года.
Решение изготовлено в полном объеме 11 декабря 2009 года.
Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Сергеевой И.С.
при ведении протокола судебного заседания судьей Сергеевой И.С.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению МКП «Муниципальные общежития»
к Межрайонной Инспекции ФНС России № 9 по г.Калининграду
о признании недействительными решений
при участии в судебном заседании:
от заявителя: Гак В.А. по доверенности от 15.08.2009,
от инспекции: Гафарова М.Ф. по доверенности от 11.09.2009.
установил: Муниципальное казенное предприятие «Муниципальные общежития» (далее – Предприятие) обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (далее – Инспекция) от 31.08.2009 № 8 о принятии обеспечительных мер и от 18.09.2009 № 44217 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.
Впоследствии заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) уточнил и дополнил требования и просит признать недействительными следующие ненормативные акты налогового органа:
- решение от 18.09.2009 № 44217 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках;
- решения от 16.10.2009 №№ 32312, 32313, 32314 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке;
- решение от 30.10.2009 № 45384 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках,
а также признать незаконными действия Инспекции по бесспорному взысканию налоговых платежей и санкций в сумме 1 374 681,89 руб.
В порядке устранения допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя просит до окончания процедуры ликвидации Предприятия запретить Инспекции осуществлять по отношению к нему какие-либо удержания и списания денежных средств с банковских счетов в нарушение требований статьи 64 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) и обязать Инспекцию возвратить на расчетный счет Предприятия незаконно взысканные денежные средства в сумме 1 374 681,89 руб.
В обоснование ссылается на то, что оспариваемые акты и действия налогового органа противоречат порядку ликвидации юридических лиц, предусмотренному статьей 63 ГК РФ, и направлены на обеспечение первоочередного погашения задолженности по налоговым платежам без учета очередности удовлетворения требований кредиторов, установленной статьей 64 ГК РФ.
Представитель Инспекции просит отказать в удовлетворении требований, ссылаясь на то, что статьями 46 и 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не предусмотрено исключений по приостановлению операций по счетам и принудительному взысканию налоговых платежей и санкций в отношении налогоплательщика, находящегося в стадии ликвидации, а гражданское законодательство к спорным правоотношениям применению не подлежит.
В судебном заседании объявлялся перерыв.
Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.
Как следует из материалов дела, Предприятие зарегистрировано в качестве юридического лица в Едином государственном реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) за основным государственным регистрационным номером 1063905006110.
Главой администрации городского округа «Город Калининград» вынесено постановление от 13.07.2009 № 1207 о ликвидации Предприятия и назначении ликвидационной комиссии, в связи с чем Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области, как регистрирующим органом, 22.07.2009 внесены в ЕГРЮЛ записи о принятии решения о ликвидации юридического лица и о формировании ликвидационной комиссии, назначении ликвидатора.
О начале процедуры ликвидации заявитель уведомил ответчика письмом от 17.08.2009 № 67-лк.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предприятия по вопросам правильности исчисления и удержания, полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за период с 01.01.2006 по 28.02.2009.
По результатам данной проверки принято решение от 25.06.2009 № 126, в соответствии с которым Предприятию предложено перечислить в бюджетную систему РФ сумму удержанного из доходов налогоплательщиков НДФЛ в размере 9 406 316 руб., начислены пени по этому налогу в сумме 2 606 646,41 руб. и штраф по статье 123 НК РФ в сумме 1 881 263,20 руб.
Во исполнение названного решения Инспекция направила в адрес Предприятия требование от 20.07.2009 № 12846 с предложением в срок до 09.08.2009 уплатить вышеуказанные суммы налога, пеней и штрафа.
