Решение от 17 марта 2010 года №А21-10652/2009

 
    Арбитражный суд Калининградской области
 
    Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040
 
    E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru
 
    http://www.kaliningrad.arbitr.ru
 
    Именем Российской Федерации
 
    Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Калининград
 
    Дело №
 
    А21-10652/2009
 
    «17»
 
    марта
 
    2010года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 17 марта2009 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 17 марта 2009 года.
 
    Арбитражный суд Калининградской области в составе:
 
    судьи
 
    Карамышевой Л.П.
 
    При ведении протокола в открытом судебном заседании судьёй
 
    рассмотрев в судебном заседании заявление ООО «Доршин – Мастер»
 
 
    к
 
    Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по г. Калининграду
 
    о
 
    признании недействительнымрешения от 18.06.09г. №23197
 
    при участии:
 
    от истца:
 
    Загартдинова О.Е. по доверенности  от 15.06.09г.
 
    от ответчика: Воронцова С.В.  по доверенности от 11.01.10г.
 
 
 
 
    установил:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Доршин - Мастер» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по г. Калининграду (далее – Инспекция) от 18.06.2009г. № 23197 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым произведено доначисление земельного налога за 2008г. в сумме 108 854 руб., пени по нему в размере 6 222,82 руб. и штрафной санкции  в размере 21 770,80 руб.
 
    В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования, оспаривает решение Инспекция по правовому  основанию,в связи с недоказанностью Инспекцией правомерности их исчисленияза 2008г. (4 квартал), исходяна основании Методических указаний Минэкономразвития России от 15.02.07г. № 39,из налоговой базы в размере 38 704 398руб., кадастровой стоимости участка по 8-му виду разрешённого использования, а не из кадастровой стоимости 9 963 865 руб. по7 – ому виду разрешения использования, как сделал налогоплательщик.
 
    Инспекция с заявлением не согласна, настаивает на  законности  и обоснованности оспариваемогорешения, указывая на то, что на 1.01.08г. была определена кадастровая стоимость земельного участка по всем трем видам разрешенного использования, вследствие чего следовало исчислять налогооблагаемую базу из максимальной его стоимости, а не из минимальной,  в соответствии с требованиями п. 2.7.1. Методических указаний Минэкономразвития России от 15.02.07г. № 39, действующими с 01.01.08г.
 
    Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со ст. 71 АПК РФ, суд установил.
 
    Как следует из материалов дела, Общество имеет в собственности земельный участок под общественно-деловые, торговые, производственные объекты, расположенный по адресу ул. Подполковника  Емельянова – дорога Окружная, общей площадью 7745 кв.м., кадастровый номер участка 39:15:14:15 18 01:0023 (по договору  купли-продажи № 19/04 от 19.04.08г. с ООО « Сиббалт»).
 
    Данный земельный участок на 1 января 2008г. имел три вида разрешенного использования:
 
    - земли под объектами торговли (5 вид), кадастровая стоимость 38 365 632руб.
 
    - земли под промышленными объектами (7 вид), кадастровая стоимость 9 963 865руб.
 
    -земли под административно-управленческими и общественными объектами (8 вид), кадастровая стоимость 38 704 398руб.
 
    Налогоплательщик исчислил земельный налог за 2008г.(фактически 4 квартал), взяв за налогооблагаемую базу наименьшую кадастровую стоимость  земли по виду (7) под промышленные объекты – 9 963 865 руб.
 
    При этом сумма налога по данным налогоплательщика составила
 
    за 2008 г-  37 739 руб.(9 963 865*1,5%*0.67) – 62 398,0
 
    Инспекция, проведя камеральную проверку представленнойОбществом  налоговойдекларации по земельному налогу за 2008г., посчитала, что налогоплательщик занизил сумму авансовых платежей по земельному налогу в результате занижения налогооблагаемой базы, необоснованно исчислив налог с наименьшей кадастровой стоимости по виду пользования, поскольку согласно сведениям, представленным Управлением Роснедвижимости по Калининградской области в порядке пункта 12 статьи  396 Кодекса, максимальная кадастровая стоимость этого участка по видам пользования  составляла  38704398 руб. Тем самым, по мнению Инспекции, налогоплательщиком были нарушены требования п.2 ст. 390 НК РФ и пункт 2.7.1.Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населённых пунктов, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 15.02.07г. № 39.
 
    Вследствие этого сумма авансовых платежей по земельному налогу была доначислена Инспекцией и по данным налогового органа составила:
 
    -  за 2008 г. 146 593руб. (38704398*1,5%*0,67) – 242 386,0.
 
    По результатам камеральнойпроверкирасчетов по авансовым платежам по земельному налогу за 2008г. былопринято18.06.09г. оспариваемее решение №23197опривлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушенияпо п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 21 770,80 руб., с доначислением земельного налога в сумме 108 854 руб. и  пенипо нему в размере 6 222,82 руб.
 
    Общество обжаловало указанные решения в апелляционном порядке  в Управление  Федеральной налоговой службы по Калининградской области, которое своим решением от 24.07.09г. №АФ-11-03/09012 оставило апелляционную жалобу без удовлетворения, в связи с чем Общество обратилось в арбитражный суд.
 
    Суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.
 
    В соответствии со статьей 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
 
    В соответствии с п.1 ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемыми объектами налогообложения.
 
    Согласно п.2 ст.391 НК РФ установлено, что кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.
 
    Пунктом 3 ст. 391 НК РФ установлено, что налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
 
    Сторонами не оспаривается, что по состоянию на 01.01.2008г. спорный земельный участок имел три вида пользования, соответственно и с разной кадастровой оценкой, что подтверждается  письмами Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Калининградской области от 25.04.07г. №717-6/25 и от 11.01.08г. № 1270 -6/25.
 
    Налогоплательщик считает правомерным исчисление авансовых платежей за 2008г.  исходя из кадастровой стоимости, рассчитанной по 7-ому виду использования – для размещения производственных административных зданий, строений, сооружений промышленности, материально- технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок,   указывая на то, что согласно кадастровой выписке о земельном участке от 11.02.09г. № 39/09-ВСЗУ-15573, полученной от Территориального отдела № 1 Управления Роснедвижимости по Калининградской области, кадастровая собственность земельного участка с кадастровым номером 39615614-18-0160023, принадлежащего заявителю, составляет 9 963 865 руб. При этом в выписке указан единственный вид разрешённого использования – под строительство здания склада, мастерской по ремонту автошин городского и международного транспорта.
 
    Суд находит неправомерным такое исчисление налогоплательщиком авансовых платежей по земельному налогу в 2008г.
 
    На 01.01.08г. кадастровая стоимость земельного участка с тремя видами использования и соответственно установленными кадастровыми ценами оставалась неизменной, что не оспаривается Обществом.
 
    Согласно пункту 1 статьи 391 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
 
    Следовательно, налогоплательщик должен был определять налогооблагаемую базу по земельному налогу за 2008гисходя из  кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.08г.
 
    Только в октябре 2008г. был установлен по  спорному участку один вид использования, однако, как указано выше, в соответствии с п.1 ст. 391 НК РФ авансовые платежи по земельному налогу в спорные периоды должны исчисляться Обществом с   кадастровой  стоимости, установленной на 01.01.08г.
 
    Суд считает необоснованным  довод заявителя о том, что Методические  указания по государственной кадастровой оценке земель населённых пунктов, утвержденные приказом Министерства экономического развития РФ от 15.02.07г. №39, которыми руководствуется налоговый орган, не относится к нормативным, регулирующим налоговые отношения исходя из следующего.
 
    Налоговый кодекс РФ не устанавливает порядок определения кадастровой стоимости земельного участка. В силу пункта 2 статьи 390 НК РФ она определяется в соответствии с земельным законодательством.
 
    Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством РФ...
 
    Такой порядок до 1.01.08г. был установлен постановлениями Правительства РФ от 25.08.99 №945 «О государственной кадастровой оценке земель» от 08.04.2000г. №316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель » и принятой во исполнение указанных постановлений Методикой государственной кадастровой оценки земель поселений, утвержденной приказом Федеральной службы земельного кадастра России от 17.10.2002г. № ПУЗ37.
 
    Указанные выше нормативные правовые акты, по мнению суда, подлежат отнесению к актам законодательства о налогах и сборах, поскольку они устанавливают порядок определения одной из составляющих (УПКСЗ) кадастровой стоимости каждого конкретного участка, которая, в свою очередь, является налоговой базой при исчислении земельного налога.
 