Предприятие не исполнило данное требование в установленный срок, что послужило основанием для вынесения Инспекцией следующих актов:
- решения от 31.08.2009 № 8 о принятии обеспечительных мер;
- решения от 18.09.2009 № 44217 о взыскании налога, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, на основании которого в Калининградское ОСБ № 8626 было направлено инкассовое поручение от 16.10.2009 № 104263 о списании со счета налогоплательщика указанных сумм налоговых платежей и санкций;
- решения от 16.10.2009 № 32312 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного заявителем расчета авансовых платежей по единому социальному налогу (далее - ЕСН) за 1 квартал 2009 года, по результатам которой принято решение от 17.07.2009 № 23850, которым Предприятию доначислены ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 644 861 руб. и пени по этому налогу в сумме 15 921,61 руб.
Во исполнение данного решения Инспекция направила в адрес Предприятия требование от 18.08.2009 № 14246 с предложением в срок до 07.09.2009 уплатить указанные суммы налога и пеней.
В связи с неисполнением названного требования налоговый орган вынес решение от 16.10.2009 № 32314 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также обратил взыскание на денежные средства налогоплательщика на счетах в банке, направив в Калининградское ОСБ № 8626 инкассовые поручения от 16.10.2009 №№104295, 104296.
Кроме того, Инспекция направила в адрес Предприятия требование от 19.08.2009 № 107492 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в соответствии с которым налогоплательщику надлежало в срок до 07.09.2009 уплатить налог на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2009 года в сумме 268 487 руб. и пени по этому налогу в сумме 10 052,89 руб., а также ЕСН за 2 квартал 2009 года в общей сумме 368 689,56 руб. и пени по этому налогу в сумме 26 942,48 руб.
В связи с неисполнением названного требования налоговый орган вынес решение от 16.10.2009 № 32313 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также обратил взыскание на денежные средства налогоплательщика на счетах в банке, направив в Калининградское ОСБ № 8626 инкассовые поручения от 16.10.2009 №№ 104297, 104298, 104299, 104300, 104301, 104302.
Как следует из материалов дела, Инспекция также направила в адрес Предприятия требование от 08.10.2009 № 135709 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в соответствии с которым налогоплательщику надлежало в срок до 28.10.2009 уплатить налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года в сумме 370 105 руб. и пени по этому налогу в сумме 13 525,20 руб.
Поскольку Предприятие не исполнило данное требование в установленный срок, Инспекция вынесла решение от 30.10.2009 № 45384 о взыскании налога, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, на основании которого направила в Калининградское ОСБ № 8626 инкассовые поручения от 10.11.2009 №№ 105500, 105501 о списании со счета налогоплательщика указанных сумм налоговых платежей и пеней.
Общество не согласилось с вышеназванными актами и действиями налогового органа и обратилось в суд с настоящим заявлением.
После принятия судом заявления к производству, решением Инспекции от 14.10.2009 были отменены обеспечительные меры, принятые по решению налогового органа от 31.08.2009 № 8, что послужило основанием для уточнения заявленных требований.
Суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению на основании следующего.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ.
Пунктами 1 и 2 статьи 46 НК РФ установлено, что в случаях неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
В силу пунктов 1 и 2 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.
Как установлено судом, 13.07.2009 принято решение о ликвидации Предприятия, о чем регистрирующим органом 22.07.2009 внесена соответствующая запись в ЕГРЮЛ.
В связи с этим к спорным правоотношениям подлежит применению статья 49 НК РФ, которая предусматривает особый порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации.
Согласно пунктам 1 и 3 статьи 49 НК РФ обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами определяется гражданским законодательством Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 62 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с названным Кодексом, другими законами.
Порядок ликвидации юридического лица определен в статье 63 ГК РФ. Так, ликвидационная комиссия помещает в органах печати, где публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, информацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами; принимает меры к выявлению кредиторов, а также письменно уведомляет их о ликвидации юридического лица. После окончания срока для предъявления требований кредиторов ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.
Учредители (участники) юридического лица утверждают промежуточный ликвидационный баланс (пункт 2 статьи 63 ГК РФ) и уведомляют регистрирующий орган о его составлении (пункт 3 статьи 20 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
Согласно пункту 4 статьи 63 ГК РФ выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной статьей 64 названного Кодекса, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
Задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды в силу пункта 1 статьи 64 ГК РФ погашается в третью очередь.
В соответствии с пунктами 2 и 5 названной статьи требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.
Требования кредитора, заявленные после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией для их предъявления, удовлетворяются из имущества ликвидируемого юридического лица, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок.
Из вышеприведенных норм следует, что нормы статей 49 НК РФ и 64 ГК РФ предусматривают определенный порядок применения кредиторами ликвидируемой организации порядка и очередности удовлетворения требований последних.
При этом обязанность по уплате налогов и сборов (пеней и штрафов) исполняется не Инспекцией в бесспорном порядке после внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации Предприятия, а ликвидационной комиссией по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
Иного порядка ни нормы налогового, ни положения гражданского законодательства не содержат.
Таким образом, в период нахождения Предприятия в стадии ликвидации (то есть после принятия решения о ликвидации от 13.07.2009 и внесении соответствующей записи в ЕГРЮЛ) Инспекция не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налоговых платежей, пеней и штрафов, так как это противоречит вышеназванным статьям 49 НК РФ и 64 ГК РФ и, соответственно, влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.
Как следует из реестра кредиторов и промежуточного ликвидационного баланса, спорная задолженность перед бюджетом по налоговым платежам включена в реестр кредиторов Предприятия в общей сумме 17 255 тыс.рублей. Однако у заявителя имеются кредиторы второй очереди (задолженность по выплате заработной плате работникам) в сумме 1 677 тыс.рублей, чьи требования удовлетворяются в приоритетном порядке относительно удовлетворения требований Инспекции, которые относятся к третьей очереди.
Из материалов дела следует и судом установлено, что вынесение решений от 16.10.2009 №№ 32312, 32313, 32314 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, решений от 18.09.2009 № 44217 и от 30.10.2009 № 45384 о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся в банке, а также выставление инкассовых поручений в обслуживающий налогоплательщика банк осуществлены Инспекцией после вынесения решения о ликвидации Предприятия и внесения записи в ЕГРЮЛ.
Из материалов дела следует и судом установлено, что на 27.11.2009 на основании вышеназванных инкассовых поручений с расчетного счета заявителя в банке было списано 1 374 681,89 руб., что подтверждается платежными ордерами и выписками Калининградского ОСБ № 8626 по лицевому счету Предприятия.
Следовательно, порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации, установленный статьями 49 НК РФ и 64 ГК РФ, налоговым органом нарушен, поэтому оспариваемые акты и действия Инспекции по бесспорному взысканию налоговых платежей, пеней и санкций являются незаконными.
В целях восстановления нарушенных прав заявителя в соответствии с пунктом 3 части 5 статьи 201 АПК РФ следует запретить налоговому органу осуществлять любые действия по бесспорному взысканию с Предприятия налогов, пеней и санкций до окончания процедуры ликвидации, а также обязать возвратить на расчетный счет Предприятия незаконно взысканные денежные средства в сумме 1 374 681,89 руб.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Признать недействительными следующие ненормативные акты Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду, вынесенные в отношении Муниципального казенного предприятия «Муниципальные общежития»:
- решение от 18.09.2009 № 44217 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках;
- решения от 16.10.2009 №№ 32312, 32313, 32314 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке;
- решение от 30.10.2009 № 45384 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.
Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду по бесспорному взысканию с Муниципального казенного предприятия «Муниципальные общежития» налогов, пеней и санкций в общей сумме 1 374 681,89 руб.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининградувозвратить на расчетный счет Муниципального казенного предприятия «Муниципальные общежития»денежные средства в сумме 1 374 681 руб. 89 коп.
Запретить Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду осуществлять любые действия по бесспорному взысканию с Муниципального казенного предприятия «Муниципальные общежития» налогов, сборов, пеней и штрафов до окончания процедуры ликвидации.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.
Судья И.С.Сергеева