    Поскольку такая норма появилась только в Методических указаниях, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 15 февраля 2007г. №39 (пункт 2.7.1), они  не могли применяться до 01.01.08г. и могут быть применены в спорном правоотношении в 2008г.
 
    Подобная позиция изложена в Постановлениях Тринадцатого апелляционного Арбитражного суда по делу № А21-969/2007 по заявлению бывшего собственника по данному спорному земельному участку  ООО « Сиббалт» к МИ ФНС №9 по г. Калининграду, а так же от 23.04.09г. по делу № А21-7317/2006.
 
    Таким образом, судыотносят приказ Федеральной службы земельного кадастра России от 17.10.2002г. № П/337 и приказ Минэкономразвития России от 15 февраля 2007г. № 39 к актам законодательства о налогах и сборах, поскольку они устанавливают порядок определения одной из составляющих (УПКСЗ) кадастровой стоимости каждого конкретного участка, которая, в свою очередь, является налоговой базой при исчислении земельного налога.
 
    Приказом Минэкономразвития России от 15.02.2007 N 39 утверждены Методические указания по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов (далее - Методические указания), которые основаны на определении кадастровой стоимости земельных участков в разрезе 16 видов их функционального использования.
 
    В соответствии с п. 2.7.1 Методических указаний от 15.02.2007 N 39  расчет кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования осуществляется для каждого из видов разрешенного использования. По результатам расчетов устанавливается кадастровая стоимость земельных участков того вида разрешенного использования земельного участка, для которого указанное значение наибольшее.
 
    Из вышеприведенных положений нормативных документов следует, что территориальные органы Роснедвижимости расчет кадастровой стоимости земельного участка с более чем одним видом установленного разрешенного использования, входящего в состав земель населенных пунктов, могут производить для каждого вида разрешенного использования этого земельного участка.
 
    В спорном периоде результаты кадастровой оценки спорных земельных участков были утверждены постановлением Администрации Калининградской области от 10 января 2003г. №7, текст которого был опубликован в печатном издании «Российская газета» за 31.01.2003г. №19.
 
    По состоянию на 01.01.2008 г. остались неизменными три значения кадастровой стоимости земельного участка, определенной в соответствии с Методикой государственной кадастровой оценки земель поселений, утвержденная приказом Федеральной службы земельного кадастра России от 17.10.2002 года  № П/337.
 
    Статьёй 396 Кодекса предусмотрен порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу, согласно которому сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
 
    Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго,третьего кварталаи последнего текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
 
    Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.
 
    Поскольку в отношении земельного участка общества с кадастровым номером 39:15:14-18-01:0023 установлено три вида разрешенного использования, то и в соответствии с вышеуказанной Методикой рассчитаны три кадастровые стоимости земельного участка с учетом каждого вида разрешенного использования (5, 7 и 8 группы).
 
    Суд считает, что в случае установления нескольких  видов функционального использования одного земельного участка при исчислении земельного налога учитывается кадастровая стоимость земельного участка того вида разрешенного использования земельного участка, для которого указанное значение наибольшее, поскольку кадастровая стоимость должна учитывать все виды разрешенного использования.
 
    Данные выводы суда подтверждены и решением Арбитражного суда от 26.08.2009г. по делу №А21-6201/2009, вступившим в законную силу Постановлением  Тринадцатого апелляционного суда от 15.12.09г., которое имеет преюдициальное значение  по рассматриваемому настоящему делу, поскольку указанным решением суда были рассмотрены  те же самые основания  и расчеты земельного налога но за предыдущие периоды 2 и 3 кварталы 2008г. между теми же сторонами и по тем же земельным участкам.
 
    На основании изложенногосуд находит правомерным  доначисление  налоговым органом в оспариваемых решениях земельного налога за 2008г.в указанных суммах  и соответственно пеней и применения штрафной санкции.
 
    На основании изложенного, руководствуясь ст.167-170, 201 АПК РФ, суд
 
    Р   Е   Ш   И   Л:
 
 
    В удовлетворении заявления ООО « Доршин – Мастер» о признании недействительными решенияМежрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду от 18.06.2009г. № 23197 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по исчислению и уплате земельного налога за 2008г. отказать.
 
    Судья
 
 
    Л.П.Карамышева
 
 
    (подпись, фамилия)
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.